应收账款的核算与管理

应收账款的成因和现状

1.1因收账款的成因

1.1.1企业对应收账款的日常管理不足

1.2应收账款的现状

2应收账款的核算中存在的问题及解决办法

2.1应收账款的核算

2.2应收账款核算中的问题因收账款核算中问题的解决办法

3应收账款存在对企业的影响

3.1夸大了企业的经营成果

3.2降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降

3.3影响了企业的营业周期

3.4加强了企业的现金流出

3.5增加了企业的其他成本

3.6增加了企业对应收账款管理的出错率

4加强应收账款管理的建议

4.1事前控制，制定应收账款前期管理制度

4.1.1建立客户的资信评估及严格的审批制度

4.1.1.1建立客户的资信评估

4.1.1.2建立赊销审批制度，强化管理

4.1.2建立完善的应收账款管理制度

4.2加强应收账款的日常职能制度

4.2.1合理分工，职责明确

4.2.2落实责任制，加强应收账款的管理工作

4.2.3发挥内部审计的监督作用

4.3被拖欠款项的处理方法

内 容 摘 要

 

 应收账款是指企业因销售受商品，提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业销售商品，提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品，商品材料，提供劳务等应向有关债务人收取的价款及带购货方垫付的运杂费等。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差，成本高，风险大的特点，是公司财务分析与评估的重要数据。

关键词：应收账款，应收账款核算，应收账款的管理

 应收账款的核算与管理

1应收账款的成因和现状

1.1因收账款的成因

 一般来说，企业销售产品时，宁愿给与客户折扣而收到现款，而不

取赊销，但是随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计的开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。大部分企业不得不采取商业信用以赊销的形式来销售产品因而产生应收账款。坏账损失也日益增多，导致现金流量不足，给企业的正常生产经营活动造成影响制约了企业的正常经营和发展甚至影响到企业的持续经营能力。

1.1.1企业对应收账款的日常管理不足

 企业应收账款的产生，很多销售人员迫于销量压力为追求个人利益，提高个人销售指标，

 1.2应收账款的现状

 据统计，由于我国一些企业存在不讲信用的问题，互相拖欠货款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。账期长，坏账在应收账款中占据比例较高，应收账款缺乏管理和有效的监督等状况。

2应收账款的核算中存在的问题及解决办法

2.1应收账款的核算

 “应收账款”账户是核算企业因销售商品，材料，提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的款项。应该用“应收账款”科目核算。因销售商品，产品，提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。确认收入时应满足以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业 （4）相关的收入能够可靠地计量 （5）相关的成本能够可靠的计量。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按现实的营业收入，贷记“主营业务收入”，“手续费收入“，“保费收入”，“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费，运杂费，借记“应收账款”。贷记“银行存款”。收回代垫费用是，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。提取坏账准备时：借：管理费用，贷：坏账准备。确认坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款。 “应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

 应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。

【例】某公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为40000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，全额为4000元，销货方应收账款的入账金额为36000元，适用增值税率为17%，做会计分录如下：借：应收账款 42120

 贷：主营业务收入 36000

 应交税费—应交增值税（销项税额） 6120

 收到货款时做会计分录：

 借：银行存款 42120

 贷：应收账款 42120

 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给与的一种折扣优待。

 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用折扣/付款期限表示，如2/10,1/20,n/30,即10天内还款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内付款则不给折扣。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。

2.2应收账款核算中的问题

 应收账款在核算时就其业务量及处置而言并不繁杂，业务联系多，销售范围广的企业，其业务遍及全球，在核算时的问题主要体现在以下几点（1）明细账户不完整，不准确。由于在销售的过程中涉及到各类经销商，因此应收账款应有明细记载。一定反映购货方和个人的详细地址，联系电话，便于收款。（2）在购销过程中没有按规定程序开销售发票，增值税发票。将造成账务上不能及时，准确的计入当期的收入中。有时甚至提货单上是不认可得的。 （3）在实际账务处理时，一定要弄清楚会计科目的应用，应明确哪些销售及提供劳务的行为是计入应收账款。同时计入收入并结转成本，如有些企业将销售货物记为：借：应收账款 贷：原材料。应交税费-应交增值税（销项税额）这是不符合财务制度的。应收账款的处理正确与否，对企业利润及税额起直接作用

2.3核算中问题的解决办法

3应收账款存在对企业的影响

3.1夸大了企业的经营成果

 现行会计制度是权责发生制进行账务处理。企业按正常销售价格没赊销一笔货物，其应收账款增加的同时，主营业务收入增加，企业主营业务收入是利润表中营业利润的直接体现者。而企业利润的增加，并不代表现金的流入，企业应收帐款的大量存在虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3.2降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降

