目 录
一、内部会计监督的概述
二、我国现阶段单位内部会计监督存在问题及原因分析
三、完善会计监督机制的主要措施
内 容 摘 要
随着我国经济改革的深化，政府放开对企业单位的直接控制，企业自主经营、自负盈亏，同时也带来了一些问题。相关配套法律没有出台造成约束力缺失，内部控制制度不完善，在会计工作中受经济利益驱使，弄虚做假，造成会计工作秩序的混乱和会计信息失真。究其原因很多，有法律政策的不完善，企业会计责任主体约束机制缺乏，会计人员素质不高，单位内部工作监督机制缺失等等，但很大程度都归结于单位内部会计监督不力或内部控制的失效。
本文主要从单位内部会计监督涵义、目标、内容、要求出发，探讨内部会计监督存在问题及其原因分析，通过实施加快法律体系建设，明确企业会计责任主体、加强会计职业道德教育，健全内部控制制度，建立内部审计监督网络体系等五项措施，来探讨如何从源头上完善单位内部会计监督机制，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标。
试论完善单位内部会计监督机制
经过了三十几年的改革开放，我国会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，特别是全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。但也还存在着不足，有一些部门和单位受利益的驱动，会计工作弄虚作，假违规违纪的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，信息失真，严重影响了投资者、债权人，以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。为了保护资产的安全，保证各单位经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的，强化会计监督职能，切实做好内部会计监督工作是当务之急。下面将就完善单位内部会计监督机制问题进行探讨，以求不断强化管理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。
一、内部会计监督的概述
1996年12月，云南红塔集团董事长褚时健被拘留；1997年7月正式被捕；1999年1月被判无期徒刑，罪名是贪污170多万美元和账外私设一个人民币11亿元、美金2500多万元的“小金库”以及其他相关经济问题。为什么褚时健能够贪污、截留如此巨额的财产？其中一个主要原因就是单位内部缺乏一套有效的会计监督制度。这也就是建立、健全内部会计监督制度的意义之所在。
单位内部会计监督，实际上是一种微观层面的监督形式，是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，具体由单位会计监督，内部会计机构、会计人员以及单位经营管理者、内部审计机构和人员等对单位的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。
从概念来看，内部会计监督机制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
从其目标来看，单位内部设立会计监督制度，期望能实现两个目标：一是保证单位内部各项财产物资的完全、完整以及有序、有效流动和使用； 二是保证单位会计信息能真实、可靠地反映单位的财务状况和经营成果。
从主要内容看，有三个，一是内部牵制制度。内部牵制制度旨在保障单位或单位内部各部门相互牵制、相互监督；财产清查只是定期核对财产物资，通过是否账实相符，来检查内部牵制制度的执行情况；二是财产清查制度。财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。三是内部审计制度。内部牵制制度旨在保障单位或单位内部各部门相互牵制、相互监督。财产清查只是定期核对财产物资，通过是否账实相符，来检查内部牵制制度的执行情况。但设立了内部牵制制度，并不能保证其一定得到有效执行；期末账实相符，也不能必然保证内部牵制制度已经有效运行。通过内部审计，对单位内部包括内部牵制制度在内的各项制度和经济活动进行审计，方能确保内部牵制制度的有效运行。
内部会计监督的要求，根据《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：
（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；
（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这是对各单位建立内部会计监督制度问题作出的原则性规定。
二、我国现阶段单位内部会计监督存在问题及原因分析
随着我国经济改革的深化，政府放开对企业单位的直接控制，企业自主经营、自负盈亏，同时也带来了一些问题。相关配套法律没有出台造成约束力缺失，内部控制制度不完善，在会计工作中受经济利益驱使，弄虚做假，造成会计工作秩序的混乱和会计信息失真。究其原因很多，但很大程度都归结于单位内部会计监督不力或内部控制的失效。
（一）我国单位内部会计监督法律约束机制不全，导致单位会计监督不力。比如，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的单位在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全单位内部的管理制度，使得出现"新制度、老观念、老办法"，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。
（二）会计信息失真问题严重。今年来，财政部门对上千户单位会计信息质量进行检查，查处各类问题上千亿元，其中会计信息失真问题比较突出。
（三）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些企业中单位管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。
（四）单位管理体制不全，内部控制制度失调。我国单位内部管理和控制制度不全，有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则是单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。如巨人集团，它就是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了集团陷入财务困境的步伐。
（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，单位虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质，以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，会计人员整体素质还有待提高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，很多人没有经过专业培训。
（六）单位内部审计缺乏，职能作用未能充分发挥。与西方国家不同，我国的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的，普遍领导者对内部审计工作的重视不足，不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置和职能作用的发挥上明显落后。同时，内部审计人员的地位不明确，独立性和权威性不高，人员素质不高，手段仍比较落后。
三、完善会计监督机制的主要措施
