目 录
摘 要
关键词
一、税收筹划含义
1. 税收筹划含义
2. 所得税税收筹划含义
二、 税收筹划对于中小企业的意义
1.合理的税收筹划是企业效益最大化的有效途径
2．税收筹划是建设更好的市场环境的必然要求
三、中小企业所得税税收筹划的作用
四、中小企业所得税税收筹划存在的问题
1.税收筹划意识不全面
2. 中小企业缺少税收筹划理念
3. 中小企业内部控制不健全税收筹划环节脱节
五、中小企业所得税税收筹划存在问题的成因分析
1.宣传工作不顾深入，界限不够明确
2.我国中小企业税收筹划的基础薄弱
3.企业税收筹划存在误区
六、中小企业所得税税收筹划存在问题的解决对策
1. 提升企业税收筹划的战略意识
2.提升中小企业财务部门的税收筹划综合能力
3.建立完善的内部控制机制推动税收筹划的系统化发展
七、树立正确的税收筹划观念和风险防范意识
内 容 摘 要
随着我国经济社会体系的不断发展和完善，中小企业作为市场经济体系中的独立主体，承担着与其发展水平相适应的税收缴纳义务。本文结合当前我国经济社会体系的特点，中小企业所得税税收筹划的存在的问题出发，指出中小企业所得税税收筹划的重要作用，企业作为市场经济体系中的独立主体，承担着与其发展水平相适应的税收缴纳义务。在企业所得税作为企业主要赋税品种的情况下，合理的所得税税收筹划就成为关系企业合理合法的寻求利益最大化路径并承担适当权利和义务的重要方式。本文首先概述了税收筹划的含义，包括税收筹划和所得税税收筹划；接着分析了中小企业所得税税收筹划的重要作用；并分析了目前所得税税收筹划存在的不足，最后提出了相应的应对措施。
关键词：中小企业、所得税、税收筹划、对策
随着我国经济社会体系的不断发展和完善，我国中小企业的发展越来越规范，竞争也越来越激烈，虽然企业通过积极开拓市场，降低生产成本来提升企业的盈利能力，但由于我国企业的税收负担还是相对较重的，在企业经营成本不变的情况下，企业的利润空间由于税收成本的增加而被压缩，我国中小企业在国际市场上减少了竞争优势。近些年来越来越多的中小企业经营者开始希望通过合理的税收筹划来减轻企业的税收负担，提高企业的整体经济效益，增强企业的竞争力，但是我国税收筹划起步晚，发展较慢，另外中小企业财务人员对税收筹划的认识不够，存在税收筹划理解误区等，这些现实问题都在制约着税收筹划工作在中小企业中的运用及推广。中小企业作为市场经济体系中的独立主体，承担着与其发展水平相适应的税收缴纳义务。在企业所得税作为企业主要赋税品种的情况下，合理的所得税税收筹划就成为关系企业合理合法的寻求利益最大化路径并承担适当权利和义务的重要方式。所得税的税收筹划具备独特的特点，这使得企业能够合理的进行有目的的筹划，进而实现法律规范内的利益最大化。然而，目前我国企业在所得税的上面存在一定的误区，这使得中小企业的所得税筹划与其本质特点不相符合，也损伤了一定的企业和国家利益。针对目前我国中小企业所得税税收筹划上存在的误区加以合理的完善和解决是十分重要的，这对于促进中小企业更好的遵守法律合理经营，保证企业的税收风险安全，并能够通过税收筹划降低成本实现企业盈利，在承担相应义务的情况下取得更大的利益，进而推动我国市场经济的和谐发展和有序进步有着重要的意义。
浅谈中小企业所得税税收筹划存在的问题及解决对策
一、税收筹划含义
1. 税收筹划含义
目前国内外税收筹划的定义方面并没有统一的阐述，所以根据主要理论观点，将税收筹划定义成：法律规定的纳税人或其代理者在遵循法律合理性原则的前提下，结合自身实际情况合理运用税务、会计、法律及财务等多种手段，通过事前、事中、事后的筹划，就其经营活动进行税务筹划，尽可能减少税款支出，尽可能多的获取由于节税而取得的税收利益，所实施的以降低税负成本取得更大利益的经济行为。
2. 所得税税收筹划含义
所谓所得税筹划，指纳税人在符合国家所得税法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
对于中小企业而言，所得税是其税负压力的主要来源 。企业所得税的税收筹划也就是企业作为法定的纳税人，在遵守其缴纳所得税的义务前提下，可以结合自身情况、运用多项合理措施，有序的进行税收筹划活动，以达到降低企业所得税负担取得更大企业利益的目的的行为。目前我国中小企业所得税的税率在25%的较高水平征税，使得我国中小企业所得税的税收筹划活动更受重视。
