会计理论结构的研究

一、加强会计理论结构研究的重要性

二、不同逻辑起点下的会计理论结构

三、如何构建适合我国社会主义市场经济的财务会计理论结构

内 容 摘 要

随着我国市场经济的快速发展，建构适合我国国情的会计理论结构的呼声越来越高，文章首先对加强会计理论结构研究的重要性进行了分析，然后介绍了不同逻辑起点下的会计理论结构，最后分析了如何构建适合我国社会主义市场经济的财务会计理论结构的问题。

会计理论结构的研究

所谓会计理论，是指一系列基本概念，假设及有关准则，它被用来指导会计人员确认，计量，记录和报导财务信息的行动。早在几百年前，会计理论就已经产生。但是，对于现代会计理论的探索和研究却只是近几十年的事情。

所谓会计理论结构，是指会计理论的构成要素及其相互关系。其关键是会计理论的逻辑起点问题。会计理论结构的研究有两种思路。一种分别就财务会计与管理会计，研究各自的理论结构。西方国家基本上是按照这种思路进行的，而且研究的重点主要在财务会计。关于逻辑起点，有代表性的观点主要有：会计假设、会计目标与会计环境等。另一种思路是就包括财务会计与管理会计在内的全部会计，研究其统一的、高层次的会计理论结构。关于逻辑起点，有代表性的观点主要有：会计本质、会计职能、会计对象、会计目标、会计环境等。由于研究的难度较大，研究的起点各异，所以至今仍未形成为多数人所接受的统一会计理论结构。正是因为这样，我们才有必要对会计理论结构进行系统的研究，以求找到适合我国市场经济下的现代会计理论结构。

一、加强会计理论结构研究的重要性

加强我国会计理论结构研究是我国市场经济发展形势的要求。当前，我国正处于社会主义市场经济发展到初级阶段，其经济表现形式既区别于原来的计划经济，又区别于西方发达国家的市场经济，其发展模式是经由中国特色的社会主义市场经济。我国的经济发展是一个相当复杂的现象，在把我国经济逐渐融入全球经济一体化的进程中，必须加强会计理论结构研究。通过对不同会计理论结构的研究，寻找适合我国市场经济发展的会计理论结构，只有这样，才能使我国的会计理论结构适应经济全球化的进程，才能保证我国社会主义市场经济的稳定发展。

在对会计理论结构的研究过程中，我们主要借鉴西方先进国家有关方面的理论，真正建立在我国本土之上的会计理论结构根本不存在，因此，将原本适合西方先进国家的会计理论结构引进我国的经济体制中，其中肯定有许多和我国经济体制不相符合的地方，再加上经济体制本身的复杂性以及会计实务的发展相对复杂，会计理论结构多种多样，为此，必须加大研究力度，努力寻找适合我国目前发展状况的会计理论结构。

二、不同逻辑起点下的会计理论结构

(一)会计假设下的会计理论结构现代会计理论结构中的最早提出的一种结构就是会计假设下的会计理论结构。1922年，美国会计学家佩顿发表了《会计理论》一书，正式提出了会计假设下的会计理论结构。 在会计假设下的会计理论结构中，首先需要对还没有认识清楚或者没有办法实施直接论证的经济现象，并根据经济现象的正常发展或者将要发展的状况进行假设。在这种情况下，进行假设是会计理论结构研究的前提。 从本质上讲，会计假设只是会计理论结构的前提条件，是会计理论结构研究的基础，并且这个假设随着经济现象的发展变化而变化，这种不断变化的会计假设势必会影响会计理论结构的科学性和严谨性。 (二)会计本质下的会计理论结构 在会计本质下的会计理论结构中，首先是对会计本质的追问，是研究会计究竟是什么，会计的基本规范是什么的问题。 从单纯逻辑意义上来讲，逻辑起点是从抽象的事物到具体的事物的起点。在研究过程中，通过对具体事物的探究来揭示事物的本质。这其中，事物的本质是研究的结果，而不是事物研究的起点。从这个层面上来讲，会计本质只能是研究的结果，而不是研究的起点。其次，以会计本质作为研究的逻辑起点，往往会只顾及会计本质的探求，而不去联系实际，从而导致本质和现实相分离，导致会计理论构建的失败。 从现实操作上来看，会计本质是会计理论结构的核心内容，探讨会计本质是研究会计理论结构的主要目的。正是这个原因，各组成因素必须充分反映会计理论结构的本质，并且在这些因素的基础上推导出有关会计理论结构的主要内容。 (三)会计环境起点下的会计理论结构 在会计环境起点下的会计理论结构中，会计环境主要包括内环境和外环境，其中，内环境是根本，是会计理论结构的本质，内环境集中体现了会计的职能。外环境是保证，是决定会计理论结构目标是否能够实现的关键因素，通常情况下，会计信息的质量是由外环境来决定的，也就是说有什么样的外环境就有什么样的会计信息，而会计信息的质量直接影响会计程序以及会计方法。 会计的外环境是社会经济大环境，社会经济大环境不是一成不变的，而是处于动态的变化之中，因此，在考虑会计环境的时候，不得不将会计环境和社会大环境中的各项因素考虑在内。但是，一旦将会计的理论结构放到社会大环境中进行考量，我们会发现会计环境并不能成为会计理论结构的逻辑起点。比如，在社会大环境中存在法律环境，如果我们把法律环境作为会计环境，很明显，我们根本不能把法律环境作为会计理论结构的逻辑起点。并且，法律环境并不是构成会计理论结构的因素。 (四)会计目标起点下的会计理论结构 在会计目标起点下的会计理论结构中，会计目标和会计界限是研究的起点，也就是说，当研究者把会计理论结构作为研究对象进行研究时，首先必须确定研究的目标和界限，这样，会计目标就成了会计理论结构的逻辑起点，并且按照会计目标建构会计理论结构。这种会计理论结构模式是当下比较流行的模式，也是美国通用的会计理论结构。这种理论结构模式将会计目标作为整个会计理论结构的最高级的层次，并且决定了会计假设、会计技术和会计原则的研究方向，而会计假设、会计技术和会计原则从各个方向保证了目标的实现。 三、如何构建适合我国社会主义市场经济的财务会计理论结构

