目 录
一、增值税的理论
二、增值税转型概述
三、转型过程中可能面临的主要问题
四、增值税转型的积极和消极效应影响
五、转型对会计核算的影响和企业财务的影响
六、增值税转型后的纳税筹划
七、增值税转型的风险和相应的措施
八、增值税改革转型的建议
九、营业税改增值税的影响
内 容 摘 要
随着社会主义的发展和需求，我国的增值税也在随之发生改革。增值税是就对增加的价值征收，不对购进的货物进行征收。由于我国实行的是生产型增值税，与国际上实行的消费型增值税相比，不允许企业抵扣外购的固定资产，导致重复征税，为了消除重复征税的因素，国务院自2009年1月1日起，在全国开展增值税转型改革。对征收增值税的企业由生产型增值是改成消费型增值税。以及营业税改增值税的一些作用。本文主要研究对增值是转型的研究和具体改革措施后正负效应，以及增值税改革后对企业的一些核算影响。
增值税改革转型
改革开放之初我国开始引进增值税，1984年国务院颁发《中华人民共和国增值税条例（草案）》近年来我国不断实行改革，2009年1月1日起实行生产型改成消费行，以及2012年营业税改增值税，改革后对全国各方面的影响。
一、增值税的理论，增值税是以货物生产流通各个环节或提供劳务的增加额的计税依据而征收的税种。增值税依据对固定资产的不同分为收入型和生产型消费型增值税。生产型是不能扣除固定资产所负担的增值税。所以，会重复征税，收入型增值税对资本投入所含税款的扣除，在当期才能扣除固定资产折旧部分的税款。从理论上讲，是一种标准的增值税，但固定资产的损耗和转移是分批进行的，所以不能获得任何凭证，因此不容易计算增值税额。消费型增值税允许购置的投入物和投入物在内的税款可以一次性扣完，使得纳税人全部外购的购入物不在课税里，是一种规范和先进的增值税类型。
二、增值税转型概述
1．在美国次贷危机的恶性影响正在向实体经济渗透，对中国经济的负面影响还难以预估。在这种情况下，2008年11月9日国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。
2.增值税改革内容：允许企业抵扣新购入设备所含增值税进项税额可抵扣（但小汽车、游艇、摩托车除外），将小规模纳税人增值税征收率同一调低到3%，矿物质产品增值税税率恢复到17%.
三、增值税在转型过程中面临的主要问题
短期财政收入降低。据计算，2009年1月1日其实行的增值税转型改革，减少国家当年增值税税收收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，长期来看，增值税转型会刺激投资，促进产业机构的调整，推动经济增长，利于实现收入增长，但对于社会经济以第二产业为主或资本密集型行业集中的地区，当地财政收入对增值税的依赖性较强，增值税转型会造成地方财政收入段时间的大量减收。
2.会引发就业问题。国内不同行业对固定资产的需求不同。对于资本密集型行业 ，像电力、钢铁等，每年固定资产在各行业中均位于前例，增值税转型是这些企业税负下降，刺激企业购买、更新设备，加快技术革新步伐，扩大投资规模，有利于企业发展，对于劳动密集型行业，固定资产较少。转型后，可抵扣固定资产增值税进项税额，使固定资产原值和折旧额相应减少，所得税额增加。如果劳动密集型行业当期没有购置固定资产，就不存在抵扣固定资产进项税额的事项，这样企业就不能享受增值税转型的优惠。增值税转型刺激企业加强技术改造，引进先进的生产设备，一部分知识水平和技能水平不能满足要求的员工会面临失业和下岗，随着企业人力成本不断上升但增值税转型使得机器设备成本低，导致人力资源成本和机器成本比相对于增值税转型前有上升，企业愿意用机器代替人工，导致就业压力加大。
3. 征税范围窄。受政府财力和税收征管能力有限，推出的增值税改革不彻底，征税范围没有太大变化，主要在销售、提供加工修理、修配劳务和进口环节的货物。不符合增值税普遍征收和中性原则，导致增值税销售和营业税劳务之间抵扣链条中断，从而削弱了增值税只通过“环环相扣”的抵扣联调发挥其对各环节的内在制约作用吧。
