目 录
一.中国企业会计准则体系制定的背景
二.中国企业会计准则体系的框架结构
三.中国企业会计准则体系的若干问题思考
内 容 摘 要
中国企业会计准则体系的建设，充分顺应中国社会主义市场经济体系和资本市场的发展和完善，以及经济全球化和“走出去”战略的客观要求。2001年中国加入WTO后的5年过渡期即将结束。资本市场、企业发展和改革均要相协调。鉴于实际工作的相关需求不断提出，作为会计准则体系的制定机构，需要尽快建立中国企业准则体系。财政部党组和部领导决定利用2005年一年的时间总结中国会计改革的历史经验，借鉴国际惯例，完成企业会计准则体系的建设。
中国企业会计准则体系
财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则体系，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。企业会计准则体系的制定主要思路是参照国际财务报告准则，并充分考虑我国的现行阶段国情，以使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。
一、中国企业会计准则体系的背景
1、1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口。
2、1990年代初期以“两则两制”为标志，开始中国会计准则的制定工作，但是会计准则与会计制度并存。
3、1999年开始，中国会计标准建设的重心转向会计法制化和建立一套国家统一的会计制度。
4、2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革。
5、2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系。
二．企业会计准则体系的框架结构
（一）就准则体系的法律定位而言，中国企业会计准则属于法规体系的组成部分；国际财务报告准则不是法规体系，但在国际资本市场上具有重要影响和较强的约束力。根据《立法法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成，一是法律，二是行政法规，三是部门规章，四是规范性文件。其中，法律由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁布，行政法规由国务院常务委员会通过、以国务院总理令公布，部门规章由国务院主管部门以部长令公布，规范性文件由国务院主管部门以部门文件形式印发。在我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章，是财政部金人庆部长签署公布的；具体准则及其应用指南属于规范性文件，财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行为。国际财务报告准则虽不是法规体系，但某个国家或地区如果宣布采用国际财务报告准则就应当全面地执行；如果是借鉴国际财务报告准则，就应当在会计确认、计量和报告方面实现与国际财务报告准则的趋同。中国属于借鉴国际财务报告准则的国家，以法规形式制定和发布会计准则，更有利于准则的贯彻实施
（二）就准则体系的内涵而言，中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录，而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理。会计确认解决的是定性问题。比如，什么是资产？判断资产的关键是能否预期为企业带来经济利益流入，不能为企业带来预期经济利益的资源就不是资产。什么是负债？负债强调现时义务，也就是说，某项义务形成企业的负债时，表明企业一定承担支付义务。什么是收入或费用？收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本，非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失，计入营业外收入或支出。所有者权益是企业的净资产，净资产体现企业的规模和实力，利润的实质是净资产的增加，亏损表示净资产的减少，等等。会计计量解决的是定量问题，即在确认的基础上确定金额。会计确认和计量构成了会计政策的主要内容。报告是确认、计量的结果，是连接企业和投资人等会计信息使用者的载体和桥梁。投资人等信息使用者主要是通过充分披露的财务报告，了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，判断企业的内在价值，预测企业未来的发展趋势，从而做出投资决策等。
（三）就中国准则与国际准则项目的对应关系而言，不仅整体架构保持了一致，而且大多数项目做到了相互对应。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成，这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。
中国的企业会计准则发布实施后将保持相对稳定，实际工作中如果出现了新业务需要制定新准则项目加以规范时，我们将根据基本准则并遵循既定的程序制定必要的具体准则，同时借鉴国际财务报告准则，以进一步完善和发展企业会计准则体系。
三、企业会计准则体系的若干问题的要点
（一）企业会计准则体系的实施意义
企业会计准则体系的建立，顺应了我国市场经济的发展进程，奠定了基本准则的基础地位，引入了公允价值计量属性，建立了完整的财务报告体系，极大地提升了我国的市场经济地位，为我国企业走出去、请进来提供了便利，也为大中企业提高国际竞争能力提供了有力支持。
（二）企业会计准则体系实施要求动态和宽广的国际视野
应该特别指出的是，企业会计准则体系的实施，是以市场经济环境和开放经济以及资本跨国流动为基本条件的。目前和今后一段时间，我国既要适应转型经济过程中不断出现的新情况，不断面临转型经济提出的新问题，也要面对不断变化的国际资本、人才、技术和商品市场竞争的挑战。随着加入WTO过渡期的结束。我国继2006年末开放批发和金融市场之后，在2007年末将开放电信、交通和互联网，由此本土市场将面临更为激烈的分割和竞争。同时，在开放的经济环境中，在国际浮动汇率体系下，汇率风险进一步加大，加之人民币在面临持续升值的巨大压力的同时也面临升息的艰难选择。而且，金融工具和外汇管制逐渐放开，金融风险正在逐渐累积。在国际热钱的冲击下，房地产市场和股票市场受到追捧。与此同时，我国税收也正在经历着持续的国际协调和趋同，加入WTO的承诺和双边及多边税收协定留给我国税收法规宏观调控的空间逐渐狭小。中东局势一触即发，国际石油、生铁、有色金属等商品的价格处于较大的变化空间。此外，企业的生产经营将要承担日益增加的环境责任。在开放的经济条件下，在建设环境友好型社会的基本国策下，企业会计准则体系的正确实施要求企业管理层具有宽广的国际视野，丰富的金融、商品、技术、物价和税收等方面的知识和经验，很强的应变能力和博弈技巧。惟有如此，才能在执行企业会计准则体系的过程中，正确进行职业判断，客观编报财务信息，公允提供财务报告。
（三）企业会计准则体系实施面临的问题
企业会计准则体系较多背离历史成本原则，在系统应用公允价值计量属性，对一些特定交易或事项要求采用公允价值计量的同时，也采用重置成本、可变现净值、现值等计量属性。然而，相应的价格信息源尚不充足，现有价格来源的权威性也有待检验，由此留给会计人员较大的职业判断空间，同时也增加了相应的会计确认、计量和披露的风险，对会计人员的专业水准、相关知识、综合分析和判断能力、风险预测、评估和控制能力都有较高的要求。为此，会计主管部门有必要加强指导、培训、规范和监管。 与此同时，我们也应该看到，会计准则的整体变更必将导致企业财务结构、盈利状况、信用评级和税负的相应变化。
参 考 文献
1、曲晓辉《企业会计准则国际发展的利益关系分析》2003年01期
2、《经济研究参考》2007年18期
3、陈立齐《国际政府会计准则及其发展评述》2003
4、《企业会计准则体系、架构、趋同与等效》
5、《企业会计准则体系建设、发展、比较、协调》许家林
6、《企业会计准则》1992年
