目 录
1 引言
1.1企业应收账款概述
1.1.1应收账款的定义
1.1.2 应收账款的功能特点
1.2企业应收账款的必然性
1.2.1商业竞争 1.2.2 销售和收款的时间差异
1.3 应收账款管理不善的弊端
2 应收账款现状研究
2.1 我国企业应收账款管理现状
2.2 国外企业应收账款管理现状
3 企业应收账款形成原因分析
3.1 企业风险意识淡薄
3.2 管理制度不完善
3.3 缺乏对业务人员的制约
3.4 对账清查不及时有效
3.5 应收账款缺乏动态追踪
4 企业应收账款核算管理的对策
4.1 提高自身竞争力
4.2 降低企业应收账款管理风险管理前期控制
4.2.1 对客户进行全面信息咨询
4.2.2 信用标准评定
4.3 加强应收账款的事中管理
4.4 应收账款后续管理
5 结论
内 容 摘 要
随着我国经济的快速发展，企业的竞争日益激烈，企业保持可持续发展就变得很重要了。在买方市场经济条件下，赊销成为企业扩大市场销售的重要手段。这也导致了企业的应收账款数额增加，而应收账款的增加也就意味着风险的产生，企业之间互相拖欠贷款的现象日益严重，有成为坏账的可能性。也使得现金流量不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展因而管理好，用好，盘活应收账款，加强资金管理，提高资金的使用效率。防范应收账款给企业带来的风险就成为了一项不容忽视的管理工作。本文通过加强对应收账款的成因分析，加强应收账款制度上的管理，加强对应收账款的控制，避免和减少企业发生坏账的可能性，加快企业资金回笼和周转。促进企业资金进入良性的循环。
应收账款的核算与管理
随着我国市场经济的不断发展和完善，企业之间的竞争越来越激烈，为了扩大市场份额，提高企业竞争力，赊销由此产生，因而就有了大量的应收账款产生，造成企业资金流紧缺，甚至影响到企业的发。随着经济全球化的不断深入，企业面对更大的竞争压力，影响到了企业的发展。加强应收账款的管理与核算已经是一个重要的议事日程。
1 引言
1.1企业应收账款概述
1.1.1 应收账款的定义
应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。应收账款的核算与管理是企业营运资金管理的一项重要内容。
1.1.2 应收账款的功能特点
应收账款具有促进销售减少存货的功能。企业在出售商品时采取的基本销售方式是现销和赊销，现销是最理想化的销售方式，它使得企业应计入现金流入量和实际流入量完全符合。然而在现实生产经营活动当中，只出现现销是不够的，企业应当适时的采用各种有效赊销手段。扩大自己身的销售范围，销售量，从而在激烈的市场竞争中站稳脚跟。在销售的同时也减少了存货的数量，降低了产品存货的管理费用，仓储费，节省了开支。
1.2 应收账款的必然性
1.2.1 商业竞争
改革开放以来，市场经济的逐步完善，企业相互之间的竞争愈演愈烈。彼此为了抢夺市场份额，很多时候都会采取赊销的方式进行销售，因而就产生了一系列的应收账款。
1.2.2 销售和收款的时间差异
商品成交的时间和收到货款的时间经常是不一致的，需要预留结算的时间，作为销售货物的一方只能够承担这种风险，由自己先进行资金上的垫支，这也就导致了应收账款的存在。理想化的完全由现销交易形成的经营活动是单一的，对于企业市场份额的占有是不利的，对于企业的发展壮大也是不利的。
1.3 应收账款管理不善的弊端
应收账款管理不善降低了资金的使用率，虚增了企业的经营成果增加了水手的负担，影响了企业潜在的投资融资活动，延长了营业周期。由于赊销，往往不能实时收回账款，使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量，不能有效利用资金。我国实行的记账基础是权责发生制。发生档期赊销计入当期收入，因而账面上的利润增加不能体现出企业实际的现金收入。而且企业除了日常经营活动还有一些投资活动，过量的应收账款，影响到企业投资并获取收益的机会。企业由于没收回货款，资金链产生了缺失，从而无法进行再生产，无形中延长了企业的营业周期。
2 应收账款现状研究
2.1 我国应收账款现状研究
我国应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，我国的坏账率是5%-10%。由于财务的敏感性，很多企业尤其是中小企业财务报表并未对外公开（上市公司除外）。总的来看应收账款总额逐年递增，平均年递增率为20%。应收账款逾期拖欠时间唱，账龄结构不合理，蕴含较大的财务风险。我国上市公司应收账款天数平均递增率为12.8%，年应收账款天数为179天。这些问题存在都要求我们做好应收账款的管理与核算。
2.2 国外应收账款现状研究
国外的应收账款管理核算相对于国内要好一点。在西方，企业信用管理是一门重要学科，它作为一门研究学科已经有100多年的历史，对于应收账款的管理西方管理意识较强，管理体系已然架构起来。据统计，在欧美国家中，企业间的信用支付已占到整个交易的80%以上。以美国为例，坏账率为0.25%-0.5%，账款拖欠期通常为7天，年应收账款平均数为45天左右。
3 企业应收账款形成原因分析
3.1 企业风险意识淡薄
很多企业对客户的信用状况考核不多甚至不考核就盲目赊销。只关注实现销售，却不重视应收账款能否及时收回的风险。依靠人际关系来维系双方的贸易往来，不查清对方的财务状况。另外社会的监控也不到位，诉讼成本较高也会使得一部分应收账款变成呆账。发生坏账时候，企业采取的措施往往不恰当，顾忌到多种问题而不愿意采取法律来维护自身的合法权益。
3.2 管理制度不完善
企业经营行为的制度缺陷是现在比较突出的一个问题。制度建立的不完全，或者是指定后成为了摆设，没有严格按照规定的流程走。信用机制不健全是形成应收账款难收回的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况以及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是乎，容易出现应收账款的相应问题。
3.3 缺乏对业务人员的制约
