目 录
一、企业税务会计的产生
二、结合公司实际浅谈对税务会计师的认识
三、税收筹划对企业产生的作用及思考
内 容 摘 要
长期以来，由于我国实行计划经济，税收没有发挥它调节经济的重要作用，企业无意间形成了重财务管理和会计核算，轻税务管理的局面。但随着我国会计制度改革与国际会计制度的接轨，经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，原有财务会计和税务会
计不分的企业会计已不适应企业经济活动管理的需要，财务会计应遵循会计准则与新税法两者之间的差距，会计准则与新税法两者之间的差距呈扩大趋势，因此，企业税务会计在企业中独立就显的尤为重要。
一些正规的、大型的、完善的企业或集团，总部都设有专业的涉税职能部门。企业对具有涉税资质的会计师专业技术人才需求将越来越迫切。税务会计师是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。税务会计师，是企业管理涉税事务的直接代表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业人才
是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的体现
我公司是一个初涉房地产行业的企业，随着我国经济市场化程度的提高及房地产行业日益成熟，整个房地产行业的竞争目前非常激烈。在当今政府对房地产业宏观调控的影响下，政府部门(尤其是税务管理部门)对房地产企业的管理日趋严格。从2002年起，房地产企业连续5年被国家税务总局列为当年年度税收专项检查对象。而提高企业竞争力，增加整体效益，是每个企业追求的目标，然税收在企业的各项活动中扮演着十分重要的角色，因此加强企业内部税务管理，实施税务管理战略是增强企业竞争能力的有效途径之一。
现就我公司的一些实际涉税情况，浅谈对税务会计师的认识和作用。
企业税务管理是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。企业税务管理的实质是现代企业管理中财务管理的重要组成部分。企业税务管理应服从于企业管理的整体发展目标，服从企业管理不同时期的发展需要。我国的税法浩如烟海，特别是房地产企业，税目繁多，国家在税收政策中有许多特定规定，政策时效性又很强，企业更应在税务管理中，对企业经济活动进行事前谋划，全过程管理，把纳税意识宣传到每一个员工心里，而实施全员参与，并且注重成本效益，树立全局
一、 提高税务管理，规避涉税风险是企业亟待解决的问题 当前对企业税务管理的认识，大致有几种代表性的观点：首先是“无关论”这样的观点导致了人们对企业税务管理问题熟视无睹，从而影响了企业的发展和竞争力。其次是“关系论”这种观点直接导致“人情税”“关系税”的屡禁不止，腐败滋生。再一种是“技巧税”认为熟练掌握某些偷逃税或避税的技巧，只要能达到少缴税的目的，什么技巧都敢用，不顾法律后果。虽然侥幸过关占了一时的便宜，到后来也有“赔了夫人又折兵”影响企业发展，甚至受到牢狱惩罚。现代税收“无限期追踪制度”及“法人问责制度”使企业高管们越来越认识到税收管理的重要性。在企业经营发展过程中，涉税业务一直占有重要比重。如果财会人员缺乏对涉税业务系统有效的管理，往往会为企业无形中带来许多风险，以致不同程度地影响公司发展，所以，我公司已清醒地意识到提高企业税务管理的重要性。
二、充分利用国家税收优惠政策，通过关联方转移税负进行税收筹划
与股本投资相比，融资更具灵活性。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十九条的规定，关联企业之间在融资业务中所支付或者收取的利息不能超过或低于没有关联关系企业之间所能同意的数额，或者超过或低于同类业务的正常利率。企业可在这一规定的框架内灵活选择关联企业间融资的最高上限或最低下限利率，以达到最佳的节税效益。如我公司总公司所在地税负高，而子公司所在地税负低，当子公司占用总公司资金时，根据第三十九条，总公司采用同类业务同期下限利率与子公司结算，使税负较高的总公司税基减少，所减少的税基转移到税率较低的子公司，从而降低了我公司的纳税成本。
二、 通过合理选择会计处理方法进行税收筹划
通过会计处理方法选择进行税收筹划包括预提费用、个人所得税、开发商品与出租商品、营业费用、管理费用和财务费用的筹划等6个方面，现例举一二如下：
1．预提费用筹划。
根据国税发【2009】31号“关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知”第六条：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。第九条：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。随着销售的实现，我公司就应按照新31号文件的规定，需先行预交所得税56.25万元，但由于我们通过会计处理方法，采用预提费用核算方法，提取了较大金额的费用，直接计入成本，先行计入的成本增加，且使用时间较长，延缓了企业所得税的缴纳时间，为企业赢得资金时间价值。
