目 录
一、我国的商业银行会计风险的表现形式及发展分析
二、我国的商业银行会计风险的成因
三、加强银行会计风险防范管理的意义
四、防范我国商业银行会计风险的对策
五、加强银行会计信息的披露与揭示,提高信息的使用价值
六、以人为本，提高银行人员的素质
内 容 摘 要
商业银行会计风险是指银行机构在经营管理过程中因为会计核算错误或会计信息提供不真实，使得判断、决策发生失误最终导致银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性，商业银行会计风险的存在，经规范整个金融业的风险带来了一定的阻碍，这些年来，我国的银行会计风险也日益呈现出多样化，扩大化的趋势，加强我国的商业银行会计风险防范是势在必行的。
我国商业银行会计风险防范问题
近年来，随着我国金融转轨与深化，竞争也日益明显和普遍，它不仅左右着各微观金融主体的行为，而且影响到宏观金融体系的运行。自2006年底,我国金融市场的逐步开放,外资银行的不断进入,加之2008年世界金融危机,银行坏账飙升,资金的大幅缩水,给中国银行业带来前所未有的压力和冲击,商业银行作为社会资金活动中介和结算中心,不得不投入更大的资金和人力,引进国际先进的经验和管理系统来提高自身各方面的能力,尤其在应对会计风险、减少利益损失方面越来越引起各银行管理层的重视。为此，必需采取有效措施完善我国金融监管体系，建立起全新的金融监管运行机制和金融竞争政策，以及采取的金融监管的必要措施
我国的商业银行会计风险的表现形式
随着金融全球化、金融交易电子化和金融工具多样化的发展,银行会计业务流程和劳动组织形式等发生了巨大变化,银行会计风险也呈多发性、多层次、多样化的态势。 首先,在网络化条件下,银行实行综合柜员制,使用各种柜面业务的综合业务系统,每个营业窗口的柜员只要得到授权就能处理本外币对公对私存贷款业务和各类结算、收费、代理等中间业务,从而使风险进一步加剧。 其次,随着各种金融产品的不断产生,银行的会计业务范围不断增大,银行业务从单一的传统的储蓄、出纳、会计等业务,发展到代理基金、保险、银证转账,代收电话费、电费、有线电视费等业务。各行推出的各种理财产品更是令人眼花缭乱,这些业务在给银行带来利润的同时,也带来了新的风险。 另外,金融交易中电子化的应用以及网络的发展,使资金流动更加快速,期限短、交易快、见效快的发展特点愈加明显。在加快资金流转的同时,也增大了风险,资金转移速度加快,作案更隐蔽更不易察觉。
我国的商业银行会计风险的表现形式：
(一)银行会计的核算风险.由于我国会计核算业务,种类范围多而复杂,很多银行的风险都是与某个会计核算环节失控有在,这导致银行的每笔实际业务的会计核算中都要可能发生错误。
(二)银行会计的操作风险.银行人员在进行业务操作时,有时出于某种利益的追求,选择有利于相关利益人的会计方法,提供虚假信息,这种风险虽然发生的可能性小,但是其破坏性不大。
(三)银行会计的监督风险.银行会计人员没有能尽到监督的责任,监督工作没有能及时到位,也不能达到预期的效果,从而更不能及时有效地控制会计风险的发生.一些社会审计机构计质量不高,有的甚至违规执业,使会计信息真的问题未被充分揭示。
(四)银行会计的结算风险.具体表现为票据的结算风险。具体表现为票据的结算风险、电子汇划的结算风险、信用卡结算风险。
(五)人员管理中存在的风险。具体为人员素质参差不齐、规章制度不健全、不完善、岗位职责不清。
我国的商业银行会计风险的成因
治标先治本。要想从根本上解决商业银行会计信息失真，防范商业银行会计风险，全面提升商业银行防范风险能力，就需要追根溯源，寻找其产生的原因。
(一)银行会计制度不完善
我国相应的会计制度没有能够及时根据实际情况加以完善，随着银行业竞争的加剧，基层网点风险防范意识差，其建设严重落后于银行经营管理的客观要求，此外，我国目前实行的是单式凭证制度，这对于处于计算机网络广泛快速运用的时代来说，单式凭证制度已经不能很好地适应新的环境趋势，各种问题逐渐突出。当前，商业银行已经大量依靠计算机处理各项业务，任何一笔业务在技术上都可以实现一人同时记载收付款双方的帐户，许多业务都已经采取复式凭证，因而此时，复式凭证制度的优越必已经远远大于单式凭证制度，并且，单式凭证制度操作复杂，需要的凭证多，工作量大，完成的时间长，严重影响了银行会计工作的质量。
(二)金融机构的监管力度不够
