高新技术企业税收筹划研究

一、高新技术企业税收筹划研究的目的、意义2

二、高新技术企业税收筹划研究的基本内容…………………………………………………....3

（一）引言……………………………………………………………………………….…...3

1、什么是高新技术企业…………………………………………………………………..3

2、高新技术企业主要包括的八大技术领域……………………………………………..4

（二）高新技术企业税收筹划的概述……………………………………………………....4

1、高新技术企业的特点…………………………………………………………………..4

2、高新技术企业税收筹划的可行性……………………………………………………..5

（1）税收非中性………………………………………………………………………......5

（2）税收制度……………………………………………………………………………...5

（3）企业的逐利性…………………………………………………………………..…....5

（三）我国高新技术企业税收筹划存在的主要问题……………………………………....5

1、利用纳税人身份筹划5

2、进行事前筹划…………………………………………………………………………..6

3、管理者和财务人员树立税收筹划意识………………………………………………..6

（四）完善我国高新技术企业税收筹划的策略…………………………………………....6

1、选择小规模纳税人……………………………………………………………………..6

2、降低税基-费用最大化………………………………………………………………….7

3、用足用好税收优惠政策………………………………………………………………..7

（1）增值税优惠政策…………………………………………………………………..…7

（2）企业所得税优惠政策………………………………………………………………..7

（3）研发费用加计扣除…………………………………………………………………..7

（4）固定资产加速折旧…………………………………………………………………..7

（5）职工教育经费税前扣除……………………………………………………………..8

（6）个人所得税优惠政策………………………………………………………………..8

（五）总结………………………………………………………………………………..…..8

内 容 摘 要

近年来，代表国家核心竞争力的高新技术企业从无到有，迅速崛起，已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业，在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起着关键作用。

税收对于高新技术企业的发展有着重要的影响，研究高新技术企业税收筹划对企业的发展起着积极性的作用，它可以在一定程度上减轻企业的税收负担，促进企业的可持续发展。

关键词：高新技术企业 税收筹划 意义 对策 

高新技术企业税收筹划研究

对高新技术企业进行税收筹划，在一定程度上，可以减轻企业的经济负担，有利于高新技术企业的长期可持续发展，因此，税收筹划必不可少。本文着重研究高新技术企业税收筹划的对策。

 一、高新技术企业税收筹划研究的目的、意义

科学技术是第一生产力。近年来，代表国家核心竞争力的高新技术企业从无到有，迅速崛起，已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业，在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起着关键作用。我国涌现出一大批规模大、实力强、增长速度快的高新技术企业。高新技术是高效率、高附加值产品和服务的生产手段，为了保障我国经济快速持续发展，实现发展国民经济的第三步战略目标，必须大力发展高新技术产业。

随着我国加入WTO和对外开放的程度逐渐加大，跨国公司来华投资的信心进一步加强，全球高新技术制造业加速向我国转移。与此同时，国际市场竞争加剧，发达国家利用技术壁垒、知识产权保护等手段对我国高新技术产业设置障碍的现象逐渐增加。因此，我国高新技术产业未来的发展情况直接关系着国家的竞争力、国家发展的长远利益、国家的经济安全甚至战略安全。我国高新技术企业成长的历史比较短，加之高新技术企业固有的高风险性，如果缺乏税收筹划的观念和思路，将会导致很多高新技术企业面临资金链断裂的危险，高新技术企业的日常经营难以为继，甚至走向破产，这样也会对高新技术的发展带来不利影响。

高新技术企业税收筹划的必要性：

1. 税收筹划有利于企业财务管理目标的实现

高新技术企业要想有效地实现财务管理的目标，就需要企业能够在保持平稳发展的基础上，将经营成本最大限度的降低，实现成本最优化，而要想做到这一点，就需要企业能够采取合理的手段，将税收的负担尽可能地降低。企业可以利用合理经营的方式以及投资理财的方式来对税收进行筹划，合理地安排税收筹划。根据企业发展的方向和制定的发展战略，来制定税收筹划方案，从中选择最为适用的税收筹划方案，以此来降低企业的税收负担。只有这样才能够使得财务管理目标能够高效的实现，从而保障企业财务管理的发展。

2. 税收筹划是企业财务决策的重要组成部分

高新技术企业的税收筹划，在企业财务决策中占有重要的地位。而高新技术企业的财务决策主要针对的内容就是筹资、投资、生产经营及利润分配。这些财务决策的内容或多或少都会与税收具有一定的联系。针对这一点来说，进行税收筹划就有其一定的必要性，也体现出了税收筹划在企业财务决策中所占有的重要地位。在对高新技术企业进行税收筹划的过程中，需要充分考虑到筹资决策这一内容，而要想使得筹资决策得以最终实现，就需要合理地进行资金的筹措以及资本的筹措，可以通过不同的渠道以及途径来对资金进行应用和筹集，建构相应的税法，在税法中针对成本标准进行详细的规定，并将成本的获取方式进行有效的列举，要想实现筹资成本的有效降低，就需要充分考虑到筹资活动在开展的过程中所产生的纳税因素。高新技术企业在进行投资决策的时候，要注意合理的观察投资活动，对投资活动所产生的税收所得，依据税法来进行严格的制定，从而使得高新技术企业能够合理地对税收进行筹划。

