目 录
一、应收账款的概念 1.应收账款的含义
2.应收账款形成的成因 二、应收账款核算中存在的问题及解决方法 1.应收账款的核算 2.应收账款的账务处理 3.应收账款及坏账准备产生的原因 4.完善解决应收账款核算中的方法 三、应收账款管理中存在的问题及管理不善造成的影响 1.应收账款内部管理制度的不健全 a.管理责任的部门 b. 建立坏账准备金制度 2.未对应收账款按风险程度进行信用管理 3.降低了资金使用效率使企业效益降低 四、日常应收账款核算及管理的几点建议 1.法律保护意识维护企业的利益 2.缩小销售与应收账款的时间差 3.对客户信用状况的分析评估 4.制定合理的信用政策
内 容 摘 要
应收账款是企业一项垫资资金，其实质是企业在一个经营周期内应收回货款的货币资金，应收账款也是资产中流动较强的资金。
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一、应收账款的概念
1.应收账款的含义 ：应收账款含义是指企业因销售商品、材料、劳务，等应向供货单位收取的款项 。
2.应收账款形成的成因 ：由于现在激励的市场行业竞争，现目前状态是产品都是供大于求的买方状态，而企业为了扩大销售规模，抢占市场比例，采用赊销的方式是常见的扩大销售的手段之一，在这种情况下，增加企业盈利水平，达到企业利润最大化，而忽视了企业现金流量，虽然在账面价值上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣，所以在企业最终实现收入不是收入的账面额度，而是实际上能收回的额度，在企业收回应收账款前，企业这部分应收账款代表的资产价值是不存在确定性的，由于通货膨胀的原因可能企业过后收回的货币价值发生了变化，这也会造成企业的影响。
二、应收账款核算中存在的问题及解决办法
1.应收账款的核算 ：应收账款是会计账务处理中涉及较多的会计科目，按发生额入账，按最新财务制度规定，企业销售商品，发生经营业务增加确认为应收账款是，借：应收账款 贷：主营业务收入 （及应交的税费）应交增值税—销项税额 若企业在货款收回时 借：银行存款 或库存现金 （一般都是金额较多则是通过公司账户进去银行存款） 贷 应收账款 提取时 借：管理费用 贷：坏账准备 但是企业一旦确认其坏账准备则会计处理为 借：坏账准备 贷：应收账款 。若企业发生了资产减值损失的确认，则坏账准备按一下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额+或-坏账准备科目的贷方或借方余额 借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备 如冲减多计提的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失—计提的坏账准备
2.应收账款的账务处理
例；a公司2015年1月1日应收账款余额3000万，2015年2月销售一批灯具给b公司增值税专用发票注明价款5000万，增值税额850万，当月未收到货款，4月份得知客户破产，该客户所欠100万元货款不能收回，确认为坏账损失，次月收到b公司所欠货款 单位（万）
该公司账务处理为： 2月未收到货款 借：应收账款 5000 贷：主营业务收入 4150 应交税费—应交增值税（销项税）850 4月份确认坏账损失为 借：坏账准备 100 贷：应收账款 100 收到b公司所欠货款 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000
F公司2014年首次计提坏账准备，年末应收账款余额为5000万，计提坏账准备比例1%，则估计的坏账准备损失为50万，2015年确认坏账损失为10万，,2016年注销的10万又收回
2014年 借：资产减值损失—计提坏账准备50 贷：坏账准备 50 2015年确认 借：坏账准备 10 贷：应收账款 10 2016 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 同时 借：银行存款 10 贷：应收账款 10
3.应收账款及坏账准备产生的原因 ：企业销售货物后，账务处理为应收账款但是会存在货款无法收回及非正常收回等原因，造成企业损失，此时这部分应该收回的货款就作为资产中的坏账准备，应对账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记得金额确认损失，计提坏账准备，当企业的应收账款被证实无法收回且金额能合理估计时，应确认为坏账，
1.债权人死亡，其遗产清偿后，扔无法收回
2.债权人破产，以其破产清偿后扔无法收回
3.债权人长时间未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小。 但已确认为坏账的债权，并不意味着企业放弃追索权。
4.完善解决应收账款核算中的方法 ：若企业销售业务范围较广牵扯到全国各地那么应收账款会涉及到多个提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业的应收账款存在的不同程度的问题和弊端，主要有以下几个方面
1，明细帐户立户不详细、不准确，由于我国私营发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款应有的明细记载一定要反映单位及个人的详细地址，名称、或姓名，以及提货人或经办人的住址及联系电话，否则会给收账带来不必要的麻烦
2，手续不健全、挂账证据不完善、有些企业在用货发票会计记账联入账时，并无对方提货签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下对方欠款，这在法律上是无效的，往往会造成不因应该出现的经济纠纷
3，会计处理不正确。
三、应收账款管理中存在的问题及管理不善造成的影响