我国现在的经济模式为市场经济模式，随着经济的不断发展，市场经济竞争日益激烈，同时，各种市场经济所觉的缺陷也逐渐暴露出来，因此，在竞争激烈的市场经济环境，需要一个完善的金融监管模式来控制银行的风险控制。但是， 我国现阶段的金融监管力度仍然没有到位，监管机构经验不够，难在风险处于萌芽状态进行有效的防范和控制。银行会计外部政策不完善，在复杂多变的外部环境中，无法及时有效地将风险损失降低到最小的程度，在管理上，缺乏一个有效的指导，没有一个完善的管理体系。除此之外，有的商业银行没有按照市场规则公平竞争，例如，某些地方保护主义情况严重，使某些银行享有某些政策优势，造成金融市场秩序的混乱，甚至有的银行不遵守金融法规和制度，因此难以达到防范风险的目的。
(三)商业银行会计从业人员素质不高
商业银行为了跟上外界坏璋的变化，满足市场竞争的需要，大量招聘银行人员，一些新手一时很难适应工作环境，对于各项规章制度，操作规程没能很好的掌握，有的银行将目光放在会计电算化的运用上，忽略了对会计人员的相应业务的培训，导致银行会计人员的整体素质下降，而真正精通业务，懂会计电算化知识的人才缺乏，并且，有的业务人员素质低，为了个人利益做出违北道德甚至违背法律的事，致使目前银行会计内控制度的执行效果不够理想，商业银行会计从业人员素质的提高对防范银行会计风险有着重要的作用。应该予以足够的重视。
(四)会计信息提供上出现问题
会计人员在向银行的管理提供会计信息上，没能做到及时、有效、完善、信息分类比较粗，提供的信息比较笼统，没能提供准确的或是针对性强的信息，造成现阶段会计信息可加工性差，传递的信息的可用性和有效性差，不能满足风险管理对信息复杂多变的要求
三、加强银行会计风险防范管理的意义 （一）加强银行会计风险防范管理，有利于提高银行会计信息质量。会计信息质量的高低往往直接影响会计信息使用者经营决策的正确与否。现如今，几家银行正在紧锣密鼓地进行股份制改造，中国的许多银行已经在香港成功上市，这样以来，银行监管部门、社会投资者、银行高管人员对会计信息的正确性要求显得尤为重要，社会宏观经济政策、社会投资者的投资决策、银行管理层的经营决策将直接由会计信息质量所决定。如果会计信息质量高，使得经营决策正确，人们就能如愿以偿地获得所期望的经营成果。这样，银行业务实现良性循环，进而促进社会经济的正常运行和健康发展。如果会计信息质量低劣，就有可能引发会计风险。为了避免发生会计风险，必须提高会计信息质量，而提高会计信息质量的关键之一就是要加强会计风险管理。通过加强银行会计风险管理，可以使银行各级管理人员和银行会计人员增强会计风险意识，尽最大努力降低风险的发生，终会计风险可能造成的损失降到最低。 （二）加强银行会计风险防范管理，有利于规范银行会计工作。会计工作的随意性，是引发会计风险的内在因素。而规范会计工作，就是要克服会计工作中的随意性。实现会计工作的规范化，也正是防范会计风险的基础工作。加强银行会计风险管理，可以从防范风险的高度，促使银行内部建立健全各项内控制度，建立行之有效的自我约束机制，加强自我约束和内部监督审计，促使会计工作逐步规范化、制度化。实际上，会计工作的规范化，也是防范会计风险的有效途径。 （三）加强银行会计风险管理，有利于增强银行会计人员的责任感。会计风险之所以发生，是因为有人违反了规章制度。为了防范会计风险，就必须增强会计人员的责任感。加强银行会计风险管理，可以从防范风险、避免资金损失的高度，促使银行会计管理人员依法正确领导会计工作，促使银行会计人员在工作中认真负责、一丝不苟地努力做好会计业务的受理、确认、记账、报告等工作，尽最大努力杜绝或减少差错，自觉地担负起核算和监督两副重担，确保会计信息的真实、合法、准确、完整、有效，消除各种风险隐患，避免会计风险，减少资金损失。
四、加强银行会计信息的披露与揭示,提高信息的使用价值离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表,要充分反映银行表内业务的会计信息,同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息,如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表,以利于评价本期收益质量以及银行资产流动性的信息。要充分披露表外业务信息,改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状,应要求银行编制一张表外业务情况表,增强表外业务的透明度,以全面反映表外业务的潜在风险。