论会计信息的真实性

一、绪论………………………………………………………………………………..…2

（一）、会计信息真实性的含义与意义………………………………………………......2

二、利润分配的现状分析

（一）、我国当代公司会计信息真实性的现状…………………………………………..2

（二）、我国当代公司会计信息失真的原因……………………………………………..3

1、从企业内部来说…………………………………………………………………....3

（1）、公司治理结构的制度性缺陷是会.计信息失真的根源 …………………………4

（2）、内部人控制进一步加剧了会计信息失真……………………………………….5

（3）、高层管理人员的激励约束机制对会计质量的影响……………………………..5

2、从企业外部来说…………………………………………………………………...5

（1）、外部控制市场弱化为披露虚假会计信息提供了机会…………………………...6

（2）、外部监督体系不健全，监督机制不完善 ……………………………………...6

（3）、外部监督体系不健全，监督机制不完善……………………………………....6

三、应对会计信息失真的对策及措施……………………………………………………....7

（一）、法人治理结构方面的对策 ……………………………………………………...7

（二）、社会环境方面的对策…………………………………………………………...8

（三）、法制方面对策…………………………………………………………………..8

内 容 摘 要

真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。当前科学技术迅猛发展，经济全球化进一步加深，面对全球竞争的日趋激烈、产品和流程技术的飞速发展、货币汇率和原材料价格的大幅波动，公司的会计系统必须提供及时、准确的信息，从而便于管理者控制成本、评估并提高生产力，以及设计更好的生产程序、运营管理程序。当然，这一切所有的决策和管理的成功与否完全取决于会计信息的真实性，否则一切都是无源之水、无本之木。本论文从运营管理的八个方面来论述了会计信息真实性对企业运营管理的重要影响，从中可以非常清楚地看到会计信息的真实性对企业运营管理具有至关重要的作用。

关键词： 会计信息 ；会计信息真实；会计失真；会计完善；

论会计信息的真实性

 一、绪论

（一）会计信息真实性的含义与意义

在我国，由于会计制度还不够健全，会计信息失真的现象更是屡屡发生。2011年财政部组织各地财政监察专员办事处选取了资源、能源、医药等国民经济基础行业和部分创业板、中小板上市公司及房地产公司共计114家企业的会计信息质量和56家证券资格会计事务所(分所)的执业质量进行了检查，检查发现会计师事务所内部管理较为薄弱，质量控制存在缺陷，未保持应有的职业怀疑态度，未严格按照执业准则实施审计，审计程序执行不到位，审计证据不充分，专业判断不合理等问题较为突出，执业质量有待进一步加强。近年来企业会计信息质量和会计师事务所执业质量逐步提高，审计执业质量也明显提升，但会计信息失真问题仍然存在，少数企业甚至存在严重的会计造假行为。误导投资机构、社会投资者、企业债权人等做出错误的投资决策和判断，给各利益相关者带来无法估量的经济损失，严重扰乱了国民经济的正常秩序且削弱了国家宏观调控能力。我国企业多年来频频发生会计信息失真事件且屡禁不止，给社会带来了严重的危害，不仅损害了各利益相关者的利益、不利于资源的优化配置而且危害了国民经济的发展。因此，我们必须采取合理有效的措施以防范和治理会计信息失真的问题。

