目 录
企业进行税收筹划的必要性………………………………………………2
研究的背景 …………………………………………………………………2
税收筹划的基本特点 ………………………………………………………2
研究的意义 …………………………………………………………………3
税收筹划的理论概述………………………………………………………3
明确税收筹划的含义 ………………………………………………………3
税收筹划与偷税、漏税 ……………………………………………………3
税收筹划的原则 ……………………………………………………………4
税收筹划的基本方法 ………………………………………………………4
企业税收筹划方案设计 ……………………………………………………5
增值税的税收筹划………………………………………………………………5
消费税的税收筹划………………………………………………………………5
营业税的税收筹划………………………………………………………………6
我国企业税收筹划问题分析及应对措施…………………………………6
我国企业税收筹划的现状分析 ……………………………………………6
我国税收筹划与国外的差距与原因分析 …………………………………7
提高企业税收策划管理水平的对策 ………………………………………7
企业税收筹划的风险及防范………………………………………………8
企业税收筹划的风险概述 …………………………………………………8
企业税收筹划的风险诱因 …………………………………………………9
企业税收筹划的风险防范与控制 …………………………………………9
六、总结……………………………………………………………………………10
内 容 摘 要
企业税收筹划，是在不违反税收法律法规的前提下，以企业价值最大化为目的，而对企业的投资、经营、理财等活动进行事前安排与筹划。
在社会经济中，纳税是每个人都不可逃脱的问题。在现代企业制度下，企业是自住经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的，追求利益最大化是企业的最终目标。但依法纳税是企业应尽的义务，税收的无偿性决定了税收的支出是企业的净流出。税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避且必须履行的重要职责，一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效的安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业理财目标。税收筹划是市场经济的产物，是社会经济发展的必然现象，我们应结合我国国情对其加以引导和规范，使之能够成为加快我国与国际接轨。
关键词 税收筹划 财务管理 依法纳税
浅析企业税收筹划
企业进行税收筹划的必要性
在实行全面税收的约束的市场下，企业进行税收筹划是必不可少的。
税收筹划是企业应有的权利。它是在法律允许的范围内进行的，是受保护和鼓励的，企业有权在法律允许范围内，对自身的税收实务进行事先安排。
税收筹划是企业市场竞争的需要。税收的强制性要求企业不可不纳税，所以它是企业的必要成本；同时又是无偿支出，纳税并不能给企业带来任何直接收益。因此，税收就成为了企业经营决策必须考虑的重大因素，有必要对其进行安排和筹划。
1、研究的背景
相比欧美许多发达国家，我国的税收筹划起步较晚。公开税收筹划理论研究与实务运作更是从90年代后半期才开始。但是随着市场经济的深入发展，税收在分配和调节国家和纳税人的利益方面发挥着越来越大的作用。企业纳税也越来越被我国企业接受和理解，并逐步成为企业经营决策的一个重要组成部分。
2、税收筹划的基本特点
合法性：指税收筹划不仅符合税法的规定，还符合政府的政策导向。同时，合法性是税收筹划区别于其他税务行为的一个重要特点，具体表现在企业采用的各种税收筹划的方法及税收筹划实施的成果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控。
超前性：指经营或者投资者在从事经营活动或者投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的重要因素来设计和安排。企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等各项活动已完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。所以企业一定要把税收因素提前放在各项经营决策中去考虑。