3. 税收筹划有利于企业财务管理水平的提高

高新技术企业往往在进行经营决策之前，都需要针对税收进行筹划，之所以要这样做，是为了能够对高新技术企业的经营行为进行合理的约束，使得企业能够向着正确的方向发展，从而保障企业能够实现长远的可持续发展。在约束了高新技术企业的经营行为的基础上，就可以有效地使得企业财务管理活动实现良性的发展，这样有助于提高企业的财务管理水平，帮助企业进行相关战略的选择，实现经济效益和经济管理的统一。

二、高新技术企业税收筹划研究的基本内容

（一）引言

要想对高新技术企业进行恰当的税收筹划，首先，必须了解清楚，什么是高新技术企业，它包括一些什么领域。

1. 什么是高新技术企业

所谓高新技术企业，是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体，代表着国家的核心竞争力。

2. 高新技术企业主要包括八大技术领域：

1. 电子信息技术

技术包括：软件技术、微电子技术、计算机及网络技术、通信技术、广播电视技术、新型电子元器件、信息安全技术、智能交通技术

2. 生物与新医药技术

技术包括：医药生物技术 ；中药、天然药物；化学药；新剂型及制剂技术；医疗仪器技术、设备与医学专用软件；轻工和化工生物技术

3. 航空航天技术

技术包括：民用飞机技术；空中管制系统；新一代民用航空运行保障系统；卫星通信应用系统；卫星导航应用服务系统

4.新材料技术

技术包括：金属材料；无机非金属材料；高分子材料；生物医用材料；精细化学品

5. 高技术服务业

技术包括：共性技术；现代物流；集成电路；业务流程外包（BPO）；文化创意产业支撑技术；公共服务；技术咨询服务；精密复杂模具设计；生物医药技术；工业设计

6. 新能源及节能技术

技术包括：可再生清洁能源技术；风能；生物质能；地热能利用；核能及氢能；新型高效能量转换与储存技术；高效节能技术

7. 资源与环境技术

技术包括：水污染控制技术；大气污染控制技术；固体废弃物的处理与综合利用技术；环境监测技术；

生态环境建设与保护技术；清洁生产与循环经济技术；资源高效开发与综合利用技术

8. 高新技术改造传统产业

技术包括：工业生产过程控制系统；高性能、智能化仪器仪表；先进制造技术；新型机械；电力系统信息化与自动化技术；汽车行业相关技术。

（二）高新技术企业税收筹划的概述

企业进行税收筹划，主要是要实现在现行税法框架内纳税成本负担的最小化，这与采取各项措施降低生产经营成本一样，是企业财务管理的重要内容，更是必然选择。随着世界经济的一体化，我国高新技术企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度。

1. 高新技术企业的特点

高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实体。高新技术企业具有以下特点：一是高新技术企业是知识密集、技术密集型经济实体；二是高新技术企业需要很高投入；三是高新技术企业具有高收益或高增值性。

2. 高新技术企业税收筹划的可行性

（1）税收非中性

税收是国家实施宏观调控的重要手段。为实现资源的有效配置，往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策。这些税收政策的差异就体现在适用的税种不同或在征税对象、纳税地点、税目、税率以及纳税期限等税收要素的规定上存在差别，使得税收制度呈现出“非中性”。现代经济社会中，企业经营交易行为呈现出多样化趋势，在税制的“非中性”和纳税的滞后性的前提下，企业的经营活动对税收契约呈现出差异化的反应，纳税人就有可能对其涉税事项进行事前安排。不同的事前安排导致的纳税人的税负的不同，企业获得的经济利益也不同，税收筹划也就成为可能。

（2）税收制度

依法治税是当今税收大环境中一个不变的主题，是政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理。企业税收筹划与税收法治有着密切的关系，只有在政府依法治税、保持税收制度稳定的前提下，企业制定的税收筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收制度朝令夕改，随意执法，企业将无所适从，无法制定税收筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度来依法治税，既保证了国家的税收权益，也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下，对其经营、投资、理财活动进行筹划和安排，取得任何经济利益，都将得到法律的承认和保护，依法治税为企业税收筹划提供了法律保障。

（3）企业逐利性

高新技术企业的风险远远大于传统企业，那么高新技术企业的决策者应该是偏向于冒险型的决策者。俗话说，风险与利益是并存的，从事这种高风险的行业，其目的是为了获取比传统行业更高的利润，这就表明高新技术企业的决策者对利润有更强的追求欲望。高新技术企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各项税收权利，最大限度地获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。

（三）我国高新技术企业税收筹划存在的主要问题

在税收筹划中，往往可能出现违背初衷的问题；本不想违反税法，却触犯了税法，招致意想不到的更大的损失。企业在税收筹划过程中，要注意税法陷阱（Tax Trap）的防范问题，税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了税收筹划的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠，实为陷阱的圈套，这也是政府反避税措施之一。因此，企业应当从以下三个方面来加强管理，降低风险：