二、会计信息真实性现状分析

（一）我国当代公司会计信息真实性的现状

在我国，由于会计制度还不够健全，会计信息失真的现象更是屡屡发生。2011年财政部组织各地财政监察专员办事处选取了资源、能源、医药等国民经济基础行业和部分创业板、中小板上市公司及房地产公司共计114家企业的会计信息质量和56家证券资格会计事务所(分所)的执业质量进行了检查，并于2011年10月8日发布《会计信息检查公告(第二十一号)》②。检查发现，湖南天润化工发展股份有限公司存在会计凭证缺失、账实不符等问题，虚构销售收入8131万元，其下属企业将货款6439万元存入员工个人存折;南京栖霞建设股份有限公司募集资金3亿元，实际使用情况和报告披露使用情况不一致，也未按规定专户存储;部分房地产企业存在销售收入不实、多计成本费用、少缴或迟缴税款等问题。如青海辰泰房地产开发有限公司在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元，并虚增长期投资2.51亿元、无形资产1.28亿元;恒大地产集团有限公司未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元。检查还发现，会计师事务所内部管理较为薄弱，质量控制存在缺陷，未保持应有的职业怀疑态度，未严格按照执业准则实施审计，审计程序执行不到位，审计证据不充分，专业判断不合理等问题较为突出，执业质量有待进一步提高。财政部自1999年以来已连续13年在全国范围内展开了会计信息质量检查，先后21次向社会发布会计信息质量公告。从检查情况看，近年来企业会计信息质量和会计师事务所执业质量逐步提高，审计执业质量也明显提升，但会计信息失真问题仍然存在，少数企业甚至存在严重的会计造假行为。     

会计信息失真不是我国特有的问题，己经成为一个国际通病。近年来我国出现的几宗大案，琼民源、蓝田股份、猴王股份、郑百文、银广夏、大庆联谊等会计造假大案，还有2011年云南绿大地会计造假案件层出不穷。在国外也同样存在，本世纪初美国自2002年安然公司申请破产保护以来，接二连三的发生了重大财务舞弊案件。其中涉及世通、朗讯、施乐等世界巨头公司，假账的数额之大令人震惊。它不仅给广大投资者带来了巨大的损失，对资本市场的健康有序发展和经济资源的合理配置产生很大的危害，还会误导投资机构、社会投资者、企业债权人等做出错误的投资决策和判断，给各利益相关者带来无法估量的经济损失，严重扰乱了国民经济的正常秩序且削弱了国家宏观调控能力。     目前，企业会计信息失真问题十分普遍和严重，是投资者、证券管理部门、中介机构所面临的不可回避的问题，已成为理论界和实践界函待着力研究解决的问题。

 国内外诸多学者对会计信息失真的分类、表现、根源和治理等会计学领域的难题进行了研究和探索。本文在前人研究的基础上，分析了会计信息失真的原因和危害，为有效解决会计信息失真问题提供依据，为认识和治理会计信息失真、提高会计信息质量，开拓一个新的思路，具有非常重要的理论意义和指导性意义。

（二）我国当代公司会计信息失真的原因

公司治理结构的制度性缺陷是会计信息失真的根源。从会计信息供应链来看，会计信息是从由管理当局控制下的会计人员开始生成，然后历经注册会计师审计，最终得以向公众披露。若将公司治理置于会计信息的供应链中，我们可以发现，符合一定质量的会计信息与公司治理中的管理当局、董事会及其审计委员会、监事会的责任和作用等密不可分。我国目前公司治理结构存在着制度性缺陷，这是造成会计信息质量低下的最根本原因。 

1、从企业内部来说

（1）国有股股权主体缺位导致内部控制机制缺失，引起会计信息失真。

国有股股权主体缺位，没有理性的管理者代其行使股东职权，这是我国会计信息失真的原因之一。从理论上讲，国有股的最终所有者是全民，但是全民并不能直接行使所有权，而是通过多级委托代理制委托代理人去行使，各级代理人虽然通过一定的方式被确定为国有资产的投资主体，履行国有资产所有者的职能，但他们并不是真正的所有者，只是国有股股权的代表在外在形式上的更替，其背后仍然缺少所有者真正意义的监督和约束，使得真正意义上的国有股股权主体实质上“缺位”，进而弱化了国有股股东对公司经理人的约束。在这种情况下，仅靠道德的约束，显然无法使国有股股权的代表如同经营自己的资产那样尽心尽力地经营国有资产。此时，会计意义不仅具有经济意义，而且具有政治内容，由于国有股股权的代理人不具有所有权，其虽然拥有对资产的控制权，但其没有索取其控制资产所产生收益的权利，从而缺乏监督上市公司的足够动力。经营者为了获取更高的报酬或职位而操纵企业的会计信息系统，选择对自己有利的会计政策，盈余管理。在这种情况下，会计信息被扭曲、虚构也就不足为奇了。