1.应收账款内部管理制度不健全
a.管理责任的部门
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免损失发生，企业的应收账款涉及营销、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员，企业对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想及人才，成本意识风险意识淡薄，对已存在的坏账准备未进行实质性的分析
b.监理坏账准备金制度 ：在企业实际经济活动中，单纯为了减少坏账损失，而一味缩小应收账款范围是不利商品的市场开发的，而片面追求销售，扩大市场，而不顾一切赊销产品终究会因为巨额坏账损失而得不偿失，如果坏账损失时实际发生时，再列做费用，就会影响各期成本的均衡性，使收入与费用不配合，通过提取准备坏账准备金，为企业相对稳定实现更多的利润，分析、估计应收账款的变现能力和变现速度，预测并控制其坏账损失其坏账损失；强化和优化应收账款有效，科学管理，是每个企业管理者、经营者、特别是财务引以为重的问题。
2.未对应收账款按风险程度进行信用管理 ：多关注新出台的各种规定与政策，相关政府部门应重视企业现代社会诚信制度的建设与宣传，为企业创造一个公平的外部竞争环境，同时，企业内部高层领导应重视建立和实施科学、系统的企业信用风险管理体系，提升企业应对信用风险冲击的能力
①培养专业的信用风险管理人才，培养专业的管理团队为企业出谋划策，运用现代现金的信用风险管理技术和方法，建立一套销售与财务管理职能相连接的信用风险体系
②设置专门的信用管理部门，传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织才能完成。
③建立系统化、规范化的信用管理制度体系，一个完善的信用风险管理制度是一个复杂的管理系统，包含信用管理政策、客户信用管理制度、信用额度审批原则及程序、应收账款监控制度、信用风险控制原则及程序、发货控制、逾期应收账款的处理程序、追账原则及方法和信用部门的建立等诸多具体内容。
3.降低了资金使用效率使企业效益降低：营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周期天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收 账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响正常的生产经营。
四、日常应收账款核算及管理的几点建议
1.法律保护意识维护企业的利益 ：法制观念淡薄是应收帐款形成的间接原因，法制建设的相对落后，对于企业回收帐款的法律援助跟不上，导致企业要账困难，诉讼法律有难执行的情况下，这种法治环境也纵容了欠款者的拖欠行为，因此许多企业都不会选择走法律诉讼的道路，而是通过自己的渠道来收取拖欠的货款，另外加大清欠力度，制定积极的收款政策。
2.缩小销售与应收账款时间差：商品成交时间和收到货款的时间经济不一致，这也导致了应收账款。现金销售很普遍，特别是零售业，但是对于一般批发行业和生产较大的企业来说发货时间和收到货款时间往往不同，这是应为货款需要通过银行进行结算，结算时间越长那么企业收到货款时间就越长，销售企业因此要承担由此引起的资金垫支。由于销售和时间差造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
3.对客户信用状况分析评估
在信用标准的确定上，企业面临着两难的选择，这也是风险、收益、成本的对称性关系在企业信用标准制定方面的客观放映，企业在制定或选择信用标准时，应考虑三个因素：①同行业竞争对手的情况
②企业承担违约风险的能力
③客户的资信度
企业在制定标准时，必须对客户的资信程度进行调查，分析，然后判断信用等级并是否给予客户信用优惠。
1.信用品质 ：信用品质是指客户履约或赖账的可能性，这是决定是否给予优惠的首要因素，主要通过了解客户以往的付款履约记录进行评价2.偿付能力：取决于资产特别是流动资产的数量，质量记起与流动负债的比率关系，一般而言，企业流动资产数量越多，流动比率越大，表明其偿付债务的物质保证越高，反之，偿债能力月底3.资本 ：资本反应了客户的经济实力与财务状况的优劣，是客户偿付债务的最终保证4.抵押品 ：抵押品是客户提供的可作为资信安全保证的资产5经济状况 ：经济状况是指不利经济环境对客户偿付能力的影响及客户是否具有较强的应变能力
4.制定合理的信用政策
信用政策也可指信用条件，所谓信用条件就是企业接受客户信用订单是所提出付款要求，主要包括信用期间和现金折扣政策
信用期间是企业允许客户从购货到支付货款的时间间隔。企业产品销售量与信用期间之间存在着一定的依存关系，通常，延长信用期间，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利。但会给企业带来不良后果，若平均收账期延长，占用在应收账款上的资金相应增加，引起机会成本的增加，坏账损失和收账费用的增加
现金折扣政策即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售额的一定比率相守折扣，若客户在发票开出后10日内付款，则可以享受2%的现金折扣，如果放弃折扣优惠，则全部款项必须在60日内付清，在此60天为信用期间，2%为现金折扣率
收账政策，当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款是企业所采取的收款策略与措施。企业在客户提供商业信用时，必须考虑，1.是否拖欠或拒付货款，程度如何，2.怎样最大限度防止客户拖欠货款3.一旦账款遭到拖欠甚至拒付企业采取怎么的对策 。
参 考 文 献
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