另外,由于衍生金融工具存在的巨大风险,有必要改造现有的会计报表模式,对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。五、以人为本，提高银行人员的素质 最近，许多商业银行纷纷与国外金融机构合作，引进资金，组建中外联盟。但引资不是目的，而是手段，最终目的是要提升我国商业银行的管理水平和核心竞争力。管理水平也好，核心竞争力也好，关键是人才。因此，在与境外投资者合资、合作的过程中，各商业银行一定要把人才培养作为一个重要内容，致力于在较短的时间内，培养出一批本土化的又具有国际视野的高素质经营管理人才，通过这些人才，消化吸收国外的先进管理经验和技术，提高商业银行的创新能力，实现我国商业银行的可持续发展，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。以上仅就银行经营风险的会计原因以及如何从会计的角度来防范与抵御银行风险谈了一些自己的看法。事实上，防范与抵御银行风险是一个涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程，离开了各方面的协同，单靠银行会计自身的力量是不行的。
六、防范我国商业银行会计风险的对策
（一）建立健全会计规范体系
一个健全的会计规范体系主要由会计法规、会计准则和会计制度组成。会计法规是指国家制定并由国家强制执行的有关会计问题的法律、法令、规定、办法、制度的统称。在一个法制社会里，一般人都不敢置国家法律和政府法规于不顾而任意行事，会计人员不遵守国家法律和政府的规定和约束，将承担相应的法律责任。这些会计规范一经公布，在商业银行范围内将被要求严格遵守，否则将受到严厉的处罚。
（二）强化商业银行内部控制
1.建立规范化操作程序
银行自身要根据会计法规、会计准则、会计制度的要求，建立统一规范的操作性强的操作程序，总行和各级分行的会计人员严格按照会计规范和会计操作规程进行会计业务操作。
2.实现严格的授权分责制度
根据业务流程，将业务活动细化为各个具体的工作岗位，然后按岗位确定分工，明确岗位职责，严禁一人兼岗独自操作全过程。会计岗位实行定期或不定期轮岗。
3.实行严格的内控制度
对会计账务的处理要有依据，如业务用章、密押、空白凭证实行专人分管，对其使用必须按照规定进行严格的控制。资金与实物应该分别核算与管理，实行财务核销制度，使每笔业务通过相互制约的两个账务系统核算，得到反映和监督，必须保证账账、账据、账款、账实、账表、内外账六相符。
4.实行严格的事前、事中、事后监督制度
对会计账务处理全过程实行监督。所谓事前监督是指各业务岗位责任制的建立及工作人员上岗资格的审定；事中控制是指对正在进行的业务事项，各级管理者要了解、参与、指导，特别要发挥会计主管在工作中的作用；所谓事后监督是指对已从事的业务事项会计制度执行情况的全面监督和检查，以堵塞漏洞。事后监督与柜台核算业务必须实行时间、空间和人员上的分离，严格按照“四只眼睛”的原则监督，以明确责任。
（三）实行商业银行会计委派制
会计委派制是我国有关会计规范在治理会计信息失真问题时的一项制度创新，它对治理会计信息失真问题具有重大意义。商业银行对其内部分支机构实行会计委派制，是委派会计主管行长、会计经理、所有会计主管人员。总行对各分行和直辖支行实行会计经理委派制度；分行对所辖支行实行会计经理委派制度。
（四）推行商业银行责任会计
推行责任会计是防范银行会计风险的有效手段，因为责任中心的划分符合风险控制的分散化原则，同时责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现存在的问题，有助于解决问题。加强责任成本核算，实现表外业务(或有事件)的监控。表外项目不耗用银行资本，又有良好的盈利是许多银行的发展方向。
（五）加快商业银行信息化建设
银行信息化就是银行应用信息技术，更新改造和装备银行的各个部门和各项活动领域，从而大大地增强银行员工的工作效率、学习效率和创新能力，增强银行整体竞争力
参 考 文 献
1、赵亮 商业银行会计风险管理研究---以招商银行为例[D]2009.
2、牟静 我国商业银行会计营运后台集中操作风险防范[D]2010
3、张喜梅 对商业银行会计内控机制的探讨[J]
4、傅伟 刍议商业银行会计基本核算方法[J]商业会计，2011（12）-2