当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采取赊销的方式，提高个人销售指标。从而会有众多的应收账款产生，也有可能会形成呆账坏账。
3.4 对账清查不及时有效
随着应收账款龄的增大，呆账坏账的损失风险也随着增大。对账清查不及时，会使得问题不能被及时发现，等到凸显出来，已然很难解决。清查力度不够，没能查出问题所在。另外在清理应收账款落实清欠责任人时，销售部门、财务部门对有些应收账款形成的来龙去脉不清楚，在洽谈合同时，有关部门不直接参与，给账目的清理带来困难。
3.5 应收账款缺乏动态追踪
没有专门的风险管理部门去防范风险。应收账款长期挂在账目上。不能有销售会，与没有建立专门的风险管理部门和专职人员去防范风险也有一定的关系。应收账款的行程开始，不进行预测跟中管理，不采取优秀奥德防范措施，不追究造成损失的责任人，只能使企业蒙受巨大的损失。
4 企业应收账款管理核算的对策
4.1 提高自身竞争力
企业可以通过提高自身所提供的产品劳务的质量影响力来预防应收账款的收不回。当自身所提供的产品或者劳务足够好影响力足够大的时候，就会有众多有实力财务状况好的企业来与自身的公司洽谈生意。从中我们企业才能有选择的余地，从中选择适合的恰当的能够在期限内还清欠款的企业。
4.2 降低企业应收账款管理风险及前期控制
4.2.1 对客户进行全面信息咨询
建立专门信用管理部门，统一管理。企业应该广泛收集有关客户的信用状况资料，并据此采用定性分析定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料获得，也可以通过其他与该客户有贸易往来的单位进行咨询，交换有用的信息。取得信息后加以分析，应该注意减少与信用状况差的客户发生赊账行为，并且对往来多，金额大或者风险大的客户注意加强监管。
4.2.2 信用标准评定
信用标准评定是企业决定授予客户信用索要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准，信用较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，蛋会不利于扩大销售。反之如果信用较宽，虽然有利于刺激销售增长，但是可能使坏账损失增加，得不偿失。可见企业根据所在行业的竞争情况，企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。
信用标准包括信用条件、信用额度。
信用条件是知道企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。如果企业把信用标准定的过高，将使很多企业因为信用品质打不到信用标准而被企业拒之门外。其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力。一般来说，企业在确定信用条件时，应当比较提供条件的成本与加速收账带来的效益，如果提供信用条件的成本小于加速首款带来的收益，提供现金折扣就是合理的，反之。就是不合理的。信用期限适当的延长可以扩大销售量，但是信用期限过场也意味着应收账款占用的机会成本增加，同时加大了坏账损失的风险。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，确定恰当的信用额度能有效的防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要的调整使其进行必要调整并且始终保持在自身所能承受的风险范围以内。
4.3 加强应收账款的事中管理
要合理的进行分工、配合协调应收账款管理机制，有效降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的五笔和差错，避免或及时发现不法分子节流、贪污企业贷款行为，减少应收账款的风险。企业应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收帐魁岸相关职业切实落实在各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回工作；财务部每月依据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表。要对相关人员进行相应的考核，制定合理的奖惩措施，并且落到实处，切实执行。
企业可以借鉴西方对商业信用的理解，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。可以在合同里面规定，客户要在赊欠其中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。赊欠期较长的应收账款，有发生坏账的风险，一般比赊欠期较短的坏账风险就要大。因此企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属收方所有，客户只有在或看全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。
为了促使客户早日付款，加速资金周转，企业在规定信用期限的同时，往往附加有现金折扣条件，即客户如果能够在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。折扣的表示往往是折扣率与折扣期限组成，折扣率越小，那么折扣的期限一般就越长；而折扣越大，折扣期限一般就越短。现金折扣一般采用的是例如2/10,5/30，N/30等符号表示，其意思是：2/10即在销售发票开出10天内付款，就可以享受2%的价格优惠；5/30即在销售发票开出后，30天内付款，就可以享受5%的价格优惠；N/30即表示付款最后期限为30天，此时付款没有价格上的优惠。
防止销售人员为了片面追求完成销售任务而抢星销售，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时制订严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务，从签订合同到回收资金过程全负责。这样就可以使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