（2）内部人控制进一步加剧了会计信息失真

我国上市公司的股权结构的突出特点是：国有股所占比重过大且股权高度集中，形成国有股一股独大的局面。在这种特殊股权结构下，董事会及董事长就只能是国有股的代表，需要由政府来任命，而不是由股东大会选举产生，这就意味着董事会成员可以不向全体股东负责，不受股东的监督，当然也难以受到经理人市场的制约。同时，董事会本应是所有者的代表，对经理有着监督、控制和评价的职责，但在内部董事绝大多数的情况下，使其缺乏应有的独立性，在很大意义上形同虚设。而作为监督机构的监事会，其成员往往是企业内部人员，与董事、总经理的关系在日常工作中常常是被领导和领导的关系，加之专业知识的缺乏，结果往往流于形式，对董事和经理的监督作用十分有限。另外，由于国有股一股独大，使得社会公众股比重过小且分散，对上市公司经理缺乏相应的监督。公司的经营管理方向脱离股东意图，企业会计行为的价值趋向直接受制于经理人偏好，使会计信息成为经理直接操纵反映其意志的工具，公司经理人员出于各种各样的目的，或为了上市、配股圈钱，或配合二级市场炒作，任意粉饰报表、披露虚假会计信息。

（3）高层管理人员的激励约束机制对会计质量的影响

会计信息是优化经营者激励的信息基础。一方面它是合理设计经理报酬契约的直接基础，委托人根据会计信息反映出的公司业绩对经营者进行考核；另一方面会计信息是市场评价公司价值的基础，从而对激励经营者发挥引导作用。经营者操纵会计信息会导致激励约束机制失去评价的基础。目前，我国企业基本上还是以财务性指标来考核企业经营管理业绩，或是根据对内的预算或利润差异分析报告进行利润差异分析，或是根据对外财务报告，通过计算投资报酬率，剩余收益指标进行指标分析。计算财务性评价指标的原始数据主要来源是会计数据。但这种财务性指标业绩评价方法，只注重最终取得的财务性指标是否达到预期标准，是否比前期有进步，而不去探求财务数据背后的真正来源，忽略对企业经营质量本身的分析。业绩评价对企业的行为具有引导作用，在业绩评价中，过分倚重于当期的财务性业绩评价指标，势必导致企业管理人员只注重眼前利润而忽视长远利润，甚至诱使企业管理人员投机行为的发生，以损害企业长期业绩的成长来换取暂时优秀的业绩。当即使通过以牺牲长期利益也不能达到预期财务性评价指标，这种投机行为发展到极端程度就演化为直接提供虚假会计信息、编造数据以达到预期的业绩评价标准。 

2、从企业外部来说

（1）外部控制市场弱化为披露虚假会计信息提供了机会

目前，我国外部控制市场弱化，外部控制机制尚未真正形成，会计信息质量的外在约束没有起到应有的作用，从而为我国上市公司披露虚假会计信息提供了机会。在我国，虽然产品市场的竞争逐渐激烈，但受到我国上市公司“一股独大”股权结构的影响，资本市场、经理人市场及兼并市场等外部控制市场仍缺乏竞争。首先，我国的资本市场目前还不是一个有效的市场，应有的约束机制难以充分发挥作用。与西方发达国家相比，我国的资本市场缺乏流动性，占很大比重的国有股不能真正流通，股票价格不是持股各方充分博弈的结果，基本上不能反映公司的投资价值，致使股价对会计信息的反映较弱；其次，经理人市场和兼并市场缺乏竞争性。目前由于在现有体制下缺乏客观评价经理人的市场机制，很多经理人仍由政府任免，较少通过竞争性的职业经理人市场来选择。而这种缺乏竞争机制的任命方式无疑极大地影响了职业经理人市场的形成，也弱化了经理人市场对会计信息质量的外在约束力，经理人面临的约束徒具形式。在现有股权结构下，国有股和法人股不能流通，使得其他公司不能控股、收购或兼并这些公司。虽然近年来允许国有股、法人股通过协议转让，但必须事先获得有关部门的批准，使得政府仍然能够干预应由市场进行的资源配置活动，严重限制了兼并市场作用的发挥，从而弱化了兼并市场对会计信息质量的外在约束力。