二、 税收筹划对于中小企业的意义
1.合理的税收筹划是企业效益最大化的有效途径
税收筹划是结合自身的实际情况，对面临的多种交税方案进行避重就轻的选择，选择最低的交税方案，税收是企业资金的净流出，不同于一般的投资，不具有任何收益。所以合理的对税收进行筹划是企业效益最大的有效途径。
税收筹划对呀提高企业的效益主要体现在一下两个方面：
首先，企业按照法律的规定，在法律允许的范围内，合理合法的按时缴税，可以避免因为偷税漏税而导致的处罚，对着我国法制的逐步健全，对于企业偷税漏税的违法行为惩罚和打击力度也越来越大。
其次，企业应利用税收筹划这一合法权利，根据自身的情况，选择最佳方案，达到降低税收的效果。例如资产重组中，企业根据国家在不同行业的企业之间、规模不等的企业之间、性质不同的企业之间存在的差异制定不同的税收计划，因为资产重组必然涉及到这些不同性质企业之间的转变，或者因为重组后企业性质改变，或重组后规模变大等，这些重组后的企业面临的税收方案是不同的，而不是简单的企业重组、兼并后的叠加，企业这时根据具体的自身情况，选择适合自己的税收方案，以达到合理合法避税的目的，实现利益最大化。随着我国法制的进一步健全，市场的进一步深化、中小型企业的纳税意识逐步加强，原本的一些小型企业认为“山高皇帝远”的心态逐渐淡化，这样也给税收筹划提供了良好的环境，总之，税收筹划是一项技术工作，逃税漏税行为必将被市场所遗弃，受到法律的严厉打击。
2．税收筹划是建设更好的市场环境的必然要求
税收不仅是我国政府财政收入的重要来源，也是政府宏观调控市场的有效手段，对于营造更好的市场环境具有决定性的作用。税收对于纳税人的要求越来越高，必将加大税收部门的执法力度，原本偷税漏税的企业被查出惩处的也越来越多，然而在现实中，很多企业是因为在办理税收业务时，不了解税收政策，而导致不能按时缴税或者缴税数目有差错而导致受到惩处，所以加强中小企业的税收意识也是税收部门的工作之一。一个企业只有具有较强的合法纳税意识，才能将税收筹划放到企业日常事务中，并在法律的允许下合理合法选择避税方案，只有较强的纳税意识，企业才能针对税收筹划设置保留完整的账册与规范，这些都是税收筹划中的重要依据，只有根据这些完整的账册，才能准确了解自己的企业，以此来选择适合企业的最佳方案。随着我国市场法制的健全，税收本身的意义是取之于民、用之于民，我们在日常生活中所看到的公共设施，这些几乎都是政府主导建设的，任何企业、个人都在享受着这些无偿的服务，依法纳税是每一企业、每一个人应尽的义务。同时政府可以根据税收的量，来宏观调节市场，建立有序的市场环境。
三、中小企业所得税税收筹划的作用
近年来中国的中小企业经济异军突起，发展迅猛，作为我国国民经济的重要组成部分，对我国经济发展和社会稳定起着十分重要的作用，对税收筹划的需求也日益增多。但在发展时又面临融资难，产品单一缺乏竞争，财务管理能力有限，负担重的诸多问题，此时税收筹划作为企业经济发展尤其是税收管理的重要方面，如何充分利用税收筹划来减低税收负担，增加其在市场核心竞争力就也成为了民营中小企业面临的一个重大问题。围绕税收筹划的相关问题的研究与探索就对民营中小企业的经济发展与战略管理有着很重要的现实意义。
四、中小企业所得税税收筹划存在的问题
1.税收筹划意识不全面
中小企业的税收筹划都是在企业管理层的主导下完成的，这说明企业的管理层在一定程度上重视税收减免的效果，但这并不是所得税税收筹划的唯一目的。企业的管理层主导下的税收筹划明显围绕如何降低发现的收入部分的所得税负担，这与税收筹划的筹划性特点并不相符，也就是说企业的税收筹划缺乏完善的统筹机制，具备一定的随机性，这也就使得其税收筹划的效果十分有限。并且，企业的管理层主导下的税收筹划明显是经过讨论后，分配给财务部门或外聘专业组织进行筹划安排，其方向和手段因此相对单一，主要集中于会计手段之上，这也就使得税收筹划的多元化手段无法发挥作用，限制了企业的税收筹划效果。
2. 中小企业缺少税收筹划理念
