目 录
一、简述非营利组织财务管理的概述(一)非营利组织财务管理的目标(二)非营利组织财务管理的特征(三)非营利组织财务管理的功能二、非营利组织财务管理中存在的问题(一)法律、制度体系不健全，预算管理制度的缺陷(二)公立的非营利组织对财务管理的重视程度普遍较低(三)非营利组织的财务透明度较低(四)非营利组织债务负担过重(五)未把资金的安全性放在首位三、完善非营利组织财务管理的对策(一)建立健全法律法规及改进预算管理(二)非营利组织要重视财务管理工作(三)非营利组织应不断提高其财务信息的透明度和质量(四)检查预算资金的使用效果(五)非营利组织要认真进行投资项目的可行性分析,科学地进行投资决策
内 容 摘 要
非营利组织作为现代社会组织的一大类型,涉及非常广泛的社会领域,与政府组织和营利组织相比,具有其自身的特点,其财务管理的含义、目标、原则和方法等与其他两类组织既存在共性,又具有明显的个性。目前,非营利组织财务管理中尚存在诸多问题,如何合理分析、切实解决这些问题是非营利组织能否适应时代要求、健康发展的关键。本文在对非营利组织财务管理存在的问题进行分析的基础上,围绕如何加强非营利组织的资金管理、提高资金利用效率和社会效益进行了初步探索与研究。
浅议非营利组织财务管理
财务管理是实现非营利组织可持续发展的必要条件，和企业一样，如果搞不好财务管理，非营利组织就会面临危机。但是无论在发达国家还是发展中国家，非营利组织普遍存在着财务管理不善的问题。一种普遍的误解是：既然是“非营利”，就不该有盈利，所以财务管理很简单，无非是收入和支出的平生而己。但我们所要阐述的理念是：非营利组织为实现其宗旨，必须有健全的财务管理，而健全的财务管理的前提在于：“非营利组织也要有盈利”。
一、简述非营利组织财务管理的概述
非营利组织是不以获取利润为目的，不履行政府职能，为社会公益或共益服务的独立组织。它具有弥补政府不足，完善社会服务；转换政府职能，提高政府的效率；丰富社区活动，完善社会福利；实现经济、文化良性互动的职能。然而,目前我国非营利组织的财务管理存在许多的问题。非营利组织财务管理的这些问题不仅严重制约了自身的发展,而且增加了社会的不稳定因素.因此,要采取措施加强我国非营利组织的财务管理,进而营造一个良好的社会环境,使整个社会更加和谐安定。
（一）非营利组织财务管理的目标
在当今市场经济社会，非营利组织为完成某一具体的社会使命需要有足够的资金支持，资金的获得和有效使用需要有科学的财务管理。与非营利组织的目标完成某一具体的社会使命相适应，非营利组织财务管理的目标可以描述为：获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。一个组织的财务管理目标决定于组织本身的目标。众所周知，作为营利组织的企业，其出发点和归宿都是营利。企业的目标可以概括为生存、发展、获利。企业只有生存才可能获利，只有发展才能求得生存，只有获利才有生存的价值。与此相适应，企业财务管理的目标也就与获利紧密相连，尽管具体表述有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化等不同观点。所以，非营利组织财务管理的目标是完成某一具体的社会使命。
（二）非营利组织财务管理的特征
1、顾客不是主要的资金来源
非营利组织不依靠从顾客那里获取的服务收来维持生存和发展，它的收入主要来源于接受民间捐赠和公共部门支持。非营利组织为实现其社会使命提供的服务，其收费是低水平的甚至是免费的，而不是按照市场经济价值规律来收费。
2、不存在利润指标
非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。
3、责权利不是十分明确
对非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对各部门的责权利也就无法十分明确。
4、所有权形式特殊
非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资财提供者的要求来动作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。
