目 录
应收账款的形成…………………………………………1
我国企业施工企业应收账款存在的问题………………4
如何加强应收账款的管理………………………………8
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。本文从企业应收账款的形成原因入手。介绍应收账款的形成、我国企业施工企业存在的问题以及如何加强应收账款的管理。
关键词：应收账款 加强 坏账准备
应收账款的核算与管理
应收账款是企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，具有资产的某些属性，在应收账款的持有时间内，会丧失部分时间价值；随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，同时也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏账损失产生的风险越大。大量呆账、坏账的产生，给企业带来了极大的经营风险。
一、应收账款的形成
应收账款是指企业对外销售商品、产品、提供劳务等所形成的尚未收回的，被购货单位和接受劳务的单位所占有的本企业资金。在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告宣传等手段，赊销也是扩大销售的重要手段之一。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。
施工企业生产经营的特点决定应收账款的存在有其必然性。根据施工企业生产经营的特点，施工企业的“产品”具有特殊性—建筑施工工程往往需要一定的周期才能完工，“产品”才能交付。而结算的依据主要是工程的进度和质量，这决定施工企业必须在施工过程中先期投入大量的人力资金和物力资金，其收回的期间则要延伸到全部工程完工并经验收，而扣留的质保金则要在工程竣工质量保证期满后再办理退款。因而，施工企业必须存在着应收账款，而且相对其他企业金额更大、在企业资产中所占比重也更大，是流动资产的一个重要项目。
一方面，目前我国具有相应资质的施工企业有很多家，相互之间必然存在竞争，在市场竞争相比激烈的情况下，“赊销”即垫付资金，是企业赢取市场的一种重要方式。另一方面，施工企业由于其主要进行工程的建筑、安装，本身拥有大量的工程技术人员和相应的机械设备，这些人员和设备无论企业是否进行施工都存在人工费和折旧费，而企业由此形成的费用可通过频繁滚动回收的资金来抵偿，达到降低风险、回收资金的目的。
二、我国企业施工企业应收账款存在的问题
（一）重产值，轻工程款的回收
目前，很多施工企业仍然以生产环节为中心，面对债权资产认识不够，认为只要从财务角度实现了收入即可，以产值论英雄，而没有做到施工企业“管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”。在资金的管理使用过程中，只注重筹资和投资两方面。没有对现有资源和资金进行有效的配置和调动，致使施工企业产生大量应收账款，也不积极清理，严重影响施工企业的正常生产经营活动。
（二）夸大企业经营成果，隐含坏账风险
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，但是施工企业在这方面管理欠缺，很多施工企业的实际坏账损失远远超过提取的坏账准备，造成坏账损失，所应对的施工项目不仅不能利润收回，甚至施工项目中投入的生产成本也会付之东流。若是实际已成为坏账的应收账款长期挂账，就会虚增企业的利润，会给企业带来很大的风险成本。
（三）低价中标，垫资施工（BT项目）
随着社会经济的发展，国内建筑市场竞争激烈，为了争夺市场，低价中标、垫资施工使大多数施工企业陷入“找活难、盈利难、收款更难”的困境。特别是BT项目，开工以后，基本上是企业自己全垫资，而且工程款必须在完工之后几年内才能收回。为了占领市场，部分施工企业不得不大量、盲目承受工程款的赊欠。据资料统计，一年以上的应收工程款超过60﹪，有的甚至长达6-7年，都仍未办理工程竣工结算。
施工企业在中标后，经营者往往对合同条款不进行认真的专业分析，因急于中标而不顾风险，盲目承诺；对获得工程款和工程质量保证金没有明确，从而为企业工程款的回收带来极大风险。有些由于企业应收账款规模过大，造成企业互相拖欠，“三角债”急剧膨胀，连带银行借款无法及时偿还，银行呆账加大，银行企业关系恶化。但是也有许多应收账款是非正常原因形成的。在这些非正常的应收账款背后往往隐藏着企业的各种违规操作和企业领导人的一些腐败行为。由此形成的应收账款应当看作是会计信息的失真。
三、如何加强应收账款的管理
企业要从两方面加强应收账款管理，一是及时对账，多与接受商品、劳务而形成的债务方沟通联系，多做协调，加速应收账款的回收；另一方面完善企业内部管理，制定完善应收账款控制制度，成立专门的部门、组织专职人员进行清收。
（一）加强应收账款内部控制
1、制度信用额度，控制应收账款规模。
企业应根据客户近期的销售计划完成情况和货款支付情况，给予客户相应的信用额度即企业对某一客户愿意承担最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短，财务部门及时办理货款结算、记账及对账等手续，如实反映客户的信用额度使用情况，防止出现差错。
在市场经济条件下，施工企业提供给甲方适当的信用期和信用政策，并事先以合同、协议明确形成制度，既能给市场提供企业管理完善、质量可靠、守信用和良好形象，又增强企业投标过程的中标率，使其有了对应收账款管理的可循的制度、规定，能够保证应收账款账目的清晰、准确。并且应制度科学、合理的催收制度和规范，建立相应的责任制度和奖惩制度。对应收账款的管理落实责任人，并能做奖罚分明。
2、应健全公司机构内部各个环节的监督和相互配合制度。财务部门要保持应收账款经手人员的稳定性。像施工企业必须针对应收账款业务中的每一个环节，都健全应收账款的内部控制制度，形成一整套制度化的循环流程，规范签约、结算、决算各环节的要求和操作程序。企业要严把施工质量关，做到重合同、守信用、质量过硬。这样才能使建设单位无理由拒付拖欠的工程款。