中小企业的税收筹划以企业的财务部门发挥的主要作用在于会计信息提供和辅助性分析，这也就使得企业的税收筹划具备一定的滞后性，与税收筹划的筹划性和目的性相背离。实际上，企业的所得税税收筹划是现代化企业财务管理的重要环节和内容，与企业财务管理的核心目的相符合，应该成为企业发展中重点关注的问题。但企业的财务部门在财务管理综合能力和素质上明显存在不足之处，企业的税负较重而要求财务人员进行相关的税收筹划，但由于财务部门缺少税收筹划知识和经验，以及其他部门的有效配合，而容易出现侧重账外流转等方式进行非法操作以减少税费支出的情况。所指定的税收筹划方案相对效果有限，并且需引入专业税收筹划组织指定企业税收筹划方案，而使得企业内部的财务管理将至辅助性位置，这对于企业的税收筹划长期发展和实现是不利的。
3. 中小企业内部控制不健全税收筹划环节脱节
企业并未建立独立完整的税收筹划系统，税收筹划具备极强的随机性和手段单一的特征，这也就使得税收筹划的效果不大。追其根本原因在于企业的内部控制体系不健全，导致企业的财务部门管理不健全，无法发挥企业财务分析和管理的全部作用。企业内部控制的不健全也在一定程度上制约了企业的管理体系运行，使企业的管理措施等实现存在一定的制约因素，影响企业的管理相关。企业内部控制体系的不健全实际上直接导致企业财务管理体系不健全，缺乏税收筹划的全面建设。导致企业无法形成或者无法充分形成企业税收筹划的战略全局意识和长期税收筹划的观念，使得企业的税收筹划与企业发展存在一定的脱节现象。企业内部控制的缺乏，也使得企业内部对税收筹划的合法性控制不足，这对于企业的合理规避涉税风险维护国家利益是非常不利的。
五、中小企业所得税税收筹划存在问题的成因分析
1.宣传工作不顾深入，界限不够明确
税法宣传虽然年年在搞，但流于形式很多，注重实效很少；常识性宣传很多，实质性宣传很少；强调纳税人义务的宣传很多，强调纳税人权利的宣传很少。所以导致目前绝大多数中小企业的财会人员分不清违法偷税与税收筹划的法律界限，更是分不清避税与节税的实质区别，在税收活动中常处于被动状态。随着我国中小企业税务会计和财务会计的分离以及税收征管环节的细分，要求财会人员高度重视税收政策和会计政策的合理选择并且协调好两者之间的关系，也要求企业办税人员主动与税务机关保持密切联系，及时了解税法动态，提高办税质量。然而很多中小企业的大部分财务会计人员业务素质及协调能力相对较低，故而经常造成直接的或是间接的差错。一些财务人员和办税人员无法知道会计制度规定和税法规定的区别，以及应当如何进行纳税调整，无意中对应做纳税调整的事项不作调整，结果造成违反税法规定被查处，导致利益受损。这正是被一致认为的“会计知识与税法知识不能很好的结合”的原因，也正是中小企业与大型企业财会人员业务水平上的显著差距。
2.我国中小企业税收筹划的基础薄弱
税收筹划不仅需要企业有完备的管理制度，准确的基础数据，还要求主导税收筹划工作的人员拥有丰富的税收筹划经验。但中小企业由于受其资金的制约，通常公司架构比较简单，机构设置不完善，内部控制较为松散，管理不规范，特别是内部控制及财务管理方面存在着重大缺陷。在内控管理方面，中小企业很少制定管理的规章制度，即便有也只是简单的条文，为了节约成本往往配备较少的人员，在中小企业内部一人身兼数职，不相容职务不能区分，内部审批流程形同虚设的情况普遍存在；在财务方面，中小企业的关键财务人员配置较少，会计核算不健全，凭证记录不完整，财务信息失真，不能真实地反映企业的经营状况，更不能为企业的税收筹划提供准确而有效的财务数据，中小企业目前的经营现状严重的制约着税收筹划工作的推进。我国现行税法对偷税、避税、节税等法律规定不是太明确，某些基层税务人员在长期以来保证税收收入和“从高从严”征税的思想影响下，只要发现纳税人采用了某些方法少缴税款或者减轻了税收负担，首先想到的就是纳税人偷逃了税款，寻找依据进行查处，很少区分纳税人的行为是否合法，查处行为是否有法律依据。有时将纳税人的某些避税行为及合法的税收筹划行为也视作偷税进行查处。这无疑是执法偏颇问题，同时也是近年来我国税务行政复议和诉讼案件较频繁的原因之一。
3.企业税收筹划存在误区
