论会计信息真实性

一、“红光实业”案例

二、会计信息失真的原因

三、会计信息失真的治理

内 容 摘 要

会计信息是社会经济有效运行的重要基础，它连续、系统、全面、综合的反映和监督企业经营状况，并为管理、经营决策提供了重要依据。而如今，由于各种原因，会计信息的真实性日益缺失，会计信息失真现象越来越严重，给经济管理工作带来的极大的威胁。我国目前经济运行中存在的严重问题如资产流失、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。

论会计信息真实性

会计信息是其使用者进行经济决策的重要依据之一，会计信息质量是评价会计工作的标准，高质量的会计信息是保证信息使用者做出正确决策的基本前提，会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。但近年来，会计信息的真实性受到了严重的挑战，弄虚作假的报表日益增多，“会计信息失真”已经成为社会各界广泛关注的焦点问题之一。

　一、“红光实业”案例

成都红光实业股份有限公司，简称红光实业，前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是一家全民所有制工业企业，也是我国第一支彩色显像管的诞生地。

1997年，我国证劵市场爆发了震惊全国的“红光”事件，上海证劵交易所挂牌的成都“红光实业”股份有限公司在我国证劵市场的历史上创下了4个第一：第一家当年上市、当年亏损的上市公司；第一家因欺诈发行股票被公开揭露和受到查处的上市公司；第一家被追究刑事责任的上市公司；第一家被提起民事诉讼的上市公司。

1997年6月， 红光实业隐瞒关键生产设备不能维持正常生产的重大事项，欺诈上市成功。上市刚半年，所筹募的4亿1000万元人民币即亏去一半，开中国股票市场上市当年即告亏损之先河，证券市场为之哗然，后经中国证监会调查，才发现了该公司的违法、违规行为。

红光实业1993年5月该组为定向募集股份有限公司。经批准，该公司于1997年5月向社会公开发行股票，实际募集资金4亿1020万元人民币。为骗取上市资格，红光实业编造虚假利润，将1996年度实际亏损1亿零300万元人民币，虚报为盈利5400万元人民币，骗取了上市资格。红光实业上市后，继续编造虚假利润，少报亏损，欺骗投资者，把1997年上半年亏损6500万元人民币，披露为盈利1674万元人民币，并把97年4月公布的实际亏损2亿2952万元人民币，披露为亏损1亿9800万元人民币，少报亏损3152万元人民币。

此外，该公司还挪用募集资金中的1亿4086万元人民币，投入股市买卖股票，在股票交易中共获利450万元人民币。

二、会计信息失真的原因

通过“红光实业”的案例来看，会计信息的真实性至关重要。会计信息是企业经营管理和科学决策的重要依据也是国民经济进行宏观和微观管理的重要信息来源。随着我国社会主义市场经济的发展人们越来越认识到会计信息在经济管理和决策中所扮演的重要角色但是随着社会主义市场经济的发展会计信息失真现象越来越严重假账、假报表、假盈亏等虚假会计信息层出不穷。会计信息失真，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，阻碍经济发展，危害非常严重。然而造成会计信息失真日益严重的原因主要有四点：

（一）、企业经营管理者受利益驱动

企业经营的目的是产现利润，使资本升值，在这种利益的诱惑下，一些企业失去了理性。在企业筹资时，为了能通过投资人及法人的考核，而人为的制造不真实的会计信息。如尽快获得贷款，在提交给货款银行的会计报表上以不真实的数据提供不真实的经营状况信用程序，使银行错误地判断企业的还货能力，骗取银行的信任。其次，在企业缴纳各费时运用各种手段逃避税收。是否拥有一定的知名度，是民营企业生存发展需要考虑的重要外部环境，而外部发展环境将给企业带来间接的经济利益。红光实业作为全民所有制工业企业，在创业和发展过程中自然也要求其在社会上的名声与地位。因此，红光实业为骗取上市资格，在股票发行上市申报材料中编造虚假利润，称1996年度盈利5400万元。经查实，红光实业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。

红光实业上市以后，仍旧少报亏损，欺骗投资者。在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1，674万元，虚构利润8，174万元;在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22，952万元 (相当于募集资金的55.9%)披露为亏损19，8仍万元，少报亏损3，152万元。

红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未诈任何披露。显然，如果红光公司在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格；即便取得了上市资格，上市募股，也很难取得成功。