目的性：指要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。
专业性：指税收筹划的开展并不是某家企业、某一个人的主观意识就能实现的一项计划，而是一门集会计、税收、财务管理、企业管理等多方面知识于一体的综合学科，专业性强。
3、研究的意义
对企业进行税收筹划，能给企业带来什么效益呢？
从短期来看，企业进行税收筹划的目的是通过对经营的安排，减少纳税，节约成本支出来提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其经营活动中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。综上所述，无论是从短期还是长期来看，企业进行税收筹划都有重要的意义。
首先，有利于减轻企业税收负担，实现企业经济利益的最大化；这是税收筹划的主要目的，进行税收筹划其根本的出发点是以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。它包括三层含义：一是绝对减少税负，即直接减少企业的税负承担额；二是相对减少税负，即将企业的税负承担额与企业的各项经营指标挂钩；三是延缓纳税，机会成本和现金的时间价值使得延缓纳税有利可图。
其次，有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的市场竞争力；在税收筹划的过程中，企业需要依法建立规范的财务制度和会计核算方式，加强企业的财务管理，降低成本费用，才能提高企业的竞争力。
最后，有利于提高纳税人的纳税意识，完善税收法律法规体系；税收筹划要求纳税人熟悉税收法律法规，使得企业认真学习税法，自觉把税法贯彻到各项经营中。与此同时，使得税务部门及时了解到税收法律法规的不合理及不完善之处，从而对其加强和改进。
二、税收筹划的理论概述
1、明确税收筹划的含义
税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。在不违反税收法律法规的前提下，以企业价值最大化为目的，而对企业的投资、经营、理财等活动进行的事前安排和筹划。
税收筹划是税法允许甚至鼓励的，其程序是合法的，其性质是企业的一项理财活动，是企业财务管理的重要组成部分。
2税收筹划与偷税、漏税
《中国税务百科全书》中对偷税是这样解释的：“纳税人（或代征人）以欺骗、隐瞒、弄虚作假等方式逃避应缴纳税款的行为。”尽管税收筹划和偷税都可以减轻企业税收负担，但两者有本质的区别。（1）违法与非违法：税收筹划是非违法的，而偷税是公然违法的。（2）事前与事后：税收筹划是事前安排与筹划，而偷税则是在纳税义务发生后进行的。（3）目的不同：偷税的目的是少缴或者不缴税，而税收筹划则是以企业价值最大化为目的。
《中国税务百科全书》中对避税是这样解释的：“避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种符合法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。”部分学者认为，避税与税收筹划有着本质的区别：税收筹划是符合国家税收的立法精神的，而避税虽然没有直接违反税法，但它与税法精神是相悖的。但是税收筹划与避税也有相交的地方：税收筹划包括节税与税负转嫁。税负转嫁与避税没有关联，但是节税与避税有联系。首先它们都是不违反税收法律法规的，它们并不像偷税那样具有欺诈性，同时它们都有利于国家税法的完善。
3、税收筹划的原则
（1）合法性原则；
（2）事前筹划原则；
（3）经济性原则；
（4）适时调整原则；
4、税收筹划的基本方法
（1）缩小课税基础。缩小税基一般要借助于财务会计的手段，一种常用的方法就是使各项纳税最小化，尽量取得不被税法认定是应税所得的收入；另一种常用的方法就是在税法允许的范围内和限额内，尽可能使各项成本费用最大化。
（2）延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得的利益越大。对能够合理预计发生额的成本费用，采用预提方式及时入账；以及尽可能的缩短成本摊销限额等方法都可收到合法延迟纳税的效果。
