企业应收账款的管理

一、应收账款产生的原因

二、应收账款的分析

管理应收账款的办法

应收账款管理中存在的问题及原因分析

应收账款管理措施

六、结论

 

内 容 摘 要

摘要：随着改革开放的发展及社会主义市场经济的建立，企业进入了激烈的市场竞争，应收账款做为一种信用和促销手段提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了利润增长，被企业广泛采用。但应收账款拖欠是目前很多企业被拖垮的重要原因之一，本文从应收账款产生原因出发，阐述了企业在应收账款形成之前和形成之后的相应的管理方法和措施，增加企业的净收益，减少企业的坏账损失。

关键字：应收账款管理、分析、信用政策、对策

企业应收账款的管理

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说来是应向购货单位或受劳单位收取的款项等。随着国家市场经济的逐步建立和企业间的激烈竞争，应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛采用。应收账款是商品流通发展到一定程度，为了保证流通过程的顺利实现的产物，具有不可避免性；另一方面，应收账款的大量存在，会影响流通过程的顺利实现。应收账款既是流通顺利实现的保证，又是流通顺利实现的障碍。

一、应收账款产生的原因

1、商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

2、企业内部控制不严

内部清理欠款工作职责不清，缺少专职机构或人员从事应收账款风险管理。有些企业对债权资产的风险性认识不够，认为企业只要从财务的角度实现了收入，即大功告成，以完成产值收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度。

二、做好应收账款的分析工作

应收账款的分析工作是对应收账款的风险程序进行分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。在工作中，我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。

1、根据应收账款产生的原因进行分类：一类客户是基于将在赊销期间的贷款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销，这一类客户往往会想尽办法延长付款时间，从而很大程度上加大了企业应收账款的成本，这类应收账款划分为A类，应重点管理。二类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款，由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律效力，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款，因此这类应收账款安全性较好，可以划分为B类进行管理。三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款，这类应收账款是时间差造成的，属于真正的应收账款，一般情况下，客户收到货物后会很快付款的，安全性很好，可以划分为C类，不对它进行重点管理。

2、根据应收账款的账龄进行分析：一般情况下，应收账款账龄越大，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划分为C类，其余则为B类。

3、根据应收账款的比重进行分析：应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类，较小的客户划分为C类，其余则为B类。

从上述分析可知，无论是从风险角度、账龄角度还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理人员应把更多的精力集中在A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快回收，同时也不能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加速资金周转。

三、有效管理应收账款的方法

1、加大资信调查力度。从源头遏制“应收账款”的大幅度增加和坏账的形成，建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制，就是要对客户的信用资质进行评估，制定出一套合理的信用政策，防范坏账于未然。

2、制定合理的信用政策，企业应根据不同的时期、不同的市场环境、不同的销售、合作对象，具体情况具体分析，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为缩短企业的平均收款期、为减少企业坏账损失创造条件。

3、实行“应收账款”回收责任制。“应收账款”形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人，必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识，应将“应收账款”的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回，就要承担相应的责任。

4、建立“应收账款”的内部报告制度和风险管理系统，财务人员应当按照“应收账款”形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览表》，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业“应收账款”的现状，有针对性地制定欠款催收政策。

5、做好“应收账款”的定期对账和债权确认工作。“应收账款”的相关责任人应定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认“应收账款”金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。应收账款的对账工作包括两个方面：一是总账与明细账的核对，二是明细账与有关客户单位往来账的核对。

四、应收账款管理中存在的问题及原因分析

1、未及时对账，造成大量的呆账、坏账

由于销售的实现和货款的结算存在时间和空间上的差异、购销单位距离的远近、结算方式的选择以及结算单据传递的及时性等导致未能对经济往来中的未了事项进行定期对账甚至长期不对账，造成企业应收账款增加。

债权债务双方的权利和义务，所以，双方就经济往来中的未了事项经行定期对账，然而实际工作中由于企业不及时与往来客户对账，有的即使对账但不能实现债权债务的偿付，导致应收账款长期挂账，形成大量的坏账、呆账，加大了企业的日常经营风险，降低了企业的运营效率。