四、增值税转型的积极和消极影响
1、 增加的所得税的积极效应，因为减少了增值税的应纳税额，但是城建税和教育费附加以增值税为计税依据，由于减少了增值税所以就减少了城建税和教育费附加。由于城市建设税和教育附加在计算企业所得税时是税前扣除的项目，因为这些扣除减少了，这就说企业所得税前利润增加，假设企业所得税税率不变情况下，企业所缴纳的所得税就增加。
2、促进了投资，消费型增值税重要作用促进投资，比如,外购固定资产进项税额可全部抵扣，这样就促使了企业投资作用，同第一中所说城建税教育费附加减少，企业的利润就提高了，就有了充足的资金，这为促进头子提供相应的条件。
3、减少了税收收入的消极影响，增值税转型后的可以抵扣外购设备固定资产的进项税额，这样就减少了增值税的应缴税额。因为增值税是城建税教育费附加的计税依据，所以就相应的减少。
五、转型前后的会计核算的和财务影响
1-1例如;某公司购入一台不需安装的设备，价款100万元，增值税款为17万元，款项支付，
转型前的会计分录：借：在建工程 1170000
贷：银行存款 1170000、
也上设备验收交付使用，支付安装费3万元其分录为;
借：固定资产 12000000
贷;在建工程 1170000
银行存款 30000
转型后的分录: 借：在建工程 1000000
应交税金—应交增值税-进项税额170000
贷：银行存款 1170000
支付的安装费30000
借;固定资产 1030000
贷;在建工程1000000
银行存款30000
从上例子可看出，转型前增值税进项税额计入成本，但转型后不计入成本。转型后固定资产的成本比转型前少了170000元，该公司的累计折旧减少、利润总额增加170000元。
1-2某公司购入煤用生产销售，购入10000吨，价款3000万元，增值税为390万元，款也付，已验收，会计分录:借：存货-煤 30000000
应交税费-应交增值税-进项税额-3900000
贷;银行存款33900000
转型后，税率上升，进项税额510万元，分录为:借：存货-煤 30000000
应交税费-应交增值税-进项税5100000
贷：银行存款35100000
可以看出转型前后税率的提高对进项税额的不同。
1-3增值税转型后对企业的影响，从各行业看，增值税转型后对不同企业都有影响。设备、固定资产机械设备、建筑业、有较大的抵扣额。增值税如果由生产型转为消费型对公司影响，每年新增的固定资产价值怎样估算。新增值税条例和旧的比较，增大了对增值税的征收范围，降低了很多企业的税率，对企业影响最深的是可以抵扣固定资产进项税额。第一，新增值税将对增值税的纳税额和企业投资额正相关，投资多抵扣额越多，这就要求企业在发展中提高资本，走可持续发展道路，假如不注重提高成本和生产资料企业将难得取得税收优惠政策。
1-4、增值税转型可以提高设备的现金量，主要通过降低产品销售成本，提高活动现金净流量，消费型增值税后，因为投资当年可以少缴纳增值税，这样由于增值税支付减少现金流量上升，以后增值税转型不会在影响现金流量。但当然除了增值税抵扣会影响净现金流量外，新增的固定资产也会影响净经营现金流入增加。
1-5、转型后也会对宏观经济影响，主要表现在宏观经济上有利于增加投资，投资增加了，生产率提高了会提高产品的供给，由供给曲线知道，供给多会导致需求和消费，而且消费和投资都增加会提高国名收入，国名收入增加会带来经济增长，所以转型后会带来经济增长和市场环境的稳定。
1-6、增值税转型对市场有稳定的影响，用菲利普斯曲线来分析宏观市场的稳定，会影响市场的失业率和通货膨胀率。从失业率来看，转型后降低的企业的固定资产投资成本，使得投资增加，投资增加更多单位出现，增加劳动力的需求，失业率降低，另外一方面，固定资产更新换代，对劳动力的能力和素质需要也会提高，对目前虽然没有促进作用，但长期来看，不仅对失业率有作用，还会提高劳动生产率，这样不仅给社会带来失业率下降，而且还提升了劳动者的素质。
