目 录
中小企业税收筹划的概述。
1.1税收筹划的含义
1.2税收筹划的特征
1.2.1合法性
1.2.2超前性
1.2.3目的性
1.2.4综合性
浅析中小企业税收筹划在当下的重要性
2.1从企业角度看重要性
2.2从国家、政府角度看重要性
目前中小企业税收筹划存在的问题有哪些？
3.1没有充分重视税收筹划的重要作用，税收筹划存在短视行为
3.2没有深入认识我国税收的相关政策
3.3没有平衡好税收筹划和长远发展的关系
3.4没有建立高素质的会计和财务管理团队
解决中小企业税收筹划存在的问题有哪些对策或者建议。
4.1整体把握，建立规范化税收筹划的管理过程
4.2科学筹划，把战术筹划和战略筹划有机结合
4.3适时培训，建立一支高素质的会计管理团队
4.4重视风险，动态防范税收筹划的风险
案例分析
5.1金融保险业
5.2旅游服务业
5.3文化和娱乐业
6结语
内 容 摘 要
市场经济大浪淘沙，适者生存，科学的税收筹划不仅能够为企业带来明显的减负节税功能，而且在日益激烈的市场竞争中能够为企业不断地积累更多税后收益，提升企业整体的竞争力。而税收作为中小企业成本，是与企业利益密切相关的，合理有效地控制企业成本，取得利润最大化是每一企业的经营目标。通过税收筹划，纳税人可以合理、合法、有效地减少企业的税务负担，提高资本回收率，实现企业利益最大化，为企业的进一步发展创造生机。因此，随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或者经营整体中不可缺少的一个重要组成部分。
中小企业税收筹划存在的问题及对策
1.中小企业税收筹划的概述
1.1税收筹划的含义
关于税收筹划的定义，无论在国内还是在国外都没有形成一个统一的意见。
有人认为税收筹划就是研究如何节税和避税，研究如何使纳税人少缴甚至不缴税，有人甚至将如何偷税、漏税和逃税也包括在税收筹划的范畴之内。
节税是指纳税人利用税法的规定对自身的涉税活动进行合理安排，达到少缴税款的目的。比如，利用税法中的优惠政策以及起征点、免征额等条款进行节税等。节税是纳税人主动地适应税法，不违背税法的立法精神，从而使纳税人获得经济利益。可以说，节税是税收筹划的目标之一。
避税是指纳税人利用税法法规中的漏洞和盲区绕开税法的约束，躲避纳税义务，从而获取税收方面的利益。避税采取的最主要的手段是利用纳税人自身经济活动的特点，有意地钻法律的空子、寻找法律的空白点和模糊点，实现不缴或者少缴税的意图。由于法律并不是完美无缺的，法律规定的缺陷或不明确，总会给一些人提供避税的机会。虽然纳税人的避税行为不符合立法精神，但很难确定是违法行为，因为法律的缺陷并不是纳税人的过错，只能说避税是一种不违法的活动。国家不断地完善税收法律规范，填补空白，堵塞漏洞，目的就是反避税。
尽管避税不符合立法精神，但避税与偷税、漏税和逃税还是有着本质的区别。偷税、漏税和逃税是纳税人有意践踏法律、触犯法律的行为，是国家严厉打击的行为；反避税则需要通过完善税收法律法规和加强征收管理来实现。
例如，对房屋中央空调是否计入房产原值征收房产税的问题，根据《财政部、税务总局关于对房屋中央空调是否计入房产原值等问题的批复》（【87】财税地字第028号）的规定，在会计核算中单独记账与核算的中央空调，可不计入房产原值，不作为房产税的计税依据。这项规定给一些纳税人利用中央空调的单独核算，从而减少房产原值、回避房产纳税义务提供了可乘之机，但随着社会经济的发展和房屋功能的完善，又出现了一些新的设备和设施，针对这些变化，国家税务总局在2005年10月20日下发了《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发【2005】173号），对房屋附属设备和配套设施计征房产税问题作了如下规定：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设施和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税；对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。
这说明，避税是国家税法防范的对象。
无论如何，仅把节税和避税看成是税收筹划是不完整的、片面的，实际上，税收筹划的内涵要比节税和避税丰富得多。
有人还将税收筹划分为广义的税收筹划和狭义的税收筹划。所谓广义的税收筹划是指那谁在在财务战略高度上进行的税收筹划；而狭义的税收筹划是指纳税人在日常经营中进行的税收筹划。其实这只是针对不懂得筹划领域进行的划分，将筹资活动、投资活动（包括企业重组活动）、分配活动中的筹划称为广义的税收筹划，将经营活动中的筹划称为狭义的税收筹划，这种划分对税收筹划的实际操作意义并不大。