1. 利用纳税人身份筹划

随着经济环境的变化，国家政策也会发生变化，税收筹划的合法性和合理性具有一定的时效性。这一点，就要求高新技术企业掌握好税收优惠政策和税收制度，防范政策变化带来的税收筹划风险。为防止有些企业滥用税收优惠政策，保证税收优惠政策真正用到需要扶植的部门和企业，这些优惠政策的适用都附有较严格的条件，不符合条件的企业和产品，是不能享受有关优惠政策的。因此，在实际税收管理中，企业应准确把握税法，严格履行审批手续。

2. 进行事前筹划

企业在进行税收事前筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的各项财务活动进行事前筹划和安排，尽可能减少应税行为的产生，合理地降低企业税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的财务活动已经发生，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，不可能进行税收筹划。

3. 管理者和财务人员树立税收筹划意识

管理者要加强税收法规的学习，及时关注国家税收政策的变化、税法与税率的可能变动趋势，并合理合法的进行税收筹划。要用长远的眼光来选择纳税筹划方案，在纳税筹划时要考虑企业的长期发展目标。税收筹划是一项高层次的工作，可以引进高素质人才，他们作为专业人士，往往具有扎实的理论基础，较高的操作业务水平。作为财务人员不仅仅局限于财务核算的定位，应加强税法的学习，增强税收筹划意识，并将其融于企业的财务活动之中。财务人员应该严格执行会计政策，遵循会计程序做账，生成会计报表，为税收筹划打下坚实的基础。

（四）完善我国高新技术企业税收筹划的策略

1. 选择小规模纳税人

高新技术企业的产品多为高附加值产品，增值率高的可达60%以上，但其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额也较少。再次，企业在暂时无法扩大经营规模的前提下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减上述成本费用的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。最后，企业购进的专利权、非专利技术等无形资产，被排除在可抵扣的进项税额的范围外，这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担，直接影响了高新技术企业的发展。

2. 降低税基-费用最大化

高新技术企业可以在新所得税法限额内，在不违规的前提下，采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。

3. 用足用好税收优惠政策

税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将税收优惠政策及时、充分享受到位。目前主要有以下几项优惠政策：

（1） 增值税优惠政策

增值税是一些生产型高新技术企业负担的主要税种，高新技术企业产品有一个显著特征，就是附加值高，按照增值税的征税原理，即对增值额进行征税，其增值税负担会重于其他行业。为避免高新技术企业在增值税方面过重的税收负担，国家在增值税方面也对高新技术企业予以了税收优惠政策。增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或将进口软件产品进行改造后（重新设计、改进、转换等）对外销售的，按17%征收增值税后，对其增值税技术税负超过3%的部分实行即征即退政策。

（2）企业所得税优惠政策

《企业所得税法》第28条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”。例如：企业净利润是100万，非高新企业需要缴纳25万的企业所得税，而高新企业只需要缴纳15万。这一政策，在很大程度上，降低了企业的所得税纳税负担，使得有更多的钱留在企业，为企业的长远发展奠定了经济基础。

（3）研发费用加计扣除

《企业所得税法》第30条规定：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除，即未形成无形资产的开发费用计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成150% 摊销。”例如：企业的研发费用是50万，在会计利润中确认的费用总额为50万，但在进行所得税应纳税所得额核算时，还可以加计扣除50%，即25万，总共可以扣除75万的研发费用，这一政策大大降低了企业的应纳税所得额，使得税基变小，从而缴的税就更少。

（4）固定资产加速折旧

《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75号）规定，企业购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值低于100万元（含100万）的可一次性在税前扣除;单位价值高于100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。允许加速折旧的固定资产包括：1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

（5）职工教育经费税前扣除

《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税[2015]63号) 规定，自2015年5月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例如：企业的工资薪金总额为100万，非高新技术企业准予扣除的职工教育经费支出比例为2.5%，即2.5万元，而高新技术企业准予就出的职工教育经费支出比例为8%，即8万元。这一政策也在一定程度上，降低了所得税的税基。

（6）个人所得税优惠政策

科研机构、高等学校转化职务科技成果、高新企业给予个人的股权奖励，允许个人递延至取得分红或转让股权时缴纳个人所得税。此外，全国范围内的中小高新技术企业以留存收益、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在5年内分期缴纳。

（五）总结

总之，高新技术企业要取得税收筹划的成功，必须要了解如何从税收制度的差异性切入税收筹划，国家政策的导向性和倾斜性体现了税收差异，这给高新技术企业进行合理、合法、有效的税收筹划行为提供了广阔的空间，也在很大程度上减少了企业进行税收筹划的风险性。

参 考 文 献

林加德，新企业所得税法下高新技术企业税收筹划，（J）.中国高新技术企业，2008，（24）

《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税[2015]63号) 

《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75号）

《企业所得税法》第28条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”。

《企业所得税法》第30条规定：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除，即未形成无形资产的开发费用计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成150% 摊销。”