（三）非营利组织财务管理的功能
非营利组织财务管理在资金管理上的作用主要体现在两个方面：一是有助于降低动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作资金发挥最大的社会效用；二是有助于非营利组织对外树立形象，提高组织公众信度，组织的筹资管理更顺利有效。具体说来主要有以下功能：
1、体现组织宗旨
一个组织的收入和支出项目，一目了然地体现着其组织活动是否符合科学宗旨。在美国，审计部门主要通过对财务收支的审计来判断非营利组织是否具有非营利组织的性质，从而决定其是否可享受免税资格。
2、提高资金利用效率
由于非营利组织资金的有限性和目标的高尚性，通过严格的财务管理提高资金的使用效率非常必要。一个好的财务管理系统，不仅能够保障项目所需自己的收支，使组织处于安全运作状态，通过成本分析，预算监督等环节，能够提高项目资金的运作效率。
3、防止腐败
一个非营利组织的财务状况如何，反映着该组织及其工作人员的工作规范和作风。严格的财务管理将使组织的每一个环节处于透明和公开的状态，配合合理公正的奖惩制度，将在制度层面上有效地遏制腐败的滋生。
4、监督组织的运作
财务管理记录了组织的日常活动情况，通常对非营利组织财务情况的监督，可以从一个侧面监督组织的运作。非营利组织理事会成员通过定期检查财务状况，对组织运作管理进行监督。社会公众对非营利组织的财务报告，间接地监督其活动的非营利性及合法性。
5、争取减免税
非营利性组织可以享受各种减免税政策。世界各国都制定了一些非营利组织税收的优惠政策。大体上有两类：一是对非营利组织本身的减税，如土地税、房产税、汽车牌照税、特殊营业税等；二是对非营利组织捐赠者的减税，我国1999年实施的《公益事业捐赠法》规定税收上享有一定的减免税待遇。通过更好地了解国家相关的政策法规，严格编制组织的财务报告，可以争取更好的减免税待遇，对组织的发展作用重大。
6、监督组织运作
财务管理记录了组织的日常活动情况，通过对非营利组织财务情况的监督，可以从一个侧面监督组织的运作。具体来说，包括组织内部监督和外部监督两个方面：非营利组织的理事会成员通过定期财务状况，对组织运作和管理进行监督；社会公众则通过非营利组织的财务报告，间接地监督其活动的非营利性与合法性。
7、预防危机
非营利组织可能面临各种困难或危机，如发不出工资和退休金，受益者需要提供紧急救助，以及各种意外的事件等，都需要在财务管理上贯彻风险意识和提供一定的保障，以处理各种危机。完善的财务管理将及时发现危机出现的前兆，从而引导其他部门制定相应的措施来渡过危机。
二、非营利组织财务管理中存在的问题
近几十年来， 随着我国社会经济水平的持续增长， 非营利组织也得到了蓬勃的发展，但关于非营利组织的财务管理，依然存在着一些问题与缺陷。
（一）法律、制度体系不健全，预算管理制度的缺陷
目前，我国在具体的民间非营利组织管理工作中。所依据的法律、制度不够完善，并且很多法律、制度体系存在着严重的滞后性，有关部门尚未出台一套完整的《民间非营利组织管理法》，以此来全面规范非营利组织的管理，促进民间非营利的健康发展。
长期以来,我国实行的预算编制方法是“基数加增长”的模式,即每年预算支出分配采用的都是在上一年基础上增减的办法。这种资金分配方式的弊端是,以往年支出实际为依据确定支出指标,其实是以承认既得利益为前提,固化了原有利益分配格局,因而固化了原有财政供给范围和支出结构,不利于财政供给范围的科学界定和支出结构的调整。这种资金分配方式可能导致分配不公,使原来厉行节约的单位少支,大手大脚的单位多支。由于制度的缺陷进而导致非营利组织预算管理未能发挥其应有的作用,难免造成非营利组织的预算编制不科学,预算执行不严肃,不在乎预算资金的使用效果,使预算管理流于形式。
（二）公立的非营利组织对财务管理的重视程度普遍较低
认为非营利组织与企业有着根本的不同，不像企业那样追求营利，因而非营利组织应排斥营利精神和商业行为，也就不存在财务管理的问题。认为只要能够保证组织正常业务活动的开展，完成组织的社会使命，不必过多考虑资金的有效使用、资本成本、投资组合以及现金流量等因素因而不追求效率、不追求资源的有效使用，造成资源的大量浪费。具体表现在，有的非营利组不重视财务规章制度的建设和完善；也有的非营利组织虽然重视各项财务管理制度的制定，但却忽略了对财务制度执行效果的检查监督，最终使得财务制度流于形式。
