浅谈水电施工企业内部控制制度

一、企业内部控制制度的意义

二、水电施工企业内部控制制度的现状

三、强化企业内部控制的几点建议

内 容 摘 要

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制制度的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进实现企业的发展战略。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月发布了《企业内部控制配套指引》，基本规范和配套指引是在立足国情、借鉴国际惯例的基础上，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。良好的内部控制制度对企业发展非常重要，建立健全的内部控制制度成为提高企业管理水平，促进企业发展壮大的重要措施。自2009年7月1日起《企业内部控制基本规范》在上市公司范围内施行，并鼓励在非上市的大中型企业执行。在中国水电建设集团公司整体上市之际，健全和完善一套适合企业发展的内部控制制度，并确保其高效运行，已经成为实现企业发展战略和公司上市后有效接受股东和相关部门监管的必然要求。

浅谈水电施工企业内部控制制度

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

一、企业内部控制制度的意义

随着市场经济的发展和企业环境的变化，水电施工企业所面临的市场风险也越来越大，单纯依靠会计控制已难以应对。建立符合水电施工企业自身特点和发展战略的企业文化，加强和完善企业内部控制制度，成为目前水电施工企业进行治理的重要内容。构建完善的内部控制制度，不仅能够解决会计信息失真、企业内部管理失控等问题，而且对提高企业的竞争力和凝聚力，促进企业长期发展具有重要的意义。

二、水电施工企业内部控制制度的现状

内部控制作为企业的一项管理活动，是企业管理者为了实现一定的目标，在企业内部建立的一系列规章、制度、控制方法及控制程序的总合。一般情况下，规模越大的企业对内控制度的要求也越高，大量的企业管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱。

目前我国水电施工企业因其行业特点，形成地域广、项目分散、不利于管控的情形。现阶段水电施工企业通过在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循。但是，在许多方面还存在问题，主要表现在以下几个方面：

1、管理人员对企业内部控制的认知度差

企业的管理人员对内部控制的相关重要性认识不足，存在许多误解，甚至概念模糊。有的简单地认为，内部会计控制就是内部成本控制、内部会计监督等；有的则认为，内部会计控制会束缚自己的手脚，从而不重视内部控制制度的建设；有的在经济业务的具体处理过程中，无章可循或者有章不循。在企业业务处理过程中，一些管理者只是单方面重视了业务进行处理的灵活性，而不按照内控制度进行相关的程序来进行处理，导致内部控制丧失了该有的牵制性以及严肃性，致使内部控制制度形同虚设。比如，项目管理中存在的项目经理电话要求财务人员支付规定程序之外的款项，而无视管理制度的要求。

2、企业内部控制制度不完善

企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或不够合理：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分单位没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的单位也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，只是为了应付上级的监督检查，而不管内部控制制度执行情况如何。业务授权审批权限以及责任的可操作性较弱，遇到具体多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。各个部门以及个人权责划分不清，一旦业务出现了问题，很难追究到具体的相关责任人。例如，在一次审计中遇到因项目业务核算流程出现问题，导致作业队在退场时账面依旧挂有未能正常核销的领用材料款。而此问题，不是某一个部门的问题，站在施工项目的角度来看，是整个流程在某些关键点未能做到及时稽核所致。对于，水电施工行业，规模大、布局又分散的大型企业，假设没有很完善的企业内部控制制度，有关业务部门以及监管人员就不能及时地了解到企业的运行情况，导致管理的效率低下，甚至会出现管理失控的情形。

3、风险评估意识薄弱

随着经济的全球化和市场化，企业之间的竞争日益激烈，面临的经营风险也越来越大，为寻求发展，企业必须对面临的潜在风险进行分析评估，做好风险防范工作。风险评估的过程一般有风险辨认、风险分析、风险管理和风险控制。目前许多施工企业对风险评估的认识不够，风险评估意识薄弱，未能根据自身业务特点建立预警机制，往往等到风险来临了，管理层也意识到，没有充分发挥内部控制制度规避风险的作用。

4、 会计人员素质较低

近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭长官意志办事，准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。

5、企业文化缺失

企业文化是随着现代工业文明的发展，在一定的民族文化传统中逐步形成的具有企业特征的基本信念、道德规范、生活方式、人文环境、价值观念、规章制度以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化对内部控制点实施效率和效果起着重大的影响作用。在企业文化的形成中，管理者的素质、价值观和管理理念具有直接的影响作用。而我国管理者对企业的管理还在很大程度上停留在旧体制的管理方式上；同时，由于对管理者的监督约束机制不完善，使得管理者自我完善的动力不足。

三、强化企业内部控制的几点建议

随着经济和企业的发展，内部控制已经成为衡量现代企业管理的重要标志，是现代企业经营活动顺利进行的基础。针对水电企业特点及其内部控制制度存在的问题，我们应采取的措施主要有：

1、强化组织文化建设，增强企业凝聚力

我国经济机制向市场经济转轨之后，企业内部组织文化严重缺位与混乱。建设内部控制环境，必须注重企业文化的培育和优化，使员工在健康向上的文化氛围里提高自身素质、接受企业价值观念、遵守职业道德、增强团队意识、增强企业内部控制结果的可测性。同时，要重视集体主义精神的培育，从“为人”的角度出发，控制好自己的行为，创造一个良好的人际关系环境，使大家互相支持，相互激励，充分发挥人的主观能动性，从而形成良好的控制环境，促进内部控制的有效运行，增强企业的凝聚力。

2、建立良好的控制环境

控制环境包括内部控制环境和外部控制环境。内部控制环境是企业的一种氛围，影响企业职工的内部控制意识，决定着其他控制要素作用的发挥，是企业内部控制的核心。外部环境作为企业的不可控因素，不能把它作为内部控制系统的组成部分，因为它超出了企业的控制能力。2008年发布的《企业内部控制基本规范》中，强调的主要是内部环境。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制环境的建设，包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，授权和分配责任的，管理控制方法，人力资源管理政策和实务，外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

3、加强企业各方面的内部牵制制度

内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。

构筑严密的企业内部控制体系，应注意以下三方面内容：第一，是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二，是设立事后监督，即在部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三，在内部牵制中，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

4、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，并相应建立有效的激励机制。定期的检查企业的内部控制的制度执行情况，考虑企业当前的实际情况，测试和评价某项内容是否达到了企业预期的管理目标，这样才能够及时发现以及解决企业内部控制制度实施过程中产生的问题。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

5、结论

由于国际金融市场风云变化，国内经济紧缩，水电事业的发展正处在一个资金紧张的阶段，因此建立严密、健全以及科学的企业内部控制制度是作为现代企业达到降低经营成本，提高其经济效益，维持其良好的资金链条，做到人尽其才和物尽其用的一项长效机制。没有或者不健全的内部控制制度将使企业发展面临巨大的潜在风险以及危机。重视内部控制的建设，促进水电施工企业在不断的改革和完善中稳步发展。

参 考 文 献

1、刘永泽、池国华，《企业内部控制制度设计操作指南》，大连出版社，2011年

2、中华会计网校，《新企业内部控制规范及相关制度应用指南》，人民出版社。

3、薛静，《财务与审计》，中国水电建设集团公司会计学会