强化中小企业财务管理的探讨
摘要：改革开放以来，我国的中小企业得到了迅速地发展，中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但是由于我国中小企业中有相当一部分忽视了财务管理的核心地位，一些中小企业受规模和人员素质的限制，存在会计核算不健全，财务管理缺位等现象，财务管理的作用没有充分发挥，同时受传统体制和外部宏观经济影响，致使中小企业在财务管理方面存在较大的问题，在其自身发展中出现了与我国市场经济发展不相不适应的情况。只有加强财务管理工作，才能使企业经营管理工作取得成效。
本文从中小企业的涵义入手，对中小型企业财务管理的现状以及存在的问题进行探讨，并分析出现这些问题的原因，最后提出中小型企业财务管理问题的对策，以加强财务控制，强化财务管理，提高竞争实力，促进我国中小型企业的改革与发展。
关键词：中小企业；财务管理；问题；对策
目 录
一、引言1
二、我国中小企业的涵义2
（一）当代中小企业的概念2
（二）当代中小企业的重要性2
三、目前中小企业在财务管理上存在的问题3
（一）资金流转紧张，融资渠道狭窄3
（二）企业内部管理意识淡薄3
（三）财务制度不健全，财务机构职能设置不合理3
（四）财务人员普遍素质低，缺乏高级财务管理人员4
四、中小企业财务管理问题的原因分析5
（一）缺乏国家政策支持，资金严重不足5
（二）经营风险意识淡薄，投资理财筛选能力弱5
（三）管理观念陈旧，管理模式落后6
（四）财务监督控制薄弱，日常管理形同虚设6
（五）财务核算工作不够严谨6
五、强化中小企业在财务管理的对策与建议7
（一）国家需完善相关法律法规，缓解中小企业融资难的现状7
（二）分析投资环境，采用科学投资策略7
（三）紧跟时代发展步伐，及时更新财务管理观念8
（四）重视财务梯队建设，提高人员专业技能以及管理素质9
六、结语11
参考文献12
一、引言
自古以来，中小企业的存在和发展是一种全球性且及其普遍的现象。伴随全球各国中央政府对经济发展的快速推进，作为经济发展不可或缺的因素之一的中小企业在各国都曾经或者正在经历由被轻视与否定到被重视与肯定的历史演变过程。
中国自改革开放一路走来的历程也见证了全国各地中小企业的繁荣发展。中小企业是我国国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起到了举足轻重的作用。但是由于我国中小企业中有相当一部分个体力求自身快速发展，急功近利，忽视了企业日常运营中财务管理的核心地位，且部分中小企业受自身规模以及企业员工素质的限制，存在会计核算不健全，财务监督管理缺失等现象，财务会计的两个基本职能都没有得到充分发挥，同时受我国传统体制以及内外部宏观经济的影响，致使中小企业在财务管理方面存在较大隐患，在其自身发展中产生出与我国市场经济发展不相适应的情况。
本文从中小企业的概述作为开端，对中小型企业财务管理的现状以及存在的问题进行深入探讨，并分析出现这些问题的原因，最后提出强化中小企业财务管理问题的对策及建议。可以说此篇作业对加强财务控制、改善财务管理、稳固自身基础、提高市场竞争实力、促进我国中小企业的改革与发展具有较强的理论意义以及现实意义。
二、我国中小企业的涵义
（一）当代中小企业的概念
2017年09月01日发布的《中华人民共和国中小企业促进法》（2017修订）对中小企业作了明确的定义：本法所称中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。这一定义涉及五个方面的内容：一是地域范围，即在中华人民共和国境内；二是4个必备条件，即依法设立、满足社会需要、增加就业、符合国家产业政策；三是企业规模，即生产经营规模属于中小型的；四是企业性质，即各种所有制，包括国有、集体、私营、个人独资、外商独资、中外合资、中外合作和混合所有制；五是企业形式，即各种形式的企业，包括工业、建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业等。
（二）当代中小企业的重要性
2016年06月18日，国家工商总局发布的关于全国中型小型企业发展情况报告中指出：在我国，个体工商户视为中型小型企业。报告中指出，中型小型企业占市场主体的绝对多数，是经济持续增长稳定的基础。截至2016年3月至6月全国各类企业总数为1,527.84万户。其中中型小型企业1,169.87万户，占到企业总数的76.57%。将4,436.29万户个体工商户纳入统计后，中型小型企业所占比重达到94.15%。另外，报告中还指出中型小型企业成为社会就业的主要承担者。我国有劳动力人数近8亿，就业人数已达7.67亿。全国的中型小型企业，仅企业主自身一项就解决了几千万人的就业问题，加上企业雇佣员工，已经解决我国1.5亿人口的就业。新增就业和再就业人口的70%以上集中在小型微型企业。