税收筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险，而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法规定又符合纳税人整体利益的选择与规划。
这一概念主要包括以下观点；
第一，税收筹划的目的是取得纳税方面的利益，降低纳税风险。
纳税人在纳税方面的利益主要是经济利益，它可分为直接经济利益和间接经济利益。直接经济利益是指纳税人不纳或少纳税款而获得的利益；间接经济利益是指由于纳税人延期纳税、回避纳税风险以及降低纳税成本而获得的经济利益。
第二，税收筹划的内容是纳税人的涉税行为。
税收筹划的内容是极其广泛的，可以这样说，纳税人的所有涉税行为都是税收筹划的内容，从时间上看，它包括从企业设立到企业废业清算的整个过程；从内涵上看，它包括企业的筹资、投资、经营和分配等各方面的活动。
第三，税收筹划的前提是既不违反国家的法规和政策，又不违背纳税人的整体利益。
税收筹划是一项合法的理财行为，是纳税人在法律法规及政策允许的范围内科学安排自身的经济活动，它不同于偷税、漏税、逃税、抗税等违法行为，税收筹划的首要原则就是合法性。税收筹划与偷、漏、逃、抗税的界限在于是否承担了纳税义务。税收筹划是通过规划纳税主体的涉税事项，使自己不承担、少承担或推迟承担纳税义务，而偷税等不法行为是事实上已经承担了纳税义务却不履行纳税义务。另外，税收筹划又不能违背纳税人的整体利益，税收筹划只是财务管理活动的一项内容，当预期的税收筹划方案与纳税人其他决策因素相冲突的时候，有时需要放弃既定的筹划方案，以适应纳税人整体的财务战略。
1.2税收筹划的四大特征
1.2.1合法性
税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须收到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应收到法律制裁，但当纳税人有多种合法纳税方案，可进行选择时，纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。同时还需指出这里的法律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民法、民事诉讼法等所有法律。
1.2.2超前性
企业税收筹划的重要特征，即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会。
1.2.3目的性
企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益，有两层具体含义：一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事先就知道大概能节税多少。
1.2.4综合性
企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。
2.税收筹划对于我国中小企业的重要性
2.1从企业角度看重要性
首先，企业税收筹划有利于提高企业的竞争能力。随着中国加入WTO，关税的逐步下调，国内市场上将要有民族企业和跨国企业一起在竞争，而跨国企业经过几十年的磨练，尤其是税收筹划方面已经领先一步，这就要求国内不论中小企业，还是大企业要尽快掌握税收筹划方面的技能，以达到降低企业运营成本提高自身的竞争能力的目的。
其次，企业的发展需要加深对税收筹划的认识，把其放到一定的地位。回顾跨国企业的发展历程，一开始为地方性小企业，经营范围窄、经营地点固定，人员少、业务量也相对较少，逐渐发展壮大为地区性企业、区域性企业、全国性企业和跨国企业，这时，经营范围由少变多，分支机构遍布全国乃至世界各地，销售收入屡屡登上新的数量级。企业的发展过程，必然会遇见税收问题，而且税收问题是随着企业的发展越来越复杂。一般来说，小企业是从与一个地区的税务机构打交道，逐渐发展成与不同地区的税务机构就税收的方方面面进行沟通，最后发展成为跨国企业时，要与不同国家，不同地区的税务机构接触。这就需要企业进行税收筹划，把税收放到一个不可小视的地位。
2.2从国家、政府角度看重要性
首先，税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在建设社会主义市场经济的过程中，国家的宏观调控直接作用与市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以，税收筹划就意味着纳税人对国家指定的税收法律、法规的全名理解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。
纳税人通过税收筹划对备选的纳税方案进行择优，尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好地更快地发挥国家的税收宏观调控职能。