随着我国市场经济进程的推进，不断出现新的经营方式和市场行为，为适应我国的经济发展的需求，逐步与世界接轨，我国会计制度与税收法律法规市场进行更新，由于政策的宣传力度不够，往往导致企业对政策的理解不到位。另外中小企业缺乏专业方面的人才，很多中小企业内部财务人员的策划水平有限，缺少专业的知识和全面的规划能力，只是一味地寻找成功的案例进行简单的复制，而不去切合企业的自身条件进行再创造，有的企业甚至在税收筹划的过程中违反企业准则和税收法规的要求，这些都会给企业带来更大的税收风险，不但增加企业经营成本，更会给企业带来负面的影响，从而损害企业自身的社会形象，成为税务主管部门的重点监督对象。
六、中小企业所得税税收筹划存在问题的解决对策
1. 提升企业税收筹划的战略意识
首先，对企业进行税收筹划的专题培训，确保企业的管理者全面的认识税收筹划的体系，明确税收筹划的本质特征和可行手段，在发展中确定更全面的税收筹划管理体系，运用和综合企业管理涉及的多方面因素，确保企业的税收筹划真正发挥最优效果。重点针对税收筹划的筹划性、合法性和目的性开展全面的培训，确保企业真正的明确企业税收筹划目的的实现，必须建立在合法性和筹划性基础上，建立完善的税收筹划体系，坚持筹划性和合法性原则，真正达到税收筹划的目的，确保企业的税收筹划在合理的范围内有序发展；
其次，确保企业将税收筹划定位在企业发展的战略高度，在企业的长期发展中，融入对税收筹划的思考，在企业发展进步中提升税收筹划的能力和效果，不断改善税收筹划手段和路径等。企业的管理层在全面的了解税收筹划的内涵和特征后，结合企业发展的长期战略，及企业长久发展相关的有形和无形因素，将税收筹划的意识全面的贯彻到企业发展的战略中去。通过企业文化体系，宣传企业税收筹划的真正意图和税收筹划的本质，以确保每个部门和员工都能够真正的支持税收筹划方案，达到更好的税收筹划效果等。
2.提升中小企业财务部门的税收筹划综合能力
提升中小企业财务部门人员的专业素质和综合能力，企业税收筹划的效率与企业财务部门专业人员的专业素质有着密切的关系，并且企业财务管理的效果和税收筹划的效果与企业财务人员的分析、管理、预测等综合能力相关，这就需要不断的对企业的财务专业人员进行培训，确保企业的财务人员不仅具备极强的专业素质，并且不断提升经济、管理等相关的多方面能力，且需要不断加强对财务分析人员的法律知识培训，确保在提升税收筹划分析能力的同时，制定遵守合法性原则的更优质税收筹划路径，实现税收筹划的目的。
3.建立完善的内部控制机制推动税收筹划的系统化发展
改善其内部控制的思想环境，将企业的税收筹划融入到企业上下的统一思想认识中去，明确内部控制和税收筹划的重要性。注重实现企业税收筹划与企业内部控制的有机统一，确保在企业内部控制不断加强的情况下，税收筹划能力的不断提高。进行合理的结构组织设定，在充分考虑内部控制的要求时，注重科学、效率、精简、权责分明等原则，将权责体系与内部控制有机的结合起来。将企业的税收筹划更好的融入的企业发展的全过程和全部重要环节，确保企业的税收筹划在科学、效率、精简和权责分明的内部控制基础环境中形成更好的发展。
七、树立正确的税收筹划观念和风险防范意识
企业自身应做到依法诚信纳税，树立法治观念，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款，健康参与市场竞争。在对外合作时，要严格审查对方当事人的纳税主体资格和纳税资信情况，防止对方当事人转嫁税务风险，对合同条款要认真推敲，防止产生涉税歧义和误解，尽量分散税务风险。其次，在依法纳税的前提下开展税务筹划，涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，也应对企业的高层管理人员进行培训，对企业高层管理人员灌输正确的纳税理念。提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。
参 考 文 献
（1）李栋梁．论税收筹划在企业经济活动中的具体应用．商场现代化， 2011年
（2）朱建梅．我国中小企业纳税筹划之初探．科教文汇，2013年
（3）聂守艳．浅谈中小企业税收筹划的途径与方法．财经界，2012年
（4）李谨文．税收筹划是企业财务管理的新理念．价值工程，2012年
（5）孙阳．浅谈中小企业税收筹划的现状及对策分析．时代金融，2015年
（6）周敏．中小企业税务筹划风险及防范对策探析．经营空间，2015年
（7）郭超．中小企业税收筹划现状及对策分析．财务纵横，2011年