中小企业已经成为我国国民经济增长和协调运行的基础性力量，也是国民经济健康协调发展的重要基础，还是社会稳定的重要保证。2014年5月27日国务院新闻办公室就支持中小企业发展等方面情况举行发布会，发布会指出中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进经济增长、推动创新、增加税收、吸纳就业、改善民生等方面具有不可替代的作用。中小企业提供了50%以上的税收，创造了60%以上的国内生产总值，完成了70%以上的发明专利，提供了80%以上的城镇就业岗位，占我国企业总数的99%以上。
三、中小企业在财务管理上存在的问题
（一）资金流转紧张，融资渠道狭窄
筹资渠道窄，资金不足一直是我国中小企业发展的严重障碍。
首先作为中小企业，资金来源是合伙投资，中国目前80%的中小企业主要依靠自行融资来开办或扩张，90%以上的初始资本来源于其主要的所有者、合伙发起人和家庭。资金多是借贷产生，由于企业规模较小，借贷额度也比较低，这使得企业的资金规模受到很大的限制。而这些企业的信息披露制度又不健全，基本上还是非公开，信息透明度差，可抵押资产又少，个别企业抽逃资金，拖欠贷款，在一定程度上影响企业的整体形象，使得借款信誉大打折扣。
其次，中小企业经营风险高，技术水平落后，经营业绩不稳定，抵御风险能力差。
第三，我国的金融机构也没有面向中小企业贷款的政策优惠，为中小企业服务的中介机构也不健全。银行体制缺乏活力，营运方式呆板，贷款门槛较高。
第四，政策上不允许中小企业发行股票和债券筹集资金。中小企业筹资必须通过增加股本金和银行借款融资。以上所有因素导致中小企业资金短缺，筹资困难，限制了小中企业的发展。
（二）企业内部管理意识淡薄
2014年09月17日《福布斯》中文版发布“中国现代家族企业调查报告”显示，截止2014年7月31日，2528家A股上市公司中，1485家为民营企业，其中747家是家族企业，占比为50.3%，比去年上升了0.6个百分点。另外，在调研的747家家族企业中，86%的家族将股权和经营权牢牢掌握在手，家族核心人同时也是企业的所有者。
由此可见，相当一部分中小企业是私营性质，投资人集所有权和经营权于一身，在进行财务活动和处理各种经济关系时，凭老板个人意愿，具有明显的随意性倾向；另一方面，某些经营者存在重技术、轻管理和重销售、轻理财观念，认为企业效益靠的是业务发展，不是“管”出来的，忽视财务管理对企业生产经营活动的指导作用。企业经营者财务管理意识淡薄，制约了中小企业的健康发展。
（三）财务制度不健全，财务机构职能设置不合理
目前我国大多数中小企业缺乏完整的内部财会制度。日常财务管理工作过程中，不但在原始凭证记录管理、计量验收管理等方面无制度可言，而且在财务部门职责权限、财会人员定岗定编、账务处理监督制度、核算制度等方面也较为混乱。
另外中小企业虽然多数设置了会计财务机构，但会计机构的设置不健全，会计人员配置不合理，存在着层次不清，分工不明的弊端；也有不少企业根本不设会计机构，或虽设会计机构却形同虚设。全部会计工作委托会计事务所代理,或者聘用自己的亲属当出纳，外聘兼职会计定期来做账，忽视了会计工作在企业财务管理中的作用。
（四）财务人员普遍素质低，缺乏高级财务管理人员
据统计，在中小企业会计从业人员中，具有会计执业资格证书的人数不足30%，而且目前该证书已经取消，取而代之的助理会计师资格证书获得人数百分比也不是很高；具有中级会计师职称证书的人数不足10%，具有高级会计师职称的更是寥寥无几。
从整体财务人员的年龄分析，大多数为30岁以下或50岁以上，要么缺乏实践经验，要么知识陈旧、财务观念落后，再加上财务人员继续教育工作针对性差，使中小企业财务人员的专业素质无法满足其快速发展的要求，更与其地位不相称。由此可见一部分中小企业财会人员都没有经过专业化、系统化的知识教育，无证上岗的现象极其严重。另外财务与会计不分，没有专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员或企业主管人员兼职，导致内部管理混乱，责任不明确，不能充分发挥财务管理职能。
四、中小企业财务管理问题的原因分析
（一）缺乏国家政策支持，资金严重不足