（3）使用优惠政策。这是目前企业最主要的纳税筹划措施，纳税人充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务的行为。国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特别企业、新特产品和特殊业务的发展，照顾某些特定纳税人的实际困难，指定了大量纳税优惠政策，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻企业的纳税负担。每一个纳税优惠政策就是一个避税地，企业只要挂上一个避税地，就能够充分利用纳税优惠政策享受纳税优惠。
三、企业税收筹划方案设计
1、增值税的税收筹划
增值税的税收筹划中，首先要面临的就是纳税人的身份选择问题。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且茶饮很大。因此，企业根据自己的具体情况，合理地在身份选择上进行税收筹划。
一般纳税人的税收筹划
企业应纳增值税额是当期销项税额与当期进项税额的差，因此企业的税收筹划可以从当期的销项税额和当期的进项税额两方面着手。
销项税额=销售额*税率
从公式可以看出，销项税额与销售额成正比，因此要想达到节税的目的，就要在合法的范围内，尽量减少销售额。不要把一些不该计入销售额的收入混入销售收入，更不能虚增销售收入。在销售收入实现的时间上，在适当的情况下，尽量的延后时间，已达到延缓纳税的目的。
小规模纳税人的税收筹划
小规模纳税人不能按要求向一般纳税人出具增值税专用发票，即使由主管税务机关代开，也只能按小规模纳税人的6%或者4%的税率抵扣，这就降低了一般纳税人和小规模纳税人合作的积极性。要打破这一局面，小规模纳税人可巧妙的将经销转为代销，既可以争取一般纳税人客户，又为一般纳税人节省了纳税开支。
2、消费税的税收筹划
消费税的计算方法有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三种。计税依据包括销售数量和销售额。其中，销售数量是无法改变的，因此我们可以从销售额进行筹划。在对销售额进行筹划时，可以借鉴对增值税销售额进行筹划的方法。
以包装物为例。税法规定，实行从价定率法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。因此在对包装物进行税收筹划时，要注意包装物不能作价随同产品销售，而应该收取押金。
在税率的选择方面，经营不同税率的应税消费品应当分别核算。同时，当企业销售成套消费品时，应采取“先销售后包装”的方法。
3、营业税的税收筹划
营业税的税收筹划可以从纳税人和纳税额两方面着手。
纳税人方面，《消费税暂行条例规定》只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。所谓的“应税劳务发生在境内”指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论应税劳务的提供环节发生地。因此，企业可以通过各种灵活方法，将其行为转到国外，从未避免成为纳税人。
纳税额方面，企业应尽量降低营业额，拖延入账时间。
四、我国企业税收筹划问题分析及应对措施
1、我国企业税收筹划的现状分析
（1）企业对税收筹划认识不足
从理论上来说，因为我国历史上曾经理过计划经济时代，而市场经济体制目前还在不断改革发展中，税收筹划的研究起步晚、发展慢，对其研究还在较浅的层次，缺乏深入理论研究，难以给企业以实践指导。从客观角度来说，部分税务管理人员对税收筹划并不理解，将其与偷税、漏税等非法行为混为一谈，给企业税收筹划工作造成阻力，也误导了企业对税收筹划的理解。从主观上来看，企业本身还未将税收筹划放在重要位置，一些企业领导者对税收筹划抱有偏见，认为其并不光彩，还可能弄巧成拙，不如将更多精力放在促进生产上面去。这些因素都对企业税收筹划工作造成了阻碍。
（2）财务管理水平不高，缺乏税收筹划技巧
税收筹划是一种综合性、技术性很强的财务管理工作，对从事该工作的人员专业素质要求较高，需要其具备财务管理、会计、税收等诸多专业知识技能，并要深入了解税法相关条例。但目前，大部门企业缺乏这类专业人才，相关从业人员对整个企业的筹资、经营、生产、投资等一些列流程尚不熟悉，未能策划不同纳税方案并预测其支出，难以预先比较、选择最优方案。此外，这样的工作需要企业具备严谨的财务管理制度支持，但目前我国各类企业财务管理水平良莠不齐，许多中小企业还存在财务数据失真、区分“内账”与“外账”的问题，这是一种错误的“节流”方式，对税收筹划造成障碍。