定期统计客户回收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部分和砸人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用额度限度客户的动态和经营情况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一、不断完善监控体系，改善内控制度；二、是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回等等情况。确保应收账款的回收。
4.4应收账款后续管理
应收账款的事后控制包括的有：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备，要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其可信度及真实性。建立里、账款催收制度，根据不同的情况，可以建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出。让客户了解最后期限的含义和后果，将欠款交予较高级的管理人员处理，提升压力。成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息等等手段分期收回欠款。还可以使用法律武器维护自身的利益。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重短缺而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给与债务人一定的折扣而收回与其债权。债转股是指应收账款持有人月债务人通过协商，将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产回收债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转手给代理或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构进入我国。应收账款出售将成为我国企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经过努力可以东山再起的话，企业帮助其渡过难关，一边收回账款，一般做法是进行回收账款债权重整；接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意客户制定分期偿债计划。修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，奖励其还款。在共同的经济利益驱动下，将债权转变为对客户的“长期投资”，协助启动亏损企业。达到收回款项的目的。如果客户已经达到了破产界限的情况，应该及时向法院起诉，以期在破产清算时的到部分补偿。
4.5 应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或者接收劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其财务账务处理为：借记“应属账款”，贷记“产品销售收入”、：“应交税金-应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，重建“应收账款”，增加“银行存款”或者“现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是按照应收账款年末余额规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认是坏账时。借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
应收账款的核算，就其内容并不十分复杂。但就业务量和处置而言显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，业务往来遍及全国，“应收账款”涉及到众多的销售、提货人、经办人或者委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在（1）明细账户要详细要准确。我国私营经济发展较快，有着各种经营方式方法，经销商也多，所以应该对应收账款的账户有明细记载，要反映出单位或者个人的详细地址、名称、姓名，以及提货人或者经办人的住址和联系电话，否则会给账务收回带来不必要的麻烦。（2）手续要健全。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记录对方欠账，这在法律上是无效的。（3）会计处理要准确。应收账款及余额账务处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。
5 结论
本文通过对应收账款核算与管理方面问题的深入研究，阐述了应收账款的定义功能特点，并且比较了国内外应收账款上的不同之处与差距，提出了一系列在管理核算方面的若干问题。也提出了相应的一些预防和解决方法。得出以下的结论。
应收账款有利有弊，它可以扩大销售，提高企业的市场占有率，减少企业的库存。但是同时它也降低了资金的使用效率，延长了经营周期，有可能使企业错失投资获取收益的机会。因而，对于企业应收账款的管理，在实现产品销售，争取客户，抢占市场的前提下，要以适当的信用标准，谨慎的规划控制。要制定适合的管理制度，加速资金循环利用，提高应收账款的管理水平，保障自身的合法权益。使得企业持续稳定发展，能够更好的在市场中站住脚，创造出更大更好的价值。
参 考 文 献
1、张贵友，《企业“赊销”时应注意什么》，2003
2、徐艳，《中西方信用管理比较》，2003
3、林钩跃，《企业赊销与信用管理》，1999
4、徐文珍，《浅析应收账款管理》，2002
5、袁秀兰，《当前企业应收账款管理的现状与对策》，2005
6、李江琳，《应收账款的管理方法》，2005
7、罗智斌，《应收账款管理的几点看法》，2002