(一)正确选择适合我国社会主义市场经济财务会计理论结构的逻辑起点

要想建立适合我国社会主义市场经济财务会计理论结构，必须正确选择恰当的逻辑起点，只有正确地选择恰当的逻辑起点，才能将会计理论结构按照合理的逻辑顺序完美构建。另外，会计理论结构的正确构建对于我国会计管理管理所起的作用，跟逻辑起点的选择有着非常重要的关系。从这个方面来讲，逻辑起点选择的正确与否，与我国社会主义市场经济的正常发展有着非常重要的联系。 在财务会计理论研究的起点选择过程中，研究人员应该认真研究、分析和选择能够直接真实反映我国社会主义市场经济的变化状况，反映在我国财务管理过程中最本质的内在因素，并且能够正确引导建立我国财务会计理论结构的特殊事物作为起点。分析财务会计管理，不难发现，财务目标才是最恰当的选择。这不单是因为财务目标可以真切反映我国社会主义市场经济的变化状况，而且还可以随着我国社会主义市场经济的变化而变化。因此，我们必须以财务目标作为会计理论结构构建的起点，只有这样，才能建立和完善适合我国社会主义市场经济的会计理论结构。 (二)努力构建适合我国各领域经济发展的会计理论结构的内容 通常来讲，会计理论结构主要包含两个方面的内容，即基础理论和应用理论两个方面的内容。 1、基础理论和应用理论研究的主要内容 基础理论研究的主要内容是会计管理过程中最普通、最具内涵的规律以及原理。既从整体上对会计管理的一般规定性进行研究，又从会计组成基本条件上的一般性进行研究，重点研究和分析会计理论结构个我国社会主义市场经济体系之间的关系，并在研究的基础上对会计实践的原则和前提加以总结，对会计理论结构的发展方向、发展趋势进行预测。在研究的过程中，研究人员还要认真借鉴其他学科的实际内容，从理论以及研究方法上获取思路，并将思路应用在会计基础理论的研究方面。 应用理论研究的主要内容是会计实践过程中对象和手段，并在研究的基础上制定财务会计的管理规范。从本质上来讲，应用理论研究是以基础理论研究为指导，通过制定相关原则和规范对会计管理工作进行管理和约束。它既是会计管理工作执行的标准，又是评价会计管理工作的主要依据，还可以引导会计工作沿着为社会主义市场经济保驾护航的方向发展。 2、基础理论和应用理论研究的构成因素 基础理论的构成要素主要包括：社会环境理论；目标理论；定性理论；定职理论和定位理论；行为主体理论；要素理论；方法理论；循环理论；假设和前提理论；信息理论；理论基础等。 应用理论的构成要素主要包括：实务规范理论；实务规范的设计理论；监督理论。 总之，会计理论结构对于我国社会主义市场经济的发展具有非常重要的意义，作为会计理论研究人员，必须大力加强相关知识的学习，认真分析我国社会主义市场经济体制下的经济特征，结合西方先进的会计理论结构，努力构建适合我国国情的会计理论结构，只有这样，才能保证我国社会主义市场经济的正常发展，保证我国经济在全球经济一体化的过程中稳步发展。

参 考 文 献

1、杨瑞涛，《会计目标比较研究》，《财会通讯》2011年24期

2、巴桑次仁，《关于会计理论结构的探讨》，《西藏科技》2011年05期

3、徐林，《对会计理论结构逻辑的几点思考》，《中国新技术新产品》2010年23期

4、孙雷，《浅谈会计的基本理论结构》，《高职论丛》2009年03期