2．个人所得税筹划。
由于房地产公司的工资普遍较高，个人所得税为超额累进税率，年终一次性发放数月奖金缴税率较高，我公司依据当月的经营业绩结合以往的经验，按月预提奖金计入成本，年终发放时稍加调整。把年终奖金扣缴的个调税分散到各个月份中列支，这样，不仅降低了税率，减少了员工的税负，同时也增强了公司的凝聚力。
三、充分利用国家税收优惠政策，通过关联方转移税负进行税收筹划
与股本投资相比，融资更具灵活性。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十九条的规定，关联企业之间在融资业务中所支付或者收取的利息不能超过或低于没有关联关系企业之间所能同意的数额，或者超过或低于同类业务的正常利率。企业可在这一规定的框架内灵活选择关联企业间融资的最高上限或最低下限利率，以达到最佳的节税效益。如我公司总公司所在地税负高，而子公司所在地税负低，当子公司占用总公司资金时，根据第三十九条，总公司采用同类业务同期下限利率与子公司结算，使税负较高的总公司税基减少，所减少的税基转移到税率较低的子公司，从而降低了我公司的纳税成本。
四、房地产开发企业涉及较多的另一个税种是土地增值税。
我国《土地增值税暂行条例》规定土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率是30％；增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％的部分，适用税率40％；增值额超过100％、未超过200％的部分，适用税率50％；增值额超过200％的部分税率为60％。土地增值税暂行条例》还规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的免征土地增值税。以上这两项规定就为我公司带来了筹划点。
因我公司有可供销售的10000平方米同档次的商品房两栋：A栋房每平方米售价是4000元，转让收入是4000万元，它的扣除项目金额为3359.34万元，增值额是640.66万元。B栋房每平方米售价是4070元，转让收入是4070万元，它的扣除项目金额是3377.64万元，增值额是692.36万元。根据以上数据我们计算出甲房的增值率是19．07％，按照税法规定，甲房的增值额没有超过扣除项目金额20％，不缴土地增值税，公司获得的利润为640.66万元。乙房的增值率是20.50％，要缴纳土地增值税207.71万元，企业获得利润是484.65万元。从上面可以看出，因A栋房售价仅比B栋房售价每平方米低70元，就可依法享受免征土地增值税的税收优惠，所得利润反而高于B栋房的利润156.01万元。还由于价格上的优势，A栋房的市场竞争力强于B栋房。通过以上筹划，所以我公司最后选择以后多采取A栋房的销售方式进行销售，既让利于了广大消费者又使公司利润大幅度上升，从而达到双赢的效果。
五、 税务会计师在应对税务稽查所起的作用 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。税务稽查分日常稽查、专项稽查、和专案稽查。由于税务会计师熟知税收法律、法规等专业知识，在日常工作中已经把经济活动中需要注意的事项，应缴纳的税款，按规章制度要求进行处理完毕，所以应付税务局的日常稽查、税收专项检查是胸有成竹的，至于专案检查，只要我们立足于诚信经营、依法缴纳税款是不用担心的。 首先我们在接到税务稽查通知书要确认此次检查所涉及的内容，及时与企业负责人汇报，其次接待稽查人员要有平和的心态和温和的态度，对稽查人员所提出的问题尽量简单精确概括，不能模棱两可，配合稽查人员做正面调查；最后调查结束时与稽查人员进行沟通，尽量与之在解决问题上与我们达成共识，若达不成共识及时准备听证材料，陈述申辩时尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的资料。尽量挽回企业涉税损失。
通过以上初略的几个方面，由此可见税务会计师对企业发展所起到的重要作用，既减少了企业的税负成本，又降低了企业的涉税风险。企业税务会计师，必须加强企业税务管理，学会有效利用税收优惠政策，帮助企业选择既符合国家产业发展方向，又符合企业整体战略的发展方向。企业税务会计师，必须在企业的每一项经营活动开始之前就进行认真的税务筹划，寻找最佳节税方案；企业税务会计师，必须在法律所允许的范畴之内，学会规避税务稽查风险，维护自身的合法权益。
我从事会计工作十余年，感到要学习的地方还很多，通过这三年的财务及税法知识方面的学习，使个人在业务技能上有了很大的提高，但仍深深体会到学无止境，特别是税务专业知识方面更有待加强，从经后，我将会更加努力学习，为使自己也能成为一名优秀的财务工作者而不懈努力奋斗。
参 考 文 献
1、《中国税务报》
2、《中国注册税务师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
