目 录
第一章：应收账款的基本理论
1.1应收账款的内容
1.2应收账款的特征
1.3应收账款产生的原因
1.3.1 销售和收款的时间差
1.3.2商业竞争
1.3.3 应收账款内部管理不力
第二章：应收账款的核算
2.1应收账款入账价值的确定
2.2应收账款的账务处理
2.3应收账款坏账的处理
第三章：应收账款存在的问题及其探讨
3.1赊销现象的严重
3.2企业的信用状况不甚乐观
3.3管理制度不完善，缺乏奖惩制度
3.4预收账款的账务处理，使应收账款账面余额失去了真实性
第四章：对存在的问题进行讨论
第五章:案例分析
摘要
在竟争越来越激烈的状况下，企业正确运用赊销，切实加强应收账款风险管理显得尤其重要。企业应收账款的增多，成本等费用的偏高，信用水平的偏低使得公司应收账款风险加剧，从而导致了企业经营管理问题，企业亏损，甚至造成企业的破产倒闭，使得企业越来越重视对应收账款风险的管理与控制。所以可以说应收账款是企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。积极有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益。因此，越来越多的企业已经意识到应收账款的重要性，应收账款管理已成为企业财务管理的一项重要内容。
随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收帐款比例不断增大，当前国内企业对应收帐款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收帐款质量低下，回收程度偏低，而应收帐款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收帐款的呆帐坏帐的产生，这些应收帐款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。
作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收帐款的管理是企业管理的重中之重，我个人认为对应收帐款进行有效的管理是一个企业能够长期持续发展的一个主要因素.
关键词：应收账款 管理 信用评价 赊销
一、应收账款的基本理论
应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债券。因此。应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
1、应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装物、运杂费。
2、应收账款的特征
根据应收账款的内容来看，应收账款具有以下四种特征：
（1）、应收账款是一种商业信用
(2)、应收账款是指流动资产性质的债权 (3)、逾期应收账款要计提坏账准备
(4)、应收账款可以向银行保理、贴现
3、应收产生的原因
（一） 商业竞争发生应收账款的主要原因
在市场经济下，激烈的竞争迫使企业以各种手段扩大销售。出于扩大销售的需要，企业不得不赊销招揽顾客，就产生了应收账款。
（二） 发生业务与收取货款的时间差
商品成交时间和收到货款的时间不一致导致应收账款的产生
二、应收账款的核算
1、应收账款入账价值的确定
应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
2、应收账款的账务处理
⑴、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
⑵、企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。
⑶、本科目按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
⑷、本科目的主要账务处理。
①本科目发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。
③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
⑤将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
⑥以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
⑸、本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。
3、应收账款坏账的处理
每年末可以按应收账款的余额确定比例计提坏账准备，
计提时：借：资产减值损失
贷：坏账准备
发生坏账时：借：坏账准备
贷：应收账款
这样就核销了该笔应收款
当已核销的应收款又收回做
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款。
三、应收账款存在的问题
1、赊销现象的严重
企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。
2、企业的信用状况不甚乐观
赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。不过，我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
3、管理制度不完善，缺乏奖惩制度