（二）、企业内部管理混乱、财务失控

在现行管理体制下，企业会计是由本单位负责人聘用，这就决定了会计人员和所在企业密切的利害关系。在这样的情形下，要求会计人员对其所在的单位进行监督，其效果就可想而知。虽然多少年来，我们都要求会计人员要遵守职业道德，依法办事，但效果并不理想。由于改革不到位，国有资产所有者缺位，企业法人治理结构不健全，对经营者缺乏有效的监督制约。许多企业经营者集两种角色于一身，一方面行使所有者职能，代表国家管理企业，维护国家利益；另一方面又作为经营管理者，维护本企业和个人的利益。当企业所有者的利益与经营者的利益发生矛盾时，企业自然都以经营者的利益为重，企业会计人员也不可避免的要服从于企业经营管理者。尽管《会计法》赋予会计人员依法监督本单位领导的权利，但真正勇于行使监督权的人并不多。而且在过去这种管理体制下，会计人员不但不能履行监督职能，反而迫于领导的压力，还可能充当领导犯罪的帮手。据一项调查显示：当会计人员在工作中，同单位负责人的意见产生分歧时，居然有占83.13%的会计人员认为应按单位负责人意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。

另外，部分企业会计人员素质较低，会计基础工作薄弱也会造成会计信息失真。会计信息经会计人员核算后对外披露，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断或推理，在此过程中会计人员的经验和知识水平各有不同，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，也不可避免的使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。同时部分单位在会计工作管理中对会计人员把关不严，导致会计科目混乱，业务处理不规范；会计人员更换频繁，会计队伍不稳定，会计基础工作缺乏规范，在客观上为会计信息失真提供了可能性。

红光实业在股票发行前编造巨额虚假利润来吸引投资者，还擅改募集资金用途，并挪用募集资金投入股市买卖股票，在股票交易中共获利450万元人民币。如是红光实业的有健全的内部管理制度，会计人员严格遵守国家的法规和会计职业道德的要求，拒绝按照企业负责人授意制造虚假会计信息，就不会造成红光实业这样严重的后果。

　（三）内部审计的局限性难以防止企业的会计信息失真。企业的内部审计工作是会计监督的重要环节，但是，企业的内部审计人员受制于企业的领导，工作缺乏独立性，一般情况下，往往只审企业的下级部门或职工损害企业利益的行为。因此，其监督作用很难得到发挥，更谈不上遏制企业的会计信息失真行为。

三、会计信息失真的治理

　 由于会计信息失真的原因是多方面的，因此对会计信息失真也要进行全方位的综合治理，主要的应对措施包括：

　　（一）督促各单位建立内部审计监督制度。内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，一方面，能保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面，通过其对经济活动全面、经常、及时的监督，保证单位内部控制逐步完善。要强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限于财会部门和财会人员，应把这项工作提升到整个企业管理层面上来认识，标本兼治，从根本上消除会计信息失真的现象。同时建立健全会计岗位体系，形成相互制约、相互监督的分工合作体制。

　　（二）加强财会队伍建设，提高企业经营者和会计人员素质。企业经营者和会计人员是企业会计信息的直接提供者和使用者，企业经营者和会计人员的职业道德水平和业务素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。因此，首先要严格执行持证上岗制度，提高会计人员的业务水平；其次加强对会计人员的后续教育，重点加强对财会人员的业务培训和计算机操作能力的培训，使财会工作由核算型向管理型、由传统型向现代型、由单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。第三，要求每一位企业经营者和会计人员有与社会主义市场经济相适应的经营理念和道德理念，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强责任心和责任感，保持职业良知，严格执行国家方针政策和各项规章制度，坚持原则，实事求是，提供准确、真实的会计信息。

（三）完善绩效考核体系，使企业不必编造虚假会计信息。建立和完善对经营者的绩效考核和激励机制，使经营者和所有者的利益尽可能趋于一致。改变目前仅以经济指标为主要内容的单一的考核办法，全面引入绩效评价指标体系，既对企业进行财务评价，也依据非财务的指标对企业内部的经营过程、企业外部的顾客满意程度和企业未来的战略发展前景进行评价。建立全方位、立体化的评价模式，采用但并不依赖财务评价方式，只要企业经营者会得到较高的报酬，经营者就没有必要提供虚假的会计信息。

随着经济的发展，会计的地位更加重要，只有真实可靠的信息才能发挥会计工作为经济管理服务的功能，规范社会经济秩序，消除腐败现象，保证国家财政收入，促进经济和各项事业的有序发展。总之，对会计信息应引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这样，会计工作才能步入正轨，经济建设才会规范有序，社会主义市场经济才能健康快速发展。

参 考 文 献

1、靳少华，《浅谈会计信息失真的原因》，2009年第21期。

2、石运学，《我国会计失真的成因探析》，管理干部学院学报，2009年4月。

3、黄欣，《会计信息失真的成因及对策》，管理干部学院学报，2013年4月。

4、《上海证券报》，1997年6月3日。