（二）企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制和监督，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。下面就应收账款的事前控制、事中监督、事后管理三个方面进行分析。
1、事前控制
（1）事前需加强合同管理。建立客户档案，开展信用评价。企业应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，建立健全营销网络。如施工企业中标后签订合同要相当谨慎，明确工程价款结算方法、付款时间、期限及违约责任；承包方式、材料供应、安全、质量、工期、廉政等条款也要明确，便于发生经济纠纷时有据可查。
（2）确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。
（3）确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；
2、事中监督
（1）财务要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目。要制订一套规范的、定期的对账制度。避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象。同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。
（2）加强合同管理，规范经营行为。企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人员与客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。
合同管理不容忽视，企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
3、事后管理
（1）建立应收账款激励政策、销售回款责任制以及应收账款催收制度。财务部门应当开展应收账款账龄分析工作，对应收账款回收情况进行监督。要采取多种方法加强对拖欠账款的催收，明确到人，责任到位。制定合理的。企业在制度营销政策时，要将产品销售和资金回笼结合起来，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标。通过分析，企业可以确定多少欠款在信用期内，多少欠款超过了信用期，超过时间的长短和款项所占比例，以及多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账。如施工企业必须对每个建设单位的信用状况的分析和企业应收账款相应指标的分析，重视对客户资信程度的评估，并利用计算机管理建议有关档案。同时可根据市场情况变化对其进行动态调整，使企业保持在可控风险之内。
（2）要健全呆坏账损失的核销制度，及时消化处理当期发生的呆坏账。对可能破产、关闭的客户，要积极采取保全债权措施，已经破产的，要及时取得各种法律文书，以备核销之用；对长期挂账、事实上已难以收回的逾期货款或对因其他原因虚列的应收账款要明确责任，报经有关部门审核后，予以核销、纠正，不得长期挂账。对企业清欠收回的抵账物资，要及时盘活处理，防止造成新的积压和损失。
（3）建立和健全各级各类档案的全面清理。企业要对应收、应付账款情况进行全面清理。摸清底数，准确掌握应收、应付账款的详细情况，包括应收账款的账龄、金额、类别、缘由、收回的风险及虚列的账目，并与欠款单位进行核对，及时获取有效的追款凭据。在对应收账款的账龄、风险程度全面分析的基础上，根据账龄的长度、额度的大小和欠款对象的经营状况，分类建立档案。建立和健全往来账户结算登记、核查、清理制度。要及时登记每笔往来款项，准确反映应收、应付账款的形成、回收、支付及增减变化情况，并按月对往来款项进行核对与清理。要制定严格的管理办法，对超过信用期的应收、应收账款要逐笔查实原因，分清责任，责成有关人员提出明确的处理意见，制定具体催收、支付计划，责任到人。
（4）清欠人员必须做好应收账款对账工作，定期与债务方核对其往来明细账并相互签认，目的是保证收账工作能够有根有据，防止呆账、死账。清欠人员要养成勤劳的拜访习惯，多做沟通，这也便于及时发现可能发生欠款的危险信号。
总之，企业要根据成本效益原则，完善施工企业的内部控制制度，对应收账款的各个阶段进行有效控制，针对应收账款在赊销业务中的每一环节，建立形成一整套规范化的事前预防、事中监督和事后管理的程序和制度，并且制定合理有效的管理办法，做好对应收账款的管理工作，以保证应收账款合理占用水平和收款安全。
应收账款具有流动性、时间性的特点，是企业的一项重要的流动资产，也是企业营运资金管理的重要环节。企业领导层应加强应收账款的风险管理力度，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。一个企业并不害怕应收账款的发生，在激烈竞争的市场经济中，合理与正确地运用应收账款，是企业灵活运用现代营销手段的方法之一。“信用是现代市场经济的生命，是企业从事生产经营活动的一个必备条件，有着真金白银的经济价值。”因此，企业必须建立专门的信用管理部门，用以规范和监督企业的行为，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，由内部审计部门进行监督管理。同时，企业应始终坚持把资金回笼放在首位，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速资金回笼，确保实现的收入及时足额流入企业，从而规避经营风险。
参 考 文 献
张学功，陈华亭.《企业财务管理学》.北京：中国经济出版社，1995年
李芳芝.《浅谈应收账款的形成及其管理》.内蒙古电大学刊，2005年
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王强.《如何建立应收账款内部控制制度》财会通讯，2005年第6期
韩建国：《完善信用管理机制强化应收账款管理》，《中国总会计师》，2008年第3期；
李凤鸣，《基础审计学》.北京：北京大学出版社，1999年第9期；
李建平，《当前应收账款管理中存在的问题及对策》，财务管理，2006年