 企业采取赊销方式销售货物时，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，商品在生产环节将耗费很大一部分资金，而开出增值税销售发票也会按时向国家支付款项，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红，占用了大量的流动资金，采取赊销方式销售的产品，占用了企业大量的流动资金。这将必影响企业资金的周转。进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划，销售计划

3.3影响了企业的营业周期

 营业周期指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间

营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数

存货周转天数=360除以存货周转率=360除以（销货成本除以平均存货）=（平均存货*360）除以销货成本 公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。

应收账款周转率=销售收入除以平均应收款

应收账款周转天数=360除以应收账款周转率=（平均应收账款*360）除以销售收入

一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业货币资金短缺，影响企业正常的生产经营活动。

3.4加强了企业的现金流出

 赊销会从以下几点反映现金流出。首先，增值税增多，赊销货物时增值税反映在应收账款。通过应收帐款收回销售货物的增值税，而对于税收不论企业是否已收回销售的税款。增值税按期以现金方式缴纳。其次，赊销使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。企业所得税的上缴与资金流入无关。而是根据企业利润缴纳企业所得税。三是赊销增加管理成本，赊销货物时，产生应收账款，对应收账款的核算和催收上会相应增加现金流出。四企业分配利润，利润对企业分配有直接影响。五赊销的利息成本增加和其他成本都会相应增加

3.5增加了企业的其他成本

 企业产生的应收账款，如果在实际销售时以银行存款收回的话，企业可以用此笔款项去投资，产生收益。企业也可以用此款项起进行企业周转，减少营业周期，或扩大规模。产生的应收账款，企业必须安排相应人员进行管理。在实际过程中，差旅费，通讯费，诉讼费等都相应增加，对企业的应收账款，提取坏账准备时也相应提高了成本。

3.6增加了企业对应收账款管理的出错率

 企业面对庞杂的应收账款时，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况及对方企业详情，造成责任不明，应收账款的合同，合约等资料散落，遗失有可能使款项不能按时收回

 综上所述，加强应收账款的管理，将成为财务管理的重要任务

4加强应收账款管理的建议

4.1事前控制，制定应收账款前期管理制度

4.1.1建立客户的资信评估及严格的审批制度

4.1.1.1建立客户的资信评估

 企业应根据实际情况将自信责任细分到各级岗位。由业务员负责客户资信材料的调查，收集和整理。如企业概况，管理人员素质经营状况，和公司的合作情况发展趋势等。将整理好的资料逐级上报给上一部门，各部门采取相应方法对其进行评估。调查完后，将有关信息登记在客户资信评估表中，并作出评估结论，即认可与否，对自信发生变化的客户应做好客户资信的更新，各业务部门对所有客户的资信进行总结清理

4.1.1.2建立完善的应收账款管理制度

 实施具体的信用条件。信用条件是指企业要求用户支付赊销帐款的条件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限，现金折扣和折扣期限方面的有定。企业确定适当的信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险，收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险，收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：1。行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽火焰的信用标准，在竞争中把握主动，争取优势地位。2。企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可能影响信用标准低的选择。企业承担风险能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之如果企业承担风险能力薄弱，就只有执行严格的信用标准，以最大限度的降低违约风险。3.客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质，偿付能力，资本，抵押品，经济情况。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账烦人可能性，由此决定是否给与客户信用。

4.2加强应收账款的日常职能制度

4.2.1合理分工，职责明确

 企业只有建立分工明确，配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效的降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中舞弊和差错企业的应收账款涉及营销，财务部门。企业应该将与应收账款有关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售与应收账款催收回笼工作，财务部每月根据应收账款发生额进行清理，分类并进行账务处理。

4.2.2挥内部审计的监督作用

要定期统计客户应收账款的金额，账龄及增减变动情况通过相关部门和责任了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估，调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也嫩了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现检查内控制度的执行情况，确保应收账款的回收。

4.3被拖欠款项的处理方法

 应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项的原因，并收集资料以追命其正确性；可建立三种不同程度的追讨文件：预告，警告，律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款，罚息，停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。

 

参考文献

 1．兴良，伯建新。企业应收账款的管理实用策略【J】企业管理出版社2010.4

 2．王芳宇。浅谈新时期应如何加强应收账款管理【J】。商场现代化，2008，6：514

 3.陈显兰。企业走出应收帐款困境的思考【J】四川会计，2002，6

 4．王艺林。企业应收账款管理若干问题的探讨；许文珍，浅谈应收账款

 

 

参 考 文 献