2015年1月6日广发银行携手国际知名调研机构在京发布《中国中小企业白皮书》。《白皮书》显示，目前我国中小金融企业融资缺口高达22万亿元，超过55%的金融信贷需求未能获得有效支持。抛开宏观经济、国家整体政策环境等因素，“筹资扩张难，借贷难”成为了限制我国中小企业发展影响因素的第一位。有24%受访的中小企业认为，“融资难”是影响企业发展的主要原因。
中小企业融资难的原因有以下几点：第一，融资渠道严重不畅。国家没有设立中小企业管理扶持机构，国家的优惠政策也未向中小企业倾斜。缺乏配套的国家政策支持使之长期处于不利地位。第二，中介机构不健全，缺乏专门为中小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构。第三，大多数中小企业并非国有企业，有些银行受传统观念和内部行政干预的影响，提高放贷给中小企业的标准。第四,中小企业自身负债过多，融资成本高，风险大，造成中小企业信用等级降低，资信相对较差。
我国金融机构的经营机制、信贷管理方式与中小企业融资需求不相适应。银行为了减少放贷风险，降低放贷成本，不愿意贷款给经营规模小、信用等级低、资信相对较差、信息不透明、经营业绩不稳定的中小企业，是影响其发展的主要原因。
（二）经营风险意识淡薄，投资理财筛选能力弱
企业日常运营风险意识淡薄，企业始终在承担着高风险。具体表现在三个方面：一是短债长投，一些企业将短期借款用于投资回收期过长的长期项目投资，导致企业账面流动负债大于流动资产，面临极大的现金流转危机。二是部分中小企业之间依靠实际控制人相互间较为熟悉，在业务上进行一些性质上为关联交易的业务往来，给财务监督带来很大阻碍，亦有可能造成企业负债率不断提高，经营成本和日常费用开支加大，现金流转能力日渐减弱，资金链过紧并随时可能出现断裂。
中小企业的投资理财筛选能力弱主要表现为三点：第一，中小企业投资所需资金短缺。银行和其它金融机构是中小企业资金的主要来源，但中小企业吸引金融机构的投资或借款比较困难。银行即使同意向中小企业贷款，也因高风险而提高贷款利率，从而增加了中小企业融资的成本。第二，追求短期目标。由于自身规模较小，贷款投资所占的比例比大企业多得多，所面临的风险也更大，所以企业总是希望尽快收回投资，导致缺乏考虑扩展自身规模。第三，因缺乏专业度而导致投资盲目性。片面追求所谓的热门产业，不顾客观条件和自身能力，无视国家宏观调控对企业发展的影响。另外对项目的投资规模、项目结构、建设周期以及资金来源等缺乏科学的筹划与部署。
在中小企业，财务分析管理的地位往往不高，企业投资决策程序较为粗糙，财务人员极少参与企业决策，投资决策不是以全面真实的财务信息与科学的财务分析作为决策根据，而是以某个人的个人思想为根据，通常由一到二个高层领导负责，或者往往受短期利益的吸引，很少考虑长期的市场预测。除此之外，企业由于自身规模较小，贷款投资所占比重较大且投资成本高，所面临的风险较大，所以我国中小企业总是以尽快收回投资为目标。投资行为具有短视性，不以企业的长期发展规划为目标，没考虑企业的长期利益。这样一来，许多中小企业盲目投资，缺乏可行性分析的决策自然缺乏科学性。
（三）管理观念陈旧，管理模式落后
就目前我国大环境而言，中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。
（四）财务监督控制薄弱，日常管理形同虚设
由于上述的分析，中小企业管理模式集所有权与经营权于一身，这就使得企业在决策和经营管理方面带有很大的主管随意性，缺乏一套比较规范的具有可操作性的财务控制方法。尤其是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。其次是应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。第三，存货控制薄弱，造成资金呆滞，周转失灵。另外，重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，财务管理职责不明，资产浪费严重。
（五）财务核算工作不够严谨
财务会计工作流程不规范、不严格。原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财务收支等方面工作不规范，没有形成严格的制度；中小企业的会计核算有违规操作，普遍存在建账不全的现象，不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套或多套账，形成账外账或“小金库”；企业没有或无法建立内部审计部门，即使有也很难保证内部审计的独立性，缺乏必要的财务监督体制。
五、强化中小企业在财务管理的对策与建议
（一）国家需完善相关法律法规，缓解中小企业融资难的现状
