目 录
一、国内外应收账款的研究状况
二、应收帐款管理形成的原因
三、应收帐款管理方法
四、应收帐款问题给企业带来的影响
五、信用管理案例——应收帐款管理
六、应收帐款管理建议
七、总结
内 容 摘 要
在西方市场经济的发展中，大的经济危机使公众产生了对独立第三方来审计上市公司的财务信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行强制要求上市公司必须聘请一家独立的会计师事务所对他进行年度审计。而在中国证券市场的产生更多的是国家的一种政策行为而非市场自身产生，自然而然的相配套的也是在国家强制要求下，中国的上市公司、国有企业等才聘请作为中介机构的CPA对报表进行审计。中西方证券市场的起源的不同带来了CPA的起源的不同，导致了它们在业务、服务对象、服务质量及收费等等均存在明显的不同... 应收账款管理的研究具有必要性和紧迫性.为搞好应收账款管理,首先应明确应收账款的特性,其中的持有成本等问题。在国际金融危机的大背景下，大多数企业因生产经营的资金链断裂而临近破产，其原因虽然与企业生产的产品质量有关，但更重要的原因是应收账款无法及时回笼，从而严重影响企业的生存与发展。
应收帐款管理研究
随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。文章将从国内外应收账款的研究状况、应收账款对企业经营管理的意义以及应收账款的管理办法等方面对应收账款加以阐述。
国内外应收账款的研究状况
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。
二、应收账款管理形成的原因
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：
1.企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
2.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
3.信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。
4.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
5.销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
三、应收账款管理方法
应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。
应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。
2.建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
3.建立应收账款的监控体系。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。
（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（4）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
四、应收账款问题给企业带来的影响
1、应收账款虽属于企业的流动资产,但企业暂时不能使用,企业其他资产不足时会影响企业的现金流和资产周转率。应收账款长期不能收回,这就意味着企业失去了利用这笔资金进行投资的机会,这就是企业牺牲的机会成本。
2、企业存在大量的应收账款,就会不可避免地发生坏账损失。一旦发生坏账损失,企业的销货款无法收回,销售成本无法弥补,将会增加企业的坏账率,影响企业的现金流入,引发财务危机,使企业陷入资金短缺境界,影响企业的再生产和新的投资机会。
3、企业对外销售商品,开具了销售发票,但是货款却不能同步收回、甚至无法收回。由于我国企业实行的是权责发生制记账,因此企业当前的赊销款全部计入当期营业收入,这就导致企业账务上利润增加,但是企业实际并没有收到现金,这将影响企业销售税金上缴及年内所得税预缴,夸大经营成果,进而导致会计信息失真,影响企业管理、控制和决策
五、信用管理案例——应收帐款管理
上海某大型电梯外商独资企业A公司，由于产品本身具有一定特殊性，合同履行周期很长，再加上没有严格的信用风险控制制度，每年都产生大量的应收账款。至2003年年底A公司应收账款累计6000万元以上，并且这个数字还在不断增加，给公司的继续大发展带来了极大的资金压力。
2004年，A公司在信用服务机构的辅导下对公司总体情况进行了综合诊断，并增设了信控部门，主管全公司的信用管理、风险控制及应收账款管理等工作。 在设立信控部门后，A公司首先面对的是如何划分客户的信用等级，并授以相应的信用额度。由于电梯产品是一种特殊产品，从测量井道尺寸、生产、运输、安装、调试、检验到质保等环节，一个合同的履行期间一般都在1-2年左右，客户采用分期付款的方式，这就不可避免地涉及到给予客户怎样的信用额度和期限的问题。在信控部门成立前，A公司对客户的信用政策都是由销售业务人员自己来定，根本没有规范的管理制度及标准，大量的应收账款由于给予客户的信用不当及未进行很好地动态跟踪管理，导致后期公司收回款项的难度很大。
