应收账款管理研究

一、应收账款的定义

二、应收账款的作用

三、应收账款风险产生的成因

四、应收账款的风险类型

五、应收账款风险的防范与控制

内 容 摘 要

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的。企业经营过程中，客户会在收到货物后付款，对于应收账款是存在风险的，若对方信用不良，很可能造成账款收不回来形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。社会经济发展加快，经济利益关系加强，信用制度普遍应用，使得应收账款对于现代企业财务管理来讲非常重要，做好应收账款的管理对于企业有着现实的意义。本文分析了应收账款风险产生的成因，提出了应收账款风险的防范与控制建议。

关键词： 应收账款 定义 风险成因 风险类型 防范 控制 

应收账款管理研究

一、 应收账款的定义

《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应、劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，从会计角度看，应收账款有其特定范围。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的。

二、应收账款的作用

应收账款的作用是指它在生产经营中的作用。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的。

（一）增加销售的作用

商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。

（二）减少存货的作用

在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。

三、应收账款风险产生的成因

尽管应收账款在流通中有一定的作用，但企业经营过程中，客户会在收到货物后付款，对于应收账款是存在风险的，若对方信用不良，很可能造成账款收不回来形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。风险产生的原因主要有以下几个方面：

(一) 企业追求片面的竞争,缺乏风险防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下, 为了抢占市场，扩大销售，企业必须大量地运用商业信用促销。但是,某些企业在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下,盲目地采用赊销策略去争夺市场, 忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题,从而成为应收账款风险加大的主要原因。

(二) 企业管理不善，内部控制不严

从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，同时有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度,或有章不循,形同虚设，使得这种应收账款长期不能得到解决。

(三) 企业内部激励机制不健全

在某些企业,营销制度不健全，企业没有一个完善的营销制度，尤其是没有货款回收奖惩制度，营销人员回收货款的积极性未能很好的调动起来。对营销人员的考核也不全面，为调动销售人员的积极性,往往实行职工工资总额与经济效益挂钩,销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，不考虑货款的收回。其结果就是销的越多，坏账越多，形成了恶性循环。

(四) 企业间相互拖欠

有些企业信用态度不端正，故意拖欠货款，社会普遍缺乏诚信，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，也形成了部分应收账款。

四、 应收账款的风险类型

（一）应收账款占用流动资金数额大，加剧了企业周转资金的不足，回笼资金不足带来再生产无力的风险。

企业的再生产需要先期生产资金回笼后的再次投入。企业在赊销商品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施致使企业流动资金被大量占用，企业先期生产投入的资金未能按照企业投入产出的预期变现，就会导致企业周转资金的不足，即再生产投入能力不足，导致企业货币资金短缺，从而使影响企业的正常开支和正常经营活动。

（二）夸大了企业的经营成果，从而带来“坏账”风险

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备。企业应收账款的大量存在，坏账、死账的可能性也随之增加。

（三）降低企业的资金使用效率,丧失了资金时间价值增加了资金的机会成本

被占用的资金，客观上要求其在经营中加速周转，但由于应收账款的大量存在，逾期应收账款比例的不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。另外，应收账款在催收过程中，需要企业投入一定的人力、物力和财力，通过增加催收成本增加了企业的生产成本和难以预计的催收成本。

（四）加速企业现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速该企业的现金流出。

（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率

这给企业带来了额外损失，企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确；应收账款相关资料的遗落有可能使企业资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

五、 应收账款风险的防范与控制

最近，“资金链断裂”等财务事件频现报端．应收账款问题是导致资金危机出现的重要原因。由于信用工具的存在，现代企业财务体系内部蕴藏着巨大的应收账款风险，而现代经济是信用经济，企业要求发展，就必须借助合理的应收账款政策来促进产品销售。扩大产品的市场占有率，才能提高企业的市场竞争能力。从这个角度看，应收账款既是财务“风险源”，又是企业发展的“推动器”，对企业而言是一把“双刃剑”，在日常经营中往往难以操控自如。对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。

为了减少或降低应收账款风险,加速企业资金周转,提高资金使用效率,企业必须采取相应的对策,建立有效的管理模式,加强对应收账款风险的防范与控制。

（一）进行信用调查分析，做好客户的资信调查。

企业在作出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户提供、赊销的额度多少等决定之前,首先要做到知彼知己,防患于未然, 制定一套完整的历史信用记录。根据客户的资信状况,确定所能给予的最大赊销,预防坏账损失的发生。

（二）加强应收账款的内部控制。

信用调查分析建立以后,企业还要加强应收账款的内部控制,主要做好以下几方面的工作:

(1) 制订合理的赊销方针和结算方式

企业可借鉴西方对商业信用的理解,制订适合自己的可防范风险的赊销方针。另外,企业可以根据客户的盈利能力,偿债能力和信用状况,选择适宜的结算方式。从而有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系,扩大销售网,提高竞争力。

(2) 建立赊销审批制度

建立赊销审批制度,强化管理。企业可根据自身特点和管理方便,设立一个赊销审批制度,规定在一定额度内的销售由特定权力的人员批准,各经办人员只能在各自的权限内办理审批。同时,应落实责任制,各经办人员经办的业务应自己负责,并与其经济利益挂钩,要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督,直至收回资金为止。

(3) 加强财务监督管理

财务部门应及时进行赊销业务的账务处理。按权责发生制及时入账,相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责,加强相互控制。企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况,以及其他一些已经掌握的相关信息进行合理的估计并确定计提坏账准备的方法。

（三）加强在营销环节的防范

为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

(四) 做好应收账款日常管理，加强催收力度

应收账款发生后, 企业应采取各种措施, 尽量采取按期收回款项。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表，进行账龄分析，提出催收意见和建议企业管理人员加紧催收。同时应分清债务人是故意拖欠, 还是主观上愿意付款却没有付款的能力。从而针对不同情况采取不同措施。

总之, 应收账款在企业的经营管理中既能够为企业带来收益，同时也存在着一定的风险，但只要有科学的管理方法就会使应收账款成为企业的有力武器，提高企业的竞争能力。其中经营部门应树立全新的营销观念,加强客户信用管理,明确有关部门和人员职责；财务部门应加强监督,确保内部控制制度的有效实施,使企业应收账款的风险降低到最低程度。

参考文献：

杜毅:如何加强应收账款的日常管理 《审计理论与实践》 2003年7 月

龙利文．如何加强企业应收账款管理[J]．武汉：财会月刊．2005

韩冬梅：加强企业应收账款管理的对策[J].科技信息，2008（21）