1.中小企业解决直接融资问题可通过政府政策性支持融资。
建立中小企业发展准备金制度。准备金由政府掌握，重点用于支持地方中小企业产业、产品换代，支持高新技术产业的发展，做到有偿使用，滚动发展。初始资金可由财政拨款。
建立中小企业银行，鼓励开办多种经营模式的金融机构。鼓励组建以中小企业为主要股东、以企业互助为主要业务范围的、区域性的中小企业互助合作银行及投资财团，并在法律上规定资金投向（主要为中小企业）和扶持的政策。同时，各大商业银行也应积极为中小企业的融资提供支持。
2.创立二板市场，组建风险投资基金。
因此需要加速与完善中小企业贷款担保机构，加快建立中小企业信用担保体系，如信用增级融资、多种方式担保融资、设立担保基金等；注意中小企业筹资风险的控制；注重资产与负债的适配性，合理确定长短期负债结构；合理确定资产负债率，严格控制负债规模；加强经营管理，提高中小企业盈利能力；合理预期利率，适时选用借款的种类；实施债务重组，加大自身改革力度、充分提高自身素质、增加信息透明度、努力降低成本以提高经济效益。诚实守信，参加信用保险和信用担保，为提高融资能力创造一个良好的内部环境。在建立信用担保体系的过程中，要把建立信用担保制度和其它形式结合起来，为企业的融资担保提供多样化的服务，以提供更多的融资机会。
3.全国各地直接及非直接金融部门要加速配合推动民营经济发展。
金融机构要切实转变观念，突破传统观念和制度的障碍，加快信贷管理体制的改革步伐，适应民营经济的发展需求，这样可以有效拓宽企业的融资渠道。
4.组织中小企业建立资金互助会。
在一些农村，农民自愿入伙建立的农业互助基金会已在农业生产上发挥了积极地作用。所以，借鉴这一经验，成立中小企业互助基金会可以增加企业资金来源渠道。
5.允许中小企业以股票、债券等非信贷方式融资。
要鼓励有条件的中小企业到深、沪两地上市，选择有条件的中小企业以共担风险方式联合发行企业债券等，国家应加快资本市场的发展。
（二）分析投资环境，采用科学投资策略
在中小企业，财务管理的地位往往不高，企业投资决策程序较为粗糙，财务人员极少参与企业决策，投资决策不是以全面真实的财务信息与科学的财务分析作为决策根据，而是以某个人的个人思想为根据，通常由一到二个高层领导负责，或者往往受短期利益的吸引，很少考虑长期的市场预测。除此之外，中小企业由于自身规模较小，贷款投资所占比重较大且投资成本高，所面临的风险较大，所以我国中小企业总是以尽快收回投资为目标。投资行为具有短视性，不以企业的长期发展规划为目标，没考虑企业的长期利益。这样一来，许多中小企业盲目投资，缺乏可行性分析的决策自然缺乏科学性。
因此，中小企业要建立自己的中长期目标,正确处理好目前与长远利益的关系,树立投资信心。要根据财务部门提供的真实的各项财务指标作依据,分析企业自身的经营状况,确定自身的投资取向。
一方面，中小企业应该稳健理财，科学投资，通过投资预算的分析与编制对投资项目进行评价，进行科学的预测和决策。应尽可能采用投资规模与自身融资能力相适应的中、短期投资模式，系统规划投资取向，对不同品种、不同行业或部门、不同期限的投资进行最佳组合。投资方式的选择上，应尽量以对内投资为主，注重新产品试制投资和技术设备更新改造投资，力求创造符合时代需要、符合消费者需求的产品。无论是哪种投资，都要尽可能规范项目投资程序。项目投资以后，必须加强对投资项目的跟踪管理，落实责任人，发现问题要尽可能解决在萌芽状态，力争高品质投资，注意内涵生产潜力的充分发挥，努力缩短资本回收期，提高资产回报率。
另一方面，对风险程度大的项目，决策面临不确定性的风险方案应主动回避，还应分散资金投向，通过投资多元化降低投资风险、控制投资风险。若是新产品试制的投资，中小企业产品市场占有额有限，如果不断有适销对路的新产品上市，同时又不断淘汰老产品，可以在市场竞争中立于不败之地；若是对技术设备更新改造的投资应当重视，据此作为企业的长期策略；若是人力资源的投资，尤其是管理型人才和技术型人才是企业制胜的法宝。可以通过招聘方式引进人才，也可以通过对现有人员的培训来提高他们的素质和技能。
（三）紧跟时代发展步伐，及时更新财务管理观念
财务问题不仅只是财务部门的问题而和整个企业联系在一起，我国中小企业的管理层应该从思想上重新认识财务问题。目前大多数中小企业管理层缺乏正确的财务观念，企业财务管理目标也不明确，财务制度建设也不健全。
我认为，公司的管理层应该严格以《企业会计准则》为标准，按照其规定的要求，对企业的财务核算、账簿设置及编制的各种报表进行有效的控制，加强财务监督核算管理工作，更新企业领导人对财务的管理观念，实现企业财务管理逐步走向正规化和法制化。由此列出以下几点详细建议：