其次，鼓励进行税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识。由于税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习，钻研税收法律、法规和履行纳税义务；从未可以有效地提高纳税人的税收法律意识、主动培养纳税意识。同时，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业其纳税意识往往也比较强。
从某一角度讲，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普法，减少国家的浦发成本。
再次，税收筹划有利于税法法律法规的不断完善。国家的税收法律、法规虽然经过不断完善，但是在不同时期，由于经济的不断发展，仍可能存在一定的漏洞，出现一些不足之处。纳税人进行合理的税收筹划，为国家进一步完善税收法律、法规提供了依据，并起到了对税收法律、法规的验证作用。使国家立法机关能及时了解税收法规和税收法律的不尽合理和不完善之处，从而进一步完善税收方法，不断修改完善税收法律的有关条款，引导纳税人的投资消费、经营等按照政府意图去运作，推动依法治税的进程。
最后，如果从长远角度看，企业税收筹划有利于纳税人涵养税源，促进国民经济的良性发展。纳税人按照国家的税收政策进行税收筹划，促进了产业布局的逐步合理和生产的进一步发展。从长远和整体来看，有利于涵养税源，促进经济社会的长期发展和繁荣，国家的税收收入必将与之同步增长。
所以，对于企业而言，企业应加深对税收筹划的认识，在企业经营中，逐步把企业税收筹划提升到一定的地位，尤其是我国加入WTO后，企业参与国际竞争更有必要重视，并开展所生产工作。对于国家而言，有必要去支持、鼓励企业进行税收筹划。
3.我国中小企业税收筹划存在的问题
3.1没有充分重视税收筹划的重要作用，税收筹划存在短视行为
税收筹划在我国起步晚。自1994年我国全面建设社会主义市场经济、推行税制改革时人们才逐步建立纳税意识，直到21世纪初期，税收筹划的重要性猜得到人们的重视。然而，直到现在，仍有不少企业的管理人员对税收筹划的认识不足。比如有的管理人员混淆税收筹划与逃税、避税的概念，以为税收筹划也是一种违法行为而不敢维护企业自身正当的权益；有的管理者即使意识到税收筹划的重要性，也会片面的认为这仅仅是财务部门的工作，与其他职能部门无关，从而导致税收筹划工作的开展在部门之间沟通不畅、困难重重；甚至有的管理者对税收筹划的理解片面，过度强调税收筹划项目所能节省的税额，忽视了税收筹划项目开展本身所长生的额外费用与成本，甚至脱离了企业正常的经营管理流程，扰乱了企业正常的经营秩序，使得税收筹划所产生的成本高于它所带来的收益，这样必然会大大缩小税收筹划的空间，导致税收筹划缺乏战略角度。
3.2没有深入认识我国税收的相关政策
随着我国市场经济的深入发展，我国税法也在不断发展变化中。一些企业根本没有重视税法的变更给企业带来的影响，也根本没有去了解税法当中的相关优惠政策，企业管理者和和员工虽然懂税法，并且有相关的技能证书，但是也不能一味地停滞不前，只是被动的接受知识。这样而来，如果企业所有员工对税收政策没有一个系统、规范的认识，那么就会在决策时摸不着头脑，进而出现盲目决策，错误决策。由此，税收筹划也只是一句空话而已。
3.3没有平衡好税收筹划和长远发展的关系
一些中小企业仅仅对个别项目和个别业务进行税收筹划，而忽略了整体的税收筹划策略，往往会造成顾此失彼，甚至因小失大的效果。比如一个物流公司的税收筹划没有一个整体的规划，只对某些方案和项目进行相关规划，让节省下来的税金比相关执行成本还小，这就完全忽略了该项目对企业在开发、经营成本上是否增加，单纯地追求通过税收筹划来增加企业的效益，却被同样增加的经营成本消耗殆尽，结果必然会遏制企业的长远发展。
3.4没有建立高素质的会计和财务管理团队
目前，由于部分中小企业大多是家族型企业，掌权者往往不像职业经理人那样对企业管理有深入的理解，因此就无法充分认识到会计和财务管理对企业的重大作用，认为会计只是做做账，财务管理就是分配一下资金，根本没有把会计和财务管理放在企业经营发展的重要地位。这类企业的会计和财务管理人员只会基本的技能，而没有对国家税收政策有深入的理解，这样的团队根本就无法科学地进行税收筹划，从而导致企业在市场竞争中处于被动地位。
4.我国中小企业税收筹划的改进建议
4.1整体把握，建立规范化税收筹划的管理过程
任何一个部门单独地进行税收筹划很有可能降低另一些部门的效益，并且让税收筹划成为盲目、孤立的一项工作。这样而来，税收筹划不但根本不能起到它应该发挥的重要作用，反而还会危害企业的发展，降低企业的整体的价值。因此，企业管理人员必须用全面、系统的观点来统筹规划，树立整体意识，把企业工作的方方面面都纳入税收筹划体系中，引导企业全体内部员工都建立起税收筹划思维，加强部门沟通协作。
4.2科学筹划，把战术筹划和战略筹划有机结合