（3）追求利益，忽视税收筹划存在的风险
税收筹划是一种前瞻性工作，需要财务管理人员对可能引起的后果与预测发生偏差的因素，进行全面掌握并相对准确预估，并提前做好防范措施，最大限度上规避风险。一些企业在税收筹划具体操作中，不够谨慎，容易出现违背税法、偷税漏水的情况，给企业造成损失。税收筹划中可能存在的风险包括政策变化、税务执法机关执法工作偏差以及税务筹划过程中花费的成本等。政策变化可能导致已经做好的税务筹划不适应于新政策；税务机关的工作在具体执行中有个体性偏差，如营业税税法中为娱乐业定的税率为5%-20%，该范围中有较大的可操作性，各地区、各时期执法机关在收税时可能出现较大的偏差，给税收筹划造成风险。
2、我国税收筹划与国外的差距与原因分析
税收筹划在国外已经是很普遍的现象，在跨国公司也得到了应用，而在我国过去较长时期税收筹划不被人们接受，从西方引进我国大概在20世纪90年代中叶。
我国税收筹划方心未艾主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还未认识到税收筹划的重要性，对其概念和操作性显得很陌生，人们对税收筹划的认识还存在误区。目前虽然有一些企业涉及，但还不普遍。
3、提高企业税收策划管理水平的对策
（1）正视税收筹划价值，建立税收筹划管理体系
通过集体学习等方式，加强企业内部人员尤其是管理层对税收筹划工作的重视程度，使其认识到税收筹划对企业经济利益的重要性及合理性。通过建立税收筹划管理体系，为财务管理人员开展税收筹划工作提供基本保障，以此指导、规范税收筹划工作的落实。企业应结合自身经营模式、内部结构、财务状况等特点，制定具体的税收筹划目标，以及企业税收筹划的总方针、税收筹划工作责任归属、总体推进步骤等，并结合企业下属分支机构的不同经营领域及其经济行为，进行有针对性的税收筹划规定。此外，要制定企业税收筹划目标，包括企业总体税收筹划目标与各分部税收筹划目标，这样能为税收筹划工作提供更大动力。
（2）提高财务管理人员素质，培养税收筹划人才
首先就要在招聘、任用员工时把好第一道关，做到公平选聘，任人唯才，让入职的财务人员均能胜任其工作，实现人尽其才。有了本身素质过硬的员工，还需对其进行专业培训，使其了解企业运营状况、相关法律法规、当地税法执行情况，使其掌握税收筹划技能，为企业做出科学、合理、安全的税收筹划。此外，可以引进高素质的风险管理与税收筹划专业人才，领导企业财务管理团队高效运作，并为企业培养出更多税收筹划人才。通过将税收筹划工作业绩与薪酬挂钩的方式，鼓励税收管理人员更好地完成纳税筹划工作。
（3）普及税收筹划基本技巧
第一，转换业务形式。一些企业的部分业务可以灵活变通，在不违背法律法规的基础上，寻找节税空间，通过业务形式上的转换，将高税业务转换成税率较低的类型，以减少税收。第二，会计期间时期转换。即企业利用税法规定的结算方式推迟纳税时间，时间当期节税的目的。不同的结算方式下，收入确定的时间不同，使得纳税义务发生的时间也不同。第三，签订经济合同也是基本的税收筹划技巧。合同决定业务流程，从而影响纳税金额，合理利用经济合同可有效实现节税的目的。此外，税法的完善不可能一蹴而就，要善于利用这些缺陷性条款，为企业节税。由于企业自身只能进行基本的财务管理，而操作更复杂、风险更大的税收筹划工作，大部分企业并不具备相应的人力资源来完成，因此，可加强与中介机构（如税务师事务所等）等合作，此举的优势在于能让专业水平更高的机构为自己进行税务筹划，提高工作效率，更大程度上节税，又能通过合同规避税务筹划风险。
五、企业税收筹划的风险及防范
1、企业税收筹划的风险概述
企业税收筹划的风险是指由于种种因素，导致企业税收筹划的结果偏离预期结果的不确定性。这里的偏离包括收益与损失。
2、企业税收筹划的风险诱因
企业税收筹划是在不违反法律法规和政策的前提下进行的事前筹划，其也具有一定的风险，主要诱因包括：
税收筹划的前瞻性和实效性的冲突
首先，税制与政策的多变。中国的税收制度，从改革开放以来经过三十多年的发展，有了长足的进步。这其中，中国的税制经历了大大小小的改革，而税收筹划是在一定的税制和政策基础上进行的。税制与政策的每一次改进，企业就应该相应的调整自己的税收筹划方案。此外，经济环境也不是一层不变的，以前的税收筹划可能随着经济形势的变化，不再适合企业。