外部监督体系不健全，监督机制不完善 

 企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从自身利益出发, 对所属企业采取保护主义，不能进行有效地监督。另外，代表国家利益的财政、税务、审计机关监督的工作重点不同，标准不一，管理又相对分散，缺乏部门之间的沟通，或出于部门利益考虑，没有办法形成有效的监督合力，很难将监督职能真正落到实处。同时，会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所等中介机构也还不够完善，所承担的任务和需要达到的目标不相适应，还不能从外部监督上保证会计信息的质量。

（3）会计信息系统不健全，惩罚力度不够 

A、我国的会计法规制度起步较晚且有很大的缺陷 

例如：单位负责人的具体法律责任的安排与单位负责人是本单位会计责任主体的定位不协调。《会计法》只有第四十五条”授意,指使,强令会计机构,会计人员及其他人员伪造,编造会计资料,或者隐匿,销毁应当保存的会计资料”负直接的法律责任,而其他条款的责任人并不特指单位负责人,显然单位负责人的具体法律责任在具体条文上并没有全面落实。 

B、我国现行《会计法》还存在很严重的不合理性 

我国现行《会计法》除行政责任和刑事责任外,并没有涉及民事责任。但民事赔偿责任对造假者而言,将承担巨大的风险,其作用不是行政处罚所能替代的。新《会计法》虽然第四十五条对”财政及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权,玩忽职守,徇私舞弊或者泄漏国家秘密,商业秘密的”行为,明确了要承担相应的法律责任。但对监督不作为或监督效力低下应承担什么责任并没有涉及。这也为会计信息失真埋下了隐患。

三、应对会计信息失真的对策及措施

随着我国经济建设的步伐不断加快与加入WTO后与国际接轨后。一方面，我国更多的会计信息要走出国门，另一方面国外的会计师事务所也挤进了国内市场。要在激烈的竞争中立于不败之地，必然要求会计工作适应经济发展要求，会计信息质量也应尽快提高。会计信息失真的治理已经成为当务之急。以下，便针对失真会计信息产生的原因，从法人治理结构、社会环境和法制建设三个方面，重点提出治理会计信息失真的几点对策。

（一）法人治理结构方面的对策

针对我国企业实际情况和十六大报告中关于如何深化国有企业改革的讲话，提出以下几点对策：

 1、明确责权，建立现代企业制度。现代企业制度的基本特征，是“产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学”。企业只有产权明晰，才能成为真正的市场主体，也才能根据会计行为规则开展会计工作，还企业以自由发展的空间；为企业发展营造良好的外部环境，促进企业发展。

 2、配套激励与约束机制。针对我国激励与约束机制不配套的状况，分两方面进行治理。一方面从约束的角度，应进一步落实《会计法》关于“单位负责人对会计负责人和会计资料的真实性，完整性负责”的规定，督促单位负责人加强内部监督考核制度。对隐瞒事实真相提供虚假信息，在职期间造成国有资产流失严重，在职消费过高等损害股东利益的经理要严惩。并将其行为公开。这样的考核制度和完善的经理人市场的有机结合，使经理人不敢冒险失去诚信。另一方面从激励的角度，将企业经营者的业绩与报酬挂钩，对经营者的报酬采用“薪金＋股票红利＋期权”的形式，刺激经营者为企业发展竭尽全力。这样就使企业财务经理人员不断提高企业的市场价值。从而抑制“偷懒”动机，营造一个积极向上的诚信氛围。