应收账款的账龄是资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。由于企业缺乏先进的管理理念，对整个销售过程缺乏有效的控制，对已经形成的应收账款未能经行经常性分析其风险等级，对应收账款企业的经营情况不清楚，由于责任不明确，企业财务人员对应收账款不能有效实施监督，不能根据客户欠款情况分门别类建档，长时间不能对账，导致账龄过长，账目不清等原因，致使企业应收账款长期挂账，企业的催收体制不健全，主要是靠企业自身能力去回收应收账款，欠缺运用法律手段解决债务纠纷意识。缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地回收，导致企业出现大量呆账和坏账。

2、内部控制不严，无专门的应收账款管理部门

许多企业大量的应收账款对不上、收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理流程，缺乏严密的赊销内部控制制度，导致对损失的应收账款无法追究责任。企业的管理缺乏规章制度，有章不循，部门之间不及时核对，造成的问题不能及时暴露，这就形成了居高不下、账龄老化的应收账款。

3、企业内部信用管理制度不健全，对客户的信用状况掌握不全面

市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，许多在对企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解的情况下，轻易的将产品赊销出去，却无力回收。

当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，没有及时分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新进行确认。

没有对恶意拖欠、信用差的客户从信用清单上除名，立即停止赊销并加紧催收所欠货款。在催款时不注重要求讲求策略采取给予适当折扣、债权转让或其他资产抵偿债务等方式操作。对个别恶意欠款的客户，没有根据其欠款多少决定是否通过法律途径解决。

4、对本企业应收账款情况掌握不全面，缺乏动态追踪

当企业发生应收账款后，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，及时作出科学决策。对于放账公司而言，要随时了解公司在某个时间段发放的账款金额有多少、在信用期内的客户有多少家、超过信用期的客户有多少家。

要确保企业应收账款有效回收，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系。应做到月评、季评、年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好、高价值的客户，施予优惠的信用政策；剔除资信差、低价值客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪才能保障企业营销风险降至最低。

五、针对企业对加强应收账款管理提出的对策和建议

1、完善收账制度，建立有效的催收体制

在应收账款的催收过程中存在很多不确定性，企业应将适当的策略与强有力的催收措施相结合。企业已发生的应收账款时间长短不一，有的尚未经过信用期，有的则逾期拖欠。一般来讲拖欠的时间越长，账款催收的难度就越大，成为坏账的可能性就越高。因此，企业应当对拖欠时间不同的账款而采取不同的收账方法，制定出经济可行的收账政策、方案，密切注意账款的回收情况，是提高应收平账款收现率的重要环节。

2、建立企业内部专门的应收账款管理机构

实行应收账款的回收责任制。销售人员和财务人员应该相互配合，避免销售和核算的脱节。企业将回收账款情况一并纳入产值完成情况考核之中去，将回收账款与责任人的个人经济效益挂钩起来。

建立应收账款的内部报告制度。财务人员应当按照应收账款形成的时间长短定期编制风险评估一览表，其中包括：欠款客户的名称、应收账款的余款、赊款的时间、超过信用的时间、客户近阶段经营状况、资金运转情况等。以便让决策者和相关部门准确、及时、全面地了解企业应收账款的现状，有针对性地制订欠款追收政策。采取担保赊销和有条件的销售策略，加强对赊销客户的约束力，将风险转给对方，达到既能控制应收账款的增加，又能保护企业的合法权益。

企业的信用部门、销售部门、财务部门应紧密配合，互相监督，对应收账款的形成过程进行全程监督，坚持审批与执行分管、不相容岗位分离，将销售和收款业务流程规划控制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计等控制一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。此外，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时，还应加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高其工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能得人为因素造成的坏账损失。

3、建立客户动态资源管理系统，全面了解客户的主体情况

实行客户资信管理制度。所谓实行客户资信管理制度就是要对客户的资信信息、资信档案、信用状况、信用等级进行严格的制度化管理，最大限度地控制信用风险。

首先，搜集客户信息，对客户资料进行调查。调查的方式分为直接调查和间接调查。直接调查即人员直接与被调查企业接触，通过当面采访、询问、观看和记录等方式获取客户的信息。这样能保证搜集资料的准确性和及时性，但有时被查客户拒绝合作，企业搜集资料就会产生一定的困难。因此，一般情况下，大多数企业采用间接调查的方法，也就是通过浏览客户单位的财务报表、信用评估机构的等级评价报告、银行、财税部门，工商部门以及其他各机关的材料来了解客户的信用状况。