1.加强财务管理，健全财务内控制度。
企业应建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全；对财产的管理与记录必须岗位分离，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对等工作合并设置为单一岗位。要建立起岗位分工制和轮换制，特别是对于不相容的岗位，如会计和出纳，不能由一个人担任。而且对于同一个岗位，同一个人担任的时间应有一定的期限。到了这个期限就应当实行轮换；定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽；加强对存货和应收账款的管理。加强对存货管理，尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。加强应收账款管理，对赊销客户的信用进行调研评定，定期核对应收账款，制定完善的收款管理办法，以保证企业资金的流动性。
2.加强财务管理意识，重视财务管理。
企业领导者首先要具有创新精神，积极转变观念。中小企业领导者要提高财务管理的自觉性,勇于突破“家庭式”的、传统的管理思想和管理方法，敢于接受先进、科学的管理理念，并致力于企业的经营活动中加以实施，结合企业实际制定更合理的完善的管理制度，重视人才在企业发展过程中的重要作用，从企业内部招贤纳士，或引进外部人才，增强企业的活力与实力，提高市场竞争力。
3.积极拓展中小企业财务管理范围。
一方面，将财务管理渗透到生产过程中。通过财务指标的对比管理发现差距，然后从经济性、技术性指标中查找差距产生的原因，从生产环节中发现问题。从而实现财务管理与日常生产经营过程的有机结合，发挥财务管理效应。另一方面，将财务管理贯彻到整个中小企业的经营管理过程中。将成本管理、资金管理、市场营销等全部纳入财务管理范围。充分运用财务管理计划、分析功能，切实提高财务管理在中小企业的决策地位及作用。
4.规范会计核算，提高会计基础工作的水平。
会计科目的使用应当符合相关法律的规定。各个总账、明细账等会计账目之间要相互勾稽无误，内容清楚，能真实反映企业的财务状况。会计报表等资料也要根据相关规定来编制，使企业的会计资料能够真正为企业各项财务分析和决策提供真实、完整的财务数据。
（四）重视财务梯队建设，提高人员专业技能以及管理素质
中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分、越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。
因此，我国中小企业应当加强财会人员的职业教育，重视财会创新人才的培养和激励。具体可执行以下几个措施：
1.企业招聘的财会人员必须持岗上任，并且熟悉和遵守国家的法律法规、职业道德规范、有良好的业务素质，另外还要有创新意识、创造能力和创新精神。
2.建立良好的奖惩机制，对企业财务管理者实行物质奖励与精神奖励相结合，按贡献大小进行分配，同时注意鼓励的及时性、有效性。例如对财务管理者按一定的比例配送一定的股权，持股分红。
3.为财务人员提供不断学习的机会，让他们接受培训，不断更新知识，增强专业技能。同时进行职业道德方面的教育，不断提高财务人员的综合素质。
六、结语
综上所述，本文以现代财务管理理论为依据，从改善中小企业生存、发展的外部环境和加强企业自身管理等方面探索解决问题的方法和对策，并进一步提出了原则性和针对性的建议。现实表明，中小企业财务管理问题表面上的反映是企业规模和管理层素质问题，而深层原因是体制和制度问题。仅靠出台一些政策是不足以解决问题的，中小企业要获得长远发展必须要有清晰的长期战略。建立和完善现代企业制度，及时有效地解决财务管理中存在的问题，增强中小企业的竞争力，成为我国中小企业的首要任务。
因此，中小企业首先要重视财务管理，看清财务管理现状，积极寻找对策，吸收先进的财务管理经验，切实加强财务管理工作，使企业财务管理的作用得到充分发挥。其次，财务管理中的筹资决策，投资决策，运营资金管理决策等内容是相互联系、相互影响的。较好的筹资决策和资金管理，就会有较多的投资机会和较低的投资成本；较好的投资决策，才会有利企业的发展；较多的盈余供分配，才能调动投资的积极性，创造更多筹资途径和投资机会。做好财务管理需要把各个部分内容紧密联系在一起，统筹安排，合理规划，以实现企业财务管理目标，从里到外营造一个利于中小企业长远发展的格局。
参考文献
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