（三）非营利组织的财务透明度较低
一些公信力较好的非营利组织也严格遵循制度公开披露财务信息，如青基会近几年都在网上向社会公众公布其财务报表。但制度的制定只是在表面上解决了财务透明度的“有法可依”的问题，还有很多非营利组织并没有做到“有法必依”，在实现社会公众的知情权和确保非营利组织财务信息公开方面，我们还存在着易见的缺陷。为社会公众实现知情权而公开披露其财务状况对于许多非营利组织来说似乎就是一种单方面的“恩赐”行为，而不是法定的义务和责任，与此相联系，提高组织的财务透明度也就不被认为是非营利组织的份内职责，而成了非营利组织的一种权利。在对非营利组织财务报告状况的审查中，只有14.7％的非营利组织在年终进行外部审计，而仅进行内部审计的占50．4％，无严格审计的占10．90%这样，缺乏外部审计的非营利组织高达60％以上，另有10.5％的非营利组织无特殊情况不做年度报告可见，财务信息公开的主动权掌握在非营利组织自己的手中，公开什么，公开多少，公开到什么程度，什么时候公开，对什么人公开在很大程度上取决于非营利组织本身，普通的社会公众对此缺乏请求权和强制公开的权利，而且非营利组织对外提供的财务信息太少，非营利组织提供服务的数量和质量如何，高级职员的报酬是多少，支出中用于组织自身建设费用与用于救助和扶贫等项目费用的比例是多少，享受税收减免的数量等等信息使用者非常关注的问题几乎没有，使得非营利组织的财务透明无法得到充分体现。这将严重影响了资源提供者的积极性，降低了其对组织的信任度，进而阻碍了组织的健康、持续发展。
（四）非营利组织债务负担过重
非营利组织盲目求大、求全,负债规模不切实际,与组织的实际情况及偿还能力不相适应甚至严重脱节,致使非营利组织债务负担过重,甚而影响组织的正常业务开展。这在连续几年大规模扩招的高等院校中表现的尤为突出。2004年,我国高等教育总规模已超过2000万人,居世界第一位。支撑上述喜人数字的是高等院校不断扩大规模,征地、扩建,加大基本建设投资,加大师资投入。短时间、大规模的投入,使得各高校通过不断向银行或非银行金融机构贷款、内部集资甚至乱收费等方式以解燃眉之急。由于负债额度过大,可能会导致高校短期内的还款压力过大,财务风险过高,进而影响到学校教学科研业务的正常开展。例如,山东省2004年对辖区内15所高等院校的审计发现:高校在财务收支和内部控制管理等方面存在的突出矛盾和问题是基本建设资金缺口大,债务负担重。
（五）未把资金的安全性放在首位
非营利组织在进行投资决策时,未能对投资项目技术上的可行性和经济上的有效性进行有效的分析论证;未能把资金的安全性放在首位,忽略了对投资风险的分析、防范和规避;未能结合组织的实际情况确定投资的规模、期限和领域,一味贪大、求全、求远;在进行固定资产投资时,往往忽视了此类投资一般周期较长、风险较大的特点,盲目扩大基本建设投资规模,一旦资金供应出现问题,将严重影响组织的正常运行,甚至使组织陷入被动。在分析固定资产投资项目的可行性时,未能充分考虑折旧对现金流量的影响。
三、完善非营利组织财务管理的对策
为适应我国的经济体制及发展现状，针对以上提出的问题，我们研究出了一系列对策。 希望通过这些对策，改进预算管理，科学地进行投资决策。获得最大的社会价值，更好地担负起生存与发展的使命。
（一）建立健全法律法规及改进预算管理
由于民间非营利组织缺乏运作的法律规范，行业自律缺乏。因此，国家应尽快制定“民间非营利组织法”等法律法规，使民间非营利组织从设立、运作到注销的所有活动和整个过程有法可依，促进行业自律，实现诚信服务。
非营利组织要根据其工作目标,进行深入调研与科学核算,准确核定所需拨款的额度,制定科学合理的预算方案,确定的预算额度既要保证完成既定工作任务的开支需要,又要保证不夸大虚报。严格按预算办事,维护预算的严肃性,对预算资金的使用效果进行追踪、监督和评价。国家也应在适当时机适时调整预算分配制度,可以考虑改革现有的预算分配方法或采用零基预算编制方法代替原有的“基数加增长”的预算编制方法。