我国中小企业不能只重视战术筹划，而轻视战略筹划，应把二者有机结合起来。在税收筹划过程中，我们不能只去关注某一两个项目的税收成本，而应把整个企业的未来发展结合进来。税收筹划要让企业内部所有部门都介入进来，而不是单纯依靠财务部门来完成，毕竟每个部门都参与着企业经营过程中的不同角色，只有全体部门参与才有利于企业进行科学的统筹规划，从而树立全局发展的观念，把税收筹划真正落实到提高企业整体价值中来。
4.3适时培训，建立一支高素质的会计管理团队
税收筹划作为一项计划性经济行为，其要求职工应该具有超前意识，能够准确把握税收政策变化，从而能够及时调整纳税筹划，实现企业经济利益最大化的目标；同时，全局意识也是应该具备的。职工应该站在企业发展战略的高度，从大局和全局出发，制定纳税筹划计划，避免出现舍本逐末的可能性，保证企业长足发展。企业还应该利用合适的薪金来引进高素质的专业人才，并适时请一些专业人才对企业人员进行相关技能的培训。培训不只是简单的授课，而需要对企业的内部人员进行相关考核，让培训真正让企业人员的技能有所提高，让企业的价值在未来有所提高。并且随着知识的更新和法律的完善，企业必须建立一个持之以恒的后续教育模式，不断提高职工的综合技能和税收筹划水平。并且要增强筹划人员的法律意识和道德素养，争取区分合法与违法的界限，树立正确的筹划观。
4.4重视风险，动态防范税收筹划的风险
税收筹划工作的开展只能在有关国家税收政策条件之下，并且在相关范围内发生作用。因此，税收筹划人员必须树立高度的风险意识，提前建立有效的风险预警机制。企业一旦遭遇法律的制裁，后果不堪设想。税收政策虽然是企业主组织相关专家和相关职工制定的，但是应该实施进行调整，必须派专人实时监控，避免在一定时点和条件下，超出法律允许的范围。
税收筹划是一个科学、系统的过程，面对激烈的市场竞争，我国中小企业必须冲刺重视税收筹划给企业带来的重要效益。企业管理者必须树立整体意识，把战略筹划和战术筹划有机地结合起来，引入培训考核机制，引导全体员工积极主动地建立税收筹划思维，把企业的所有工作都纳入到税收筹划的范围内。此外，中小企业也不能合适税收筹划的风险，要坚定的围绕我国法律法规开展筹划工作，避免因小失大。
案例分析
5.1金融保险业
【案例】
某信托投资公司，将委托人的机构信托存款8000万元转贷给蓝图公司，信托存款年利息率12%，转贷利息率为20%，然而该信托投资公司在计算应缴营业税时的转贷利息率只按15%，另外5%的利率采用别的办法补偿，此外在9600万元贷款中，有自有资金5000万元，这样变更后应缴税额与实缴税额有很大差异：
应缴营业所：
①营业额计算：（9600*20%）-（9600*12%）=1920-1152=768（万元）
②在不考虑自有资金情况下应缴税金计算：768*5%=38.4（万元）
③在考虑自有资金的情况应缴税金计算：[(4600*20%)-(4600*12%)]+5000*20%=(920-552)+1000(万元)=1368(万元)
应缴税金:1368*5%=68.4(万元)
④实缴税金计算:
营业额计算:[9600*15%-9600*12%]=1440-1152=288(万元)
实缴税金为288*5%14.4(万元)
该信托公司实施避税后少交了54万元税金。
5.2旅游服务业
【案例】
某旅行社在电视上登一则广告，以每人6600元人民币组织400人赴印尼境内旅行，印尼境内的旅行社则委托我过A外贸公司驻印办事处负责。为此，旅行社将支付印尼B学校服务社每人1200元，A公司驻印办事处每人600元，而实际上这两笔支付由于旅行社的特殊关系根本没有发生，因为印尼某学校服务社将组团来中国旅游，为此旅行社准备免费提供B学校服务社引进旅游服务，而A公司驻印办事处实际是通过家属参加了该旅游团免费作交换条件，这样一来，关联双方通过私下交易，扩大境外旅游费用的的支付，从而避交了部分营业税。
本次组团旅游应缴营业税计算：
营业额：6600*400=264（万元）
应缴税额：264*5%13.2（万元）
扩大费用避税后的实缴税额的计算：
营业额：（6600-1800）*400=192（万元）
实缴税额：192*5%=9.6（万元）
实缴税额与应缴税额相差3.6（万元）
5.3文化和娱乐业
【案例】
北京某娱乐服务公司主要经营量贩式KTV,2004年按《北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》开据的年销售收入为4000万元，根据《财政部国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知—财税[2001]73号文件》规定，从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行业的营业税统一按20%的税率执行。该公司营业税的应税项目应为800万元（2000+1000+1000）*20%.