我国现已加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，因此要防范经济转轨过程中出现的种种弊端，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督：
（一）、加快法律体系建设，为有效实施会计监督提供法律保障。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足单位多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度；强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。明确单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
1、切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。
2、实行严格的内部控制制度。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。
3、创造良好的会计工作环境。单位负责人应当支持。保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。
4、带头执法维护国家财经纪律。作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。
5、培养高素质的财务主管人员。做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。
（三）健全内部控制制度
随着单位规模的不断扩大，生产经营的复杂程度越来越高，仅仅依靠少数管理人员不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为。内部控制作为一个系统，其范围遍及单位生产、经营和管理的各个方面，从企业风险形成的内因来看，大多源自于内部控制制度不够完善，对关键部门和关键岗位缺乏严格的职权控制，相互牵制的力度没有到位，给企业风险的产生提供了可能条件。针对存在的薄弱环节，各部门、全体员工应提出内部控制制度、加大内部控制力度和消除风险隐患的建议。重点要做到几点：
1、明确各部门、各层次、各岗位的权限，严格规定必须在拥有的权限内处理日常工作，超出规定权限的未经授权不得越权处理，避免由于权限不明而造成的混乱。
2、强化企业资产安全和资源有效利用的控制力度，落实岗位责任，消除管理漏洞，避免经办人无意的疏漏、错误和故意的“过失”造成损失浪费。
3、加强对会计核算、财务活动的控制，严格按照国家的法规制度办事，保证会计信息的真实性、合法性、完整性，避免由于虚假信息误导社会公众，欺骗有关部门，导致企业因诚信缺失、社会公信力的下降而产生的严重不良后果。
4、特别强调对某些重大事项的控制，包括：物资采购、资金外借、大额现金支付、外汇转移、关联交易、商品赊销、对外经济担保、资产所有权变更、资产负债重组等等，都要严格规定必须事先经过的程序，包括必要的调查研究、必要的论证、必须办理的手续、必须进行的严格审核，然后根据权限做出决定，避免为职务犯罪提供可乘之机而造成的损失。
（四）加强会计职业道德教育
树立会计职业道德意识，就是要培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界。对于会计工作中来自各方面的不正当干涉，会计人员要有勇气抵制，始终站在公众利益的角度，以法律为行动准则，确保会计资料的真实公允。加强会计职业道德包括以下几方面：
（1）保持会计审计人员的独立性。只要会计审计人员与所就职的单位存在人事经济从属关系，其监督只能就不可能从根本上发挥作用，其会计职业道德准线极易大打折扣；如果切断这种人事经济从属关系，单位负责人不再对会计人员有人事生杀权，企业与会计师事务所不再有直接的经济利益关心，或许事情会变得相对简单。
近年兴起的公司委派制度值得我们推广，在这种制度下，会计人员不再是“内部人”,这样很大程度上能避免会计人员因人事工资关系受于单位负责人导致的被动失信。对于担任重要审计职能的注册会计师，可以考虑设置一个直接对其实行管制的职能部门，企事业单位无权决定其与注册会计师的雇佣关系，也没有任何经济上的往来关系，一切通过职能部门进行委派协调，审计佣金也由职能部门直接按规定标准拨付，从根本上切断因为直接雇佣关系带来的利益上的依附暧昧关系，保持注册会计师的独立性。该职能部门经费来源于企事业单位缴纳的审计费，
（2）切实加强会计职业道德教育，组织会计人员认真学习《财经法规与会计职业道德》中有关会计人员职业道德的具体规定，加强会计人员职业道德的监督和检查工作，按照会计人员职业道德标准严格要求自己，树立会计人员遵守职业道德的良好风尚，实现会计人员遵纪守法，实现由“他律”向“自律”的飞跃，逐步树立起会计职业的尊严和荣誉感。
（3）采取有效措施，综合治理会计秩序。完善会计从业人员资格认证制度，明确规定会计人员的从业资格；制定一套可操作的会计职业道德规范，严厉打击职职务违规行为；建立会计人员继续制度，帮助他们更新知识、提高水平；明确规定各岗位人员、会计机构负责人、会计主管人员各自的职责和要求。
（4）加大宣传力度，倡导全社会共同努力，形成良好的社会风尚，为会计监督实施创造良好的职业道德环境。会计工作的目的本身，陷含着一种极为重要的道德可能性价值，所以应将会计工作的目的作为会计职业道德的底线，将社会性作为会计职业道德的最高境界，加强会计人员的责任感、道德观，应以诚实守信为荣，以见利忘义为耻；以遵纪守法为荣，以违法乱纪为耻。
（五）建立内部审计监督网络体系，培养有战斗力内部审计队伍
内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。
1、完善内部审计监督制度。制定内部审计管理、年度决算报表审计、任期经济责任审计、企业财政资金使用情况审计等规章制度，对审计关注重点、综合评价范围、审计报告内容和格式进行界定和规范。建立和实施审计工作双向承诺制度和保密协议制度，明确审计当事人双方的权利和义务，防范和降低内部审计风险，进一步规范单位内部审计原则、内容、程序和方法，为审计人员依法履行职责，恪守独立、客观、公正原则，按照组织部门的委托开展审计工作，不断提升经济责任审计质量提供制度保障。
2、培养一支高素质的内部审计队伍。集中培训是提供内部审计人员业务素质的最直接和最有效的途径。单位在开展内部审计业务的同时，应注重审计人才的培养和审计队伍的建设，建立审计人员定期培训制度，对审计工作组的成员和审计骨干，结合单位内部审计开展情况进行有针对性的培训。同时，鼓励参加国内外专业业务培训，拓宽视野，提升综合素质；鼓励内部审计人员参加专业技术资格、职称考试，不断更新知识结构，努力造就一批政治觉悟高、业务技能强、知识结构全面的富有战斗力的内部审计队伍。
3、全面审计，突出重点，提供内审效率。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。同时，要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。
参考文献
1、林丽华 王戌，《内部控制与风险管理》，《中国审计》2004年第9期
2、“现行会计法律法规汇编”编委会，《中华人民共和国现行会计法律法规汇编》2008年最新版
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5、张晓祁 甘文妮，《会计职业道德浅析》，《中国总会计师优秀论文选》2006年
6、蒋燕辉，《会计监督和内部控制》，中国经济出版社2002年版