（二）非营利组织要重视财务管理工作
纠正对财务管理认识上的偏差，建立健全完善的内部控制制度和财务管理制度，加强财务管理人员的职业道德建设和业务能力的培养，真正做到科学制定、重点落实、贵在监督。在财务管理工作中，应牢固树立资本成本和现金流量观念，要综合考虑风险和收益之间的关系，尽量规避和控制风险，使风险和收益达到较好的均衡；要追求效率，追求资源的有效使用，不断提高资金的使用效果和效率；非营利组织不应排斥营利精神和商业行为，非营利组织的有效经营管理，恰恰需要引入营利精神和商业行为，因为营利性的管理和某些商业手段对提高服务质量和效率大有好处。
（三）非营利组织应不断提高其财务信息的透明度和质量
要让赞助者、捐赠人、会员充分地了解他们所捐助的资金、资产、交纳的会费等都能被谨慎地、按资源提供者、会员及捐赠意愿使用，并且资金的使用过程都有完整的财务记录，只有这样，才能不断提高组织的知名度和良好的社会声誉，争取到更多的资金支持。这就要求非营利组织建立有效的责任机制，定期向社会公布相关信息，主动接受国家审计部门和社会的监督。只有这样，才能促使非营利组织向信息使用者源源不断发布高质量的信息。国家对不按规定按时、按质发布信息的组织可给予必要的处罚，甚至可以通过免除非营利组织免税权、注销其合法资格的方式进行制裁。随着非营利组织财务透明度的提高，政府部门、社会公众以及资源提供者等对组织的正常运转将实施更为有效的监管，非营利组织的效率和公平性将会得到更大程度的保障。
（四）检查预算资金的使用效果
结合自身的特点,合理确定筹资规模,努力规避和控制财务风险。要认真分析不同筹资方式的特点及优缺点,分析不同筹资方式的资本成本及财务风险大小,权衡利弊,选择既能满足业务发展所需,又能减少资本成本和财务风险的筹资方式或筹资组合。进行筹资决策时既要确保业务工作的顺利、健康开展,又要确保资金量的适度,尽量不多占、枉占、甚至浪费宝贵的社会资金。非营利组织不应盲目地求大、求全、求远,如果在进行了科学调研和比较分析之后,确需负债的,应结合组织自身实际及偿还能力合理确定负债规模。
（五）非营利组织要认真进行投资项目的可行性分析,科学地进行投资决策
由于非营利组织的最终目标是完成其社会使命,在进行投资活动时,其资金的安全性要放在首位。无论是对外投资还是对内投资,都要严格规范管理,尽量规避风险,使收益和风险达到较好的均衡。要对投资项目技术上的可行性和经济上的有效性进行分析论证,运用科学的分析方法计算出各个指标,比较不同项目的优劣,从而做出正确的投资决策。在比较分析时,应采用现金流量分析,通过对投资项目经济效益的分析与评价来确定投资项目是否可取。
争取以最少的资源消耗实现组织的目标,使组织不仅能够生存下去,而且能够可持续地不断发展壮大。非营利组织不仅要关心组织的生存问题,还要关心有效性和效率的问题。非营利组织能否以最少的资源消耗来实现其组织目标,是影响组织生存和发展的重要因素之一。要在保证业务开展正常需要的同时,讲求资金的有效使用,追求效率;要厉行节约、精打细算,使非营利组织财务管理的各项支出费用发挥最大的效果。
参 考 文 献
张彪，《非营利组织财务研究》，湖南人民出版社，2010。
卢太平，《非营利组织机制研究》，南京理工大学。
冯君，“浅谈民间非营利组织的财务管理”，《财经界（学术）》，2009。
向晶晶，张彪，《非营利组织财务透明度提升机制研究》，湖南大学，2008。
李广安，《我国非营利组织财务管理体系研究》，青岛大学，2008。
崔国平，“非营利组织财务管理中存在的问题及对策”，《山东经济》，2006。
[美]詹姆斯·Ｐ·盖拉特，《21世纪非营利组织管理》[Ｍ].北京:中国人民大学出版社,2003。
冯建，《财务理论结构研究》。上海：立信会计出版社， 。
史蒂文·Ａ·芬格乐，《财务管理———公共、医疗卫生和非营利机构组织》[Ｍ].上海:上海财经大学出版社,2003。
王庆成，《政府与事业单位会计》[Ｍ].北京:中国人民大学出版社,2004。
萨拉蒙，《全球公民社会——非营利部门视界》[M].北京：社会科学文献出版社，2002。