在成本通货膨胀下，生产增长速度和工资增长数度慢慢打平，这样不会因为工资提高带来价格升高而降低通货膨胀率。所以转型可以对宏观市场稳定，增值税转型可以对我国市场有稳定发展的作用。
1-7、转型后对财务报表的影响，购入设备增值税处理方法不同，固定资产原价、累计折旧、净值和相关税费都会收到影响。在生产型下，假设购入设备价款100万元，增值税进项额50万元，设备实用寿命10年，没有净残值情况下，年限平均法折旧，所得税税率25%，对资产负债表的影响生产型增值税下，，假设当期设备销项税额100万元，应交增值税为100万元，应交税费为100+100*（7%+3%）=110万元，但在消费型增值税下只缴增值税=100-50=50万元，应交税费=50+50*（7%+3%）=55万元，由以上可得，在消费型增值税下，当期增值税能全部抵扣，转型后比转型前，资产负债按照抵扣金额减少，净资产不变，为企业减轻了流动资金压力效果明显，节约了货币资金。
六、增值税转型后的税收策划
1-1纳税义务发生时间的筹划，根据<增值税实施细则>2009年1月1号之前小规模纳税人税率为6%，商业为4%。之后小规模纳税人税率调低到3%.因为小规模纳税人的销售额作为计税依据，所以会在09年之前减少相应的销售额，或者通过其他的方式把义务推到09年，这样就可以享受税率调低的优惠，由于细则中纳税义务时间不一样，按照不同的方式有所不同，（1）、销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭证的当天，（2）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日当天。（3）委托他人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单当天。（4）采取预收款方式销售的，为货物发出当天。采取托收承付的和委托银行收款方式的，为货物发出并办理脱手手续的当天。（5）采取直接收款方式，不管货物是否发出，均为销售额或取得索取销售额的凭据，并将货物单给买方的当天。
1-2、销售固定资产的时间上的筹划，在09年转型前嘛，销售固定资产是实行生产型增值税是免征增值税呢，但是在09年1月1号后从生产型转为消费型后，固定资产销售同销售一般货物一样，要缴增值税。所以企业应该通过一定的方式把在09年的纳税义务发生时间提到转型前，。
1-3、购入设备的时间筹划，因为实行消费型增值税，设备购入可以抵扣其进项税额，所以转型前可以把设备放到09年后，或者通过一定多方式推迟纳税义务发生的时间。
1-4、兼营是否要分开筹划和核算，根据相关实施细则，纳税人兼营非应税劳务的，应该分开核算应税劳务和非应税劳务的销售额，不分开核算的或不能准确核算的，非应税劳务与货物一起征收增值税，所以，如果纳税人能分开核算的，分别征收增值税和营业税，不能分开核算，一并征收增值税，不交营业税。若为增值税一般纳税人，提供劳务时，可抵扣的进项税额少，分开核算有利；若是小规模纳税人，比较含税的征收率和营业税率，营业税率高增值税含税征收率，不分开核算，所以，大多数的情况下，分开有利的。
七、增值税转型的风险和措施，（1）增值税转型会影响国家税收安全，会引起造假增值税发票，转型后可以抵扣固定资产进项税额，是在09年1月1号后开出的增值税扣税凭证上计算出来的增值税税额，一般纳税人在转型中受益，违法了税制规定行为，影响力国家税收安全。（2）一般纳税人将不是抵扣范围的固定资产进行抵扣，例如:将购入的小汽车、摩托、游艇等开发票时更改名称，用来抵扣，二是把一些不动产和设施非抵扣范围的固定资产，所以增值税转型后，设备进项税额可抵扣，企业为了能够在政策中受益，会造假增值税发票，或把非抵扣范围的固定资产进行抵扣，使国家税收损失严重，违反了税收法律的规定，也影响了我国税制的改革完善。