税务行政执法的弹性
企业的税收筹划方案是由企业自己确定与实施的，税务机关并不介入其中，但是他们有一定的自由裁量权，再加上执法人员的素质参差不齐，因此，在一些企业眼里正常的税收筹划方法，可能会被税务机关裁定为偷税或者恶意避税，企业不仅没有减轻税负，还可能受到惩罚。
企业内部人员的不确定性
税收筹划是一项具有技术性的工作，进行税务筹划的人员必须具有一定的专业知识，高级专业人员的不足很可能导致一个不恰当的方案产生。而方案在执行工程中，也可能遭到员工的不配合甚至阻挠。税收筹划是一项主观性活动，即方案的选择和执行是建立在纳税人的主管判断上的，这些都增加了税收筹划的风险。
3、企业税收筹划的风险防范与控制
风险是无法消除的，但是我们可以采取一系列措施对其进行防范和控制。
树立正确的风险意识
企业既不可过分轻视风险，片面的理解税法，见有利可图就毫不犹豫选择获利最大的方案，也不可因害怕风险就选择过于保守的措施。树立正确的风险意识，是要企业正视风险的同时，有力的分析和利用风险，从而选择最优的筹划方案。
建立灵活有效的风险预警机制与内部控制 ，大力提高人员素质
要能顺利地完善与实施筹划方案，企业要敏锐的察觉出潜在和已经发生的风险，及时的进行方案的调整，同时要加强企业内部各部门的联系，以确保方案的顺利进行。为了提高人员素质，企业一方面可以引进一些高素质专业人才，例如一些税务专家，他们有相当丰富的筹划和管理经验，一方面对内部人员进行培训。
熟悉和准确把握税收法规和政策
密切关注税法的动态，保持筹划方案的弹性。税收政策是保持在不断变化中的，因此要设计好的税收筹划方案，不仅要熟知税收法律法规与政策，更要把握其深层含义，同时还要注意在政策调整时对方案作出相应的改进，这样再能被税务机关接纳。
加强与税务机关的沟通，协调处理好相关关系
在判断企业税务筹划是否合法时，税务机关具有较大的裁量权。因此企业要关注当地税务机关税收征管的方法和特点，正确税务机关的指导和认可，增大方案合法的可能性。
六、总结
税收筹划是企业财务管理活动的一部分，要服从企业价值最大化的财务管理目标。因此，企业进行税收筹划要考虑综合原则和经济原则，要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑，要考虑所获得的整体经济利益，而不是某一环节税收利益。采用筹划后的最优纳税方案，虽然不一定能使税负最轻，但能使企业税后收益最大。因此，企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。税收筹划的效益指它给企业带来的纯经济利益，即纯经济利益＝筹划后的经济利益－筹划前的经济利益－筹划成本。筹划后的经济利益即包括经过税收筹划后企业所获得的可用货币计量的经济收益，也包括所形成的有利于企业长期发展的战略效益。筹划前的经济利益是指企业进行税收筹划以前或不进行税收筹划企业的整体经济利益较多者。税收筹划的成本包括为进行筹划所花费的时间、精力和财力。只有纯经济利益大于零时，税收筹划才有意义，否则只能降低企业的整体经济利益，对企业对国家都有害无益。税收筹划是市场经济的产物，是社会经济发展的必然现象，我们应该结合我国国情对其加以引导和规范，使之能够成为我国加快与国际接轨，完善社会主义市场经济体制的有利因素，而不应排斥或予以取缔。只有遵循市场经济的发展规律，才能不断提高我国企业的市场竞争能力，加快我国经济国际化的进程，使国民经济健康、有序、稳步的发展。
参 考 文 献
[1]王韬 刘芳：《企业税收筹划》北京：科学出版社，2004
[2]金人庆：《中国当代税收要论》北京：人民出版社，2005
[3]高金萍：《税收筹划谋略百篇》北京：中国财政经济出版社，2002
[4]梁文涛：《企业纳税筹划风险研究》 山东大学硕士学位论文，2009
[5]钟起文：《企业纳税筹划风险及风险控制分析》 现代商业，2012
[6]陈琼：《论企业纳税筹划》 中国高新技术企业，2010
[7]崔爱红：《企业纳税筹划的探讨》 现代商业，2009
[8]李迅：《企业纳税筹划研究》 河北企业 ，2012
[9]马步峰：《浅谈企业纳税筹划》 会计之友，2010
[10]吴晓华：《现代财税制度下企业纳税筹划探讨》 现代经济信息，2012