但某娱乐公司自己记账KTV包房费收入为2000万元，烟酒销售收入1000万元，餐费收入1000万元。某娱乐公司将烟酒销售收入1000万元，餐费收入1000万元按餐饮业缴纳营业税，某娱乐公司实际缴纳税款为500万元[（2000*20%)+(2000*5%)]，少缴纳300万元税款。
这是根据《财政部国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知—财税[2001]73号文件》规定，纳税人兼营税率不同的应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律按照最高的税率计征营业税。
由于某娱乐公司在开具发票时，发票上并未注明房费、烟酒、餐饮等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某娱乐公司不能分别核算。税务局对分别核算营业收入的要求，是指具有餐饮收入的娱乐公司，必须具有独立经营场所、专门的从业人员和核算人员。所以，即使某娱乐服务公司对各项收入分别记了账，但是当年被税务局稽查，税务局要求某娱乐公司按32个月补交税款。某娱乐公司对税务局提出的某娱乐公司没有独立的经营场所提出疑问，后经过插证，独立的经营场所是指，有独立大门和大厅。
此后，某娱乐公司在无法为餐饮收入开辟独立经营场所的情况下，为了节税，又专门成立了一家餐饮公司，在顾客消费后为顾客提供两张《北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票》，一张为某娱乐公司发出的收入项目，注明为KTV的包房费；另一张为新成立的餐饮公司发出的收入项目，注明为餐费。这样，某娱乐公司（名义上的两家企业）就可将总收入划为两部分，一部分按KTV房费的20%缴纳营业税，另一部分餐费及销售烟酒收入按5%缴纳营业税。
此外，如果某娱乐公司既能成立专门的餐饮公司，又能为该餐饮公司提高独立的经营场所，那么就能完全达到合法节税的目的，而且税务部门对此也不会提出质疑。
结语
市场经济大浪淘沙，适者生存，科学的税收筹划不仅能够为企业带来明显的减负节税功能，而且在日益激烈的市场竞争中能够为企业不断地积累更多税后收益，提升企业整体的竞争力。而税收作为中小企业成本，是与企业利益密切相关的，合理有效地控制企业成本，取得利润最大化是每一企业的经营目标。通过税收筹划，纳税人可以合理、合法、有效地减少企业的税务负担，提高资本回收率，实现企业利益最大化，为企业的进一步发展创造生机。而税收筹划是一个科学、系统的过程，面对激烈的市场竞争，我国中小企业必须冲刺重视税收筹划给企业带来的重要效益。企业管理者必须树立整体意识，把战略筹划和战术筹划有机地结合起来，引入培训考核机制，引导全体员工积极主动地建立税收筹划思维，把企业的所有工作都纳入到税收筹划的范围内。此外，中小企业也不能合适税收筹划的风险，要坚定的围绕我国法律法规开展筹划工作，避免因小失大。
参 考 文 献
【1】任利东.房地产企业税收筹划若干问题探讨.企业研究，2012（04）
【2】徐晶纯，贺俊峰.我国企业税收筹划问题及对策研究.现代商业，2012（08）
【3】王涛.我国中小企业税收筹划中存在的问题及对策分析.财经界（学术版），2012（01）
【4】宋榕.当前企业税收筹划的问题及对策.经济研究导刊，2012（09）
【5】李东丽.浅谈现代企业税收筹划的必要性及对策.经营管理者，2012（17）
【6】王静思.浅议税务筹划的基本原理和方法.经济师，2007（10）
【7】《时代金融》2015年第15期
【8】李振.如何正确理解和运用税务筹划｛J｝.中国总会计师.2011（8）
【9】马洪范编著：《合理避税实务操作与案例解析》，中国华侨出版社，2006年版
【10】杨琳主编：《纳税筹划》，经济科学出版社，2005年5月
【11】盖地著：《税务会计与纳税筹划》，东北财经大学出版社，2001年1月第一版；
【12】智董税务筹划工作室编著：《服务业纳税筹划》，机械工业出版社，2005年1月第一版；
【13】侯立新、周斌编著：《纳税避税常见问题操作手册》，企业管理出版社，2005年10月第一版
【14】何鸣昊、何亦燕、杨少鸿编著：《企业税收筹划》，企业管理出版社，2004年版