由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务采取赊销和回扣的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，但是也导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度是有很大关系的。再者，企业没有认真调查取证制定合理的应收账款的信用政策，即使制定了相关政策，却由于盲目扩大销售量没有认真落实到实处。其他的相关内部控制制度也不是很合理。比如不同付款方式下的应收账款管理，由于在交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是很多企业并未及时、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，给企业的正常运营造成压力。
4、预收账款的账务处理，使应收账款账面余额失去了真实性
不单独设置 “预收账款”科目的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算，期末预收账款有余额则在应收帐款（贷方）里反映，这样一来就减少了应收账款总的账面价值。也就是说将预收账款数额冲减应收账款的相应数额，虽然预收账款及应收账款均属于企业的资产，但是预收账款反映的是企业的债务，而应收账款反映的是债权，是两个性质完全相反的两个科目。我个人认为两者不应用同一科目核算。
四：对存在的问题进行探讨
1、对以上所述的1.2.3现象的问题，将划分企业所从事的业务性质来进行讨论
(1) 生产型企业
对于生产型企业，收益的主要来源于批发销售。其顾客群是一些长期合作的销售企业、销售商城及销售商。由于批发具有数量大，费用总价大的特点，使得这类企业产生应收账款的几率特别大。鉴于这种特点,企业要对一些批发数量大的及应收账款较多的顾客进行统计,并定期与其进行对账,及时调查企业的信用状况及资产负债情况等,如显示结果较差则应及时对其进行催款,对催款无果的应对其作出优惠(现金折扣等).如果企业还是无动于衷的应将其备注.以防发生同样的事情是企业利益受损.当然,催款要在约定还款的时间以后,优惠政策可以在约定还款的时间内. 以上的这种做法在企业较为普及, 对于较小的顾客(影响不大的)比较适用,如果是大顾客及长期的老顾客容易引起顾客的流失.鉴于这种情况，我认为应事先与对方约定应付款项占总销售额的比例及付款延期的最迟期限前，并定期与对方进行对账签章，并在付款期限到期，优惠政策到期前及付款延期最后期限前3-5天通知对方还款。
销售型企业
对于这类型企业，若是大型销售和生产型企业一样。若是小型销售，应收账款则会有数目较小和对方较多的特点，如果用以上的方法会显得繁琐，对于这类应收账款应交于公司内部人员进行分散催款管理。可以依据顾客的所在区域，发生应收账款时间及应收账款数额交于多人进行处理，根据顾客的特点管理人员进行处理.对已收回的款项,可以对收回该款项人员予以奖励(可按收回金额的比例进行计算).这样有助于提高员工的积极性,也有助于应收账款的及早收回.很多人认为这样会增加企业的成本,我认为这样做有几个好处,并且不会增加企业成本.
一:加大了员工的积极性,使公司人员充满活力,与公司的发展息息相关(员工对工作的态度决定的)
二:管理应收账款简单化,减轻了工作量
三:提前收回应收账款使企业流动资金增加,资金周转期数缩短,让企业有更雄厚的资产来进行投资(扩大生产)
四:使应收账款变坏帐及呆账的几率减少
当然有些应收账款不是改变本身的管理方式方法就能够避免不成坏账及呆账的,这只是起到一个减缓作用.
2、对于问题四,预收账款的会计处理问题
我认为,不单独设置“预收账款”的企业,应以备查账的形式单独设置预收账款, 并用根据权责发生制的方式逐笔登记预收账款并结出余额.特别提醒的是,一定不能将其并入原会计账簿里,因为原预收帐款的处理方式是采用的收付实现制,收到预收账款就视同销售了货物取得的经济收益,这也是将预收账款并为应收账款的原因.
第五章、案例分析
宏达公司是成立于1988年的电器股份制企业，1994年3月，经中国证监会批准，宏达公司上市。该公司经营范围非常广，包括电视产品、空调产品、电子医疗产品、电力设备、机械产品、数码相机、通信及计算机产品等。但彩色电视机是宏达公司的拳头产品，长期在国内占据领先地位。 1997年前后，宏达公司通过大幅降价的策略，确保了在国内彩电市场的领头羊地位。以后几年中，随着竞争对手竞相降价，利润空间越来越小。为了让公司摆脱这种不利的局面，宏达公司迫切希望开拓国际市场，特别是美国市场，通过在国内和国际两个市场发展，以减轻经营的风险。 应收账款危机的发生自1996年以来，宏达公司的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增加到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，宏达公司计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，宏达公司的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6%。[比例过高]
问题一,赊销严重:鉴于这种情况，我认为应事先与对方约定应付款项占总销售额的比例及付款延期的最迟期限前，并定期与对方进行对账签章，并在付款期限到期，优惠政策到期前及付款延期最后期限前3-5天通知对方还款。
宏达公司不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，从1999年的4.67%下降到2005年的一季度的1.09%，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。[应收账款周转率低,影响公司向前发展]
鉴于这种情况:公司应及时调查原因并作出有利于应收账款收回的方案.公司与顾客对应收账款进行一一核对并签章.可以依据顾客的特点(所在区域，发生应收账款时间及应收账款数额)交于多人进行处理，根据顾客的特点管理人员进行处理.对已收回的款项,可以对收回该款项人员予以奖励(可按收回金额的比例进行计算).这样有助于提高员工的积极性,也有助于应收账款的及早收回.