在全面引入信用控制管理后，A公司建立了客户信用档案，并对每个签约客户都进行信用状况的调查和等级评估。在与客户正式签约之前，A公司先通过工商登记信息、网络查询的信息或直接委托专门的信用服务机构对客户的信用状况进行必要的调查和分析，然后根据客户的注册资本、规模大小、经营情况、购买数量与金额、合作历史及客户公共信用记录等因素将客户分为A、B、C、D四个等级：A级企业信用良好，规模较大，资金状况较佳，信誉度较高，给予1年的信用期限；B级企业信用较好，资金状况尚可，无不良信用记录，给予6个月左右的信用期限；C级企业信用一般，资金状况一般，无重大不良信用记录，给予2-3个月信用期限；D级企业信用较差，或者为没有可靠信息来源的企业，则一般不给予信用期限。
在履行合同时，A公司信控部门还对客户的信用状况进行跟踪管理。在合同履行过程中如果客户的付款及时，信用期限还可适当提高；但如果客户不及时付款或出现其他不良问题时，就需要对客户的信用期限予以降低，并保持警惕。对于有特殊情况的客户，要求公司给予较高信用期限的，A公司则要求其提供房产等不动产的抵押担保、或者由其他信用较好、实力较强的公司提供担保等风险保障措施，才提高客户的信用期限，从而降低公司可能面临的风险。
该套信用评估制度形成并运行后，至2005年A公司已累计记录了大约5000个左右的客户信用基本资料，并且每间隔一段时间及时进行更新，保证客户资料的真实性、及时性。签约时，A公司即可结合掌握的客户信用信息，并通过信控部人员的审核，确定给予客户的信用条款，并对账款进行跟踪管理。根据财务数据统计，经过引入信用控制之后A公司应收账款数额比引入信用控制前下降了50%左右，但同时A公司的业务却保持了快速增长，盈利能力得到了提高。
此外，对于应收账款A公司信控部门还规定必须进行长期跟踪处理，根据合同的付款和履行情况，每个月进行统计和分析：对于到期的应收账款必须要求经手的业务营销人员亲自上门进行提示或催收；对于逾期超过3个月未付款的客户，由信控部门以公司名义发出正式的存款函件并以挂号信的方式直接送达客户公司的负责人，函件对应当付款的期限及数额给予明确提示；对于逾期超过4个月，经提示仍不付款的，则发出正式律师函并提示其如果再不付款则要追究其违约罚金甚至采取法律行动等；对于上述措施仍旧置之不理的，则可向法院提出诉讼。2005年，信控部通过法律诉讼的手段就追讨回1500余万元的历年拖欠款，使公司的坏账比率下降了一半。
各项数据表明：A企业实施信用制度后，通过建立明确可行的信用管理政策与流程、建立健全客户信用档案、建立科学简便的信用评估方法、合理地使用信用控制工具、建立清晰的应收账款管理程序、完善员工激励奖惩机制、强化销售人员的风险意识等措施，提高了整个企业经济活动的质量和水平，促使企业在健康和良好的氛围中发展壮大。
六、应收账款管理建议
科学的应收账款管理应当是全方位的，应把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合的方法。
（一）应收账款的事前控制。应收账款的事前控制是指在应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响其足额收回的有关因数进行分析，制定一套能适应本公司具体情况的应收账款事前控制制度，以减少不合理应收账款的形成，预防坏账发生和应收账款被长期占用。这个应收账款管理的基础和根本。
（二）应收账款的事中控制。事中控制是指赊销业务经有关部门和人员审批后对在公司内部发出商品、办理赊销手续过程中的监督和管理。首先为了防止因商品质量!数量和价格等方面产生纠风而导致应收账款遭到拒付，建议公司由资信管理部门人员直接参与商品发出过程的监督和销售合同的审查，保证销售的商品与合同所规定的要求一致，并且计算准确、单证齐全。赊销凭证和记录要及时、准确的反映应收账款的发生时间、金额及责任人等全面情况要求做到每笔应收账款都有“证”可依，有据可查，以便于事后控制。
（三）应收账款的事后控制。事后控制是指企业已经发生了赊销业务，应收账款己形成，为保证应收账款债权的及时足额收回而进行的一系列控制管理工作。一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回现金。因此，应收账款的事后控制就是企业实现销售业务利润的最后一个环节也是必不可少的。
（四）应收账款的反馈控制。反馈控制是桥梁，是指根据应收账款的事前!事中和事后控制的情况，填写应收账款执行分析表，支出各控制环节的缺陷，提出改进意见，并及时反馈给事前控制阶段，重新评估事前控制的可靠性和可行性，并及时作出相应的调整和修正，如减少对某客户的信用额度直至取消信用额度等，以便将应收账款的质量管理工作提升到一个更高的层次。
七、结论
随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。