（3）减免税优惠多，增值税抵扣链条不完善，改革后，为了能够对相关行业的保护，增值税制定了大量的减免政策，使得中间环节和进口环节减免政策不利于增值税的链条完整，使得中兴原则和公平原则的不等。（4）偷税行为越来越厉害，增值税专用发票是有收付款凭证的特点，会使增值税专用发票的虚开、出口骗税，伪造增值税专用发票抵扣款等。虚开破坏了增值税内部机制的运行，税收诚信被削弱，会影响增值税的改革，消费型增值税允许在09年以后开具呢增值税专用发票抵扣购进的固定资产进项税额，税收面临的偷逃税将会增强。
八、增值税转型的改革建议，（1）采取相应的措施，中央政府在实行转型时，要考虑地方政府的承受能力，采取相应的措施对地方政府的收入由于转型带来的减少，在能够政策落实时，也要缓解对地方财政压力。调整中央和地方的收入分配比例，地方上调，中央网下调。另外增加征税范围在财产税和社会保障税、燃油税适时开征。税基大了，不仅加强了征收管理，增加量财政收入，促进了经济较快发展。(2)改变固定资产的存量抵扣问题，根据一些实际情况，采用低的抵扣比例，慢慢往后提高，最后全额抵扣。由于新增的固定资产能带来财政收入的提高，中国财政长期稳定。这样可以减轻财政收入压力，在一定程度上还可以对不予抵扣的弊端消除，是增值税过程中权宜之计。（3）对劳动人员进行相应的培训，适应转型后的需求，由于社会主业的发展过程中，对劳动力的素质和专业水平要进一步提高，在提高劳动人员的技能时，同时也为社会就业减轻了压力
九、营业税该增值税的影响，在2012年1月日上海实行营业税改征增值税试点。由于我国正处于加快经济发展的时间，发展三大产业，尤其是服务业，为了能建立利于科学发展观的要求，将营业税改为征收增值税，可以消除重复征税；有利于社会专业分工，有利于投资、消费和出口机构，促进国名经济健康协调发展。第一，可以避免重复征税，减轻企业税负。增值税只是对增加的增加额征税，09年对增值是进行改革，允许抵扣购进的增值税进项额，企业税负降低只是对部分企业，服务业仍征收营业税。而营业税是对全额征税，不抵扣，不会出现重复征税，从国际上来看，大部分国家都是对劳务和货物同时征税，所以说，增值税取代营业税是税制改革的方向，利于税制的完善。营业税是在流转环节征税，流转环节越多，重复征税越严重，增值税替代了营业税，可以抵扣，这样就消除了重复征税，减轻了企业税负。根据国务院会议决定，在实行17%和13%税率的基础上，新增11%和6%两档税率。在改革后企业税负在某种程度上会降低。营改增继2009年增值税转型后，扩大改革试点和行业范围，不但利于消除重复征税，还促进第二第三产业的发展，试点行业非行业、试点和非使得纳税人之间税制的衔接问题。在以后要多考虑相关问题，同时对相关税率适当调整。
总的来说，增值税的转型，不仅有利于扩大需求和投资，促进企业的技术进步、产业的机构调整和经济增长方式转变，对促进国民经济平稳和发展，在当前的社会情况下，增值税的转型改革，增强了企业的发展，提高了我国企业的竞争力和抗风险的能力，增加了征税范围，避免了重复征税的情况，而且还使得营业税改增值税后也避免了重复征税的情况，对我国的经济发展有着很大的影响，也克服了经融危机对我国经济带来的不利影响有着很大重要作用。
参 考 文 献
1、刘婧。《关于增值税转型改革问题的思考》。科技经济市场，2009，,
2、桂庆。《当前我国增值税转型问题研究》。南京林业大学，2008
3、章立军。《浅议增值税转型改革的积极影响》中国总会计师，2008
4、财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》，2011
5、中国注册会计师协会.税法.北京经济出版社，2010
6、刘岩.增值税转型对经济的影响.天水行政学院学报，2008
7、李邵平，魏翠颖.增值税转型对企业固定资产投资的影响.大庆石油学院报，2007