巨额应收账款大幅度减少了经营活动产生的现金流量净额，从1999年的30亿元急剧下降到2002年的－30亿元。截至2004年年底，其经营活动产生的现金流量净额为7.6亿元。 2004年12月底，宏达公司发布公告称，由于计提大额坏账准备，该公司今年将面对重大亏损，击昏了投资者以及中国家电业。受专利费、美国对中国彩电反倾销因素等影响，宏达公司的主要客户——美国进口商KR公司出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在较大困难。KR是宏达公司的最大债务人，应收账款金额达到38.38亿元，占应收账款总额的96.4%。据此，公司决定对该项应收账款计提坏账准备，当时预计最大计提坏账准备金额为3.1亿美元左右。[由于KR公司的影响,应收账款收回可能性较小]
由此可以看到，导致宏达公司巨额亏损的罪魁祸首是美国的经销商——KR公司.这种情况发生的原因是财务人员未比较明确地预测应收账款的违约概率以使未对应收账款的正确保理，以及对于公司回收应收账款现金最合适的应收账款保理折扣率。.
美国KR公司成立于1997年，是由美国三联公司、香港大洋公司和原镇江江奎公司成立的合资企业，JL为公司董事长。从2001年7月开始，宏达公司将其彩电源源不断地发往KR公司(反应的是多次)。然而产品是出去了，货款却没收到。KR公司当家人JL，这位被美国《时代》杂志评为2002年全球最具竞争力的企业家，总是以质量问题或货款未收回为借口，拒付或拖欠宏达公司货款 事实上，宏达公司已对KR超过1年期的应收账款提取了9000多万元的坏账准备。2003年，宏达公司主营业务利润3.02亿元，做9000万元的坏账准备无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计119.9亿元，占总资产的56%和净资产的91%，这将影响到公司的资产质量。由于出口美国之路已被堵死，宏达公司原计划出口美国市场的彩电可能大幅贬值。实际上，2004年12月31日的坏账准备更是达到2611155059元。显然，按照宏达公司今年的盈利水平，无力支撑这一高额费用。
在这样的情况下,公司不应继续原有的想法(应收账款是反映上市公司经营管理能力和盈利真实状态的重要指标之一。投资者比较关注上市公司的账面盈利的增减，面对账面盈利的真实性和可靠性关注不够。在当前我国上市治理方面还在比较薄弱的情况下，不少上市公司的账面盈利与实际纳入囊中的盈利往往存在较大的差异，尤其是一旦应收账款中出现坏账、事先又计提不足，当年的实际盈利常会因此出现大幅波动),公司应派专人与RK公司人员进行协商,谈判.如果无法达成共识, 万不得已的情况下,可以根据正常的司法程序进行解决.
参 考 文 献
庞晓雪：《上市公司应收账款质量管理问题研究》，财会通讯 综合2011年第
7期（中）
赖泳杏、冯绍金、王虹：《上市公司应收账款质量的评价及优化》，《商场现代化》2010年8月（中旬刊）总第620期
李会萍：《我国上市公司应收账款管理的探究》，贵州大学学报(社会科学版)2011年3月第29卷第2期
刘爱东、朱威：《我国外贸上市公司应收账款财务风险分析》，现代会计与审计Nov2005,Vol.1,No6(Monthly)
张晓芳：《应收账款风险防范与管理探析》，现代商贸工业2011年第4期
陈文彬：《上市公司应收账款余额同比增长三成》，证券时报/2011年/9月8日/第C09版