其次，建立客户资信档案。客户资信档案的建立主要依赖与计算机网络进行，用于评估客户的资信资料：包括客户的品质、商业信誉、经营作风以及商业往来；客户的资本实力、资金运转情况；客户的经营性质、历史、经营规模、销售能力、客户的经济效益能力、资产负债能力等。一旦企业需要了解客户情况时，企业可以通过此档案全面清楚的获知。再次，正确评估客户的信用等级。最常见的评估信用等级方法是5C法，即客户的品质、能力、资本、担保和条件。这种方法要求企业在对客户有所了解的情况下，或者根据客户以前年度资料做出综合的评定，将客户信用状况分为好、中、差三种等级。

制订适当的信用政策。赊销是企业在销售货物的同时没有立即收取货款，而是给予客户一定的时间来周转资金，而后结清货款的一种销售方式，其目的在于扩大企业销售，增加收入。但同时企业收账的风险也一样增加了。信用政策包括信用标准、信用期限、折扣标准。信用标准是指何种等级的客户才允许赊购产品。当然，信用等级越高，这样的客户越值得信任，企业赊销产品安全系数越高。

4、实施应收账款的追踪分析

应收账款一旦发生，赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析。当然，赊销企业不可能也没有必要对全部的应收账款都实施追踪分析。在通常情况下，赊销企业主要应以那些金额大或者信用品质较差的客户欠款作为考察的重点。如果有必要并且可能的话，赊销企业亦可对客户的信用品质与偿债能力进行延伸性调查和分析。

财务部门应配合信用部门的工作，设立专人负责应收账款的管理。通过设计和填报各种表格，随时掌握企业应收账款的动态情况。根据财务部门提供的应收账款明细表对客户的欠款情况进行分析，每月定期公布应收账款的催收计划。企业对每项应收账款要落实责任人，限期收回。企业在收到全额货款前，一定要把所有的销售资料保管好，以此作为催收乃至诉讼的依据。这些销售资料包括：销售合同、订单、发票、往来传真和信件、货运单据、信用申请表等一切能够证明企业对应收账款具有有权利的文件。与客户的良好关系是企业维持市场份额的关键。因此，对于非恶意的客户应继续保持业务往来，力争以最低的成本完整收回欠款；对不良客户应采取一切合法手段，将应收账款的损失降到最低。企业的收款方式并无明确标准，企业信用部门应根据具体情况灵活机动地运用各种手段，既要维护企业利益，减少企业损失，又要尽可能地维持与客户的关系。在收款过程中，有一个重要方面是必须考虑收账成本，也就是要从效益的角度考虑。因此，企业应尽可能采取最低的收账成本，将企业的损失减少到最小。

加强应收账款日常动态信息的传递与报送。财务部门应定期以文书、表格方式向有关部门、负责人和企业领导传递应收账款动态信息。

关注客户经营情况，加强日常询证，以防因客户经营状况变化和人员变动可能造成的无法收回款的风险。

建立应收账款预警机制，及时获取有关信息，采取防范措施，如对逾期未还或欠款额度加大的客户停止供货。

六、结论

企业的应收账款逐年增多、居高不下的现象，不仅是我国企业普遍存在的现象，也是国际性的问题，已成为企业经济运行中的一大顽症。企业应根据自身的特点，采取切实有效的措施，加强对应收账款的管理，加快企业资金周转速度，降低企业坏账损失，促进企业的健康发展。

参 考 文 献

1、李健《金融学》中央广播电视大学出版社2004、2

2、刘晓辉《新会计法规制度汇编》当代中国出版社2003、11

3、李殿富《会计制度设计》中央广播电视大学出版社2002、6

4、王红芳《应收账款存在的风险及控制》产业与科技论坛2008、7