（二）社会环境方面的对策

1、完善会计体系，强化注册会计师事务所社会监督职能。中介机构是会计监督体系最重要的部分。会计师事务所作为主要的中介机构，对会计信息的真实性和可信度起着重要作用。针对会计师事务所普遍存在的问题，我们应加强管理，进行一系列的改革措施，大力发展注册会计师队伍，充分发挥其公正的审计职能。这方面除了要加强注册会计师的自身道德建设以外，更重要的是通过竞争，形成一套比较完整的会计管理和监督机制。让行业内外彼此监督，保证注册会计师业的质量，从而保证会计信息的质量。

 

　　2、完善监督体系，加强内外监督的力度。会计信息使用者非常广泛。对会计信息质量的监督只靠中介机构是不够的。强有力的国家监督是治理会计信息失真的关键环节，有效的内部监督也是会计信息真实的重要保证。因此，首先应加强国家监督力度，增大抽查密度。财政，审计，税务，工商等部门要增加沟通，形成合力，依法办事，严肃法纪，加大执法力度，以增大舞弊暴露的机率，消除制假者的侥幸心理，并要对舞弊单位和相关领导等责任人严惩。要通过增大企业违规风险和违规成本来引导，规范企业行为。其次，应根据完善的公司治理结构，建立良好的内部监督体制，保证会计信息质量。

（三）法制方面对策

1、完善会计政策，做到“有法可依”。理想的法制环境应该是“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。首先，应规范会计准则的制定，加强会计制度建设。尽量减少不确定语言，尽量减少对统一经济业务处理方法的可选性。其次，根据经济发展的具体情况修正会计理论，在一定范围内修订历史成本原则，建立适合我国经济发展的“物价变动”会计。净化法制环境，做到“有法必依”。

2、加强会计工作的领导和管理，充分维护会计相关法规的权威性。保护会计人员行使职权，保护会计信息的真实可靠，强化单位领导在会计工作中的法律责任。真正做到“有法必依，执法必严，违法必究”。净化法制环境，还会计界以清新空气。

3、健全民事赔偿机制。目前，有人提出企业3年要换一次为其提供审计咨询业务的会计师事务所，以防止因长期合作造成的“共谋”造假的建议。有人提出推行“会计委任制”，以防止因为会计人员技术欠缺和不能保持公正立场引起的会计信息失真的建议。有的已经实行并有了良好的收效。当然要使会计信息质量有保证，仅靠会计政策和民事赔偿机制等等的制约是不够的。一个成熟的市场，治理会计信息失真，诚信必不可少！加强包括会计人员，管理人员职业道德建设在内的诚信建设，从源头上遏制造假，也是积极有效的措施之一。诚信也可以在一定程度上弥补由于会计政策本身缺陷造成的信息失真。会计行为人通过自身自律，也是减少会计信息失真的有效途径。不过，诚信不是一朝一夕就能形成的。必须经过全社会的长期努力。

总之，我们应对会计信息失真问题给予足够重视，加大对会计信息质量乃至全行业的整顿，确保会计信息的真实性。只有这样，我国会计工作才能步入正轨，更好地服务于社会主义市场经济。也只有这样，社会经济建设秩序才会规范有序。

参 考 文 献

1、李虹，《浅谈会计信息真实性的影响因素及对策》，经营管理者，2014，32期。

2、童昊镜,彭凌，《关于企业会计信息失真的问题探讨》，经营管理者，2015，04期。

3、段新生、袁小叶，《上市公司会计信息披露的真实性分析——基于投资者调查数据》，商业会计，2015，18期。

4、施卓晨，《基于不确定性理论的会计信息真实性评测研究》，河北经贸大学学报，2006，05期。

5、康均、卢海平，《会计信息真实性辨析》，中南财经政法大学学报，2010，03期。

6、王勇，《论会计信息的真实性》，中外企业家，2009，06期。

7、蔡传里、胡玉可、许家林，《会计信息的程序真实抑或结果真实》，当代财经，2009，07期。

8、李红梅，《关于会计信息真实性的思考》，湖北函授大学学报，2013，01期。