目 录
一、单位内部会计监督机制的基本内容
二、单位内部会计监督机制对于企业单位是很重要的
三、完善单位内部会计监督机制的必要性
四、单位负责人在单位内部会计监督制度中的职责
五、会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责
内 容 摘 要
单位内部会计监督机制是一个单位为了保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，保护其资产的安全和完整，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互联系的制度和方法。
试论完善单位内部会计监督机制
单位内部会计监督机制是一个单位为了保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，保护其资产的安全和完整，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互联系的制度和方法。
一、单位内部会计监督机制的基本内容
（一）明确会计人员的职责权限。坚持制度，搞好会计工作，加强会计监督，加强会计检查，廉洁奉公，同一切违法违纪形为作斗争；当好参谋，参与经营决策；会计人员有权拒绝办理违法违纪的会计事项并报告，有权参加本单位的财务活动并如实反映，有权参加本单位的经营管理会议。
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明；职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
（二）明确重大经济业务事项的决策与执行。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不仅影响国家，单位和社会公众利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。在执行中我们应该注意以下两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多头、各行其是。在这方面企业教训很多：有的企业负责人不做可行性研究，脑子一热，几百万、几千万的资金投出去，血本无归，致使企业正常经营缺乏流动资金，濒临倒闭；还有的企业负责人内外勾结，把花费国家大量外汇资金购买的设备以低价处置，获取私利……，建立健全内部会计监督制度，会避免此类事项的发生。
（三）要进行财产清查。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，不仅可以改善经营管理，保护财产的安全与完整，也能够确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。企业会计制度规定，在编制年度财务会计报告之前必须进行财产清查。
（四）对会计资料的内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计、内部经营管理审计等。《会计法》要求在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行。
二、单位内部会计监督机制对于企业单位是很重要的，不可缺少的一环，具有重要的实践意义
新的《会计法》明确指出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护企业单位经济秩序和经济活动将起到重要的保证作用。其中，内部会计监督机制是企业单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理水平，控制风险等目的而在企业内部建立的一系列管理方式，包括企业负责人和财务、会计、审计多方面分工明确、相互制衡的监督机制。我着重就完善企业单位内部会计监督机制问题，不断强化企业管理，保证会计人员的权利和义务，保证会计信息质量，几方面进行分析。
（一）、企业单位要设置合理操作规范的会计管理制度。
根据会计工作客观性原则，企业应设置合理的会计岗位，按事设岗、按岗设人，人员精简，各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。
1、注重岗位之间相互牵制作用。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。
2、认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，使得单位的会计基础工作限期达到规范要求。
3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时、准确和完整。
4、提供真实可靠的会计资料和会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计帐簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计帐簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。
（二）、企业单位负责人是会计行为的责任主体。
新的《会计法》明确企业单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，如果出了问题就要追究企业单位负责人的责任。
1、切实履行法律赋予的职责。企业单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保各项法律法规和各项财经法纪的贯彻落实。
2、实行严格的内部控制制度。企业单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。
3、创造良好的会计工作环境，企业单位负责人应当支持和鼓励。保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员的合法权利，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作氛围。
4、带头执法严格国家财经纪律。作为企业单位负责人要时刻牢记自己的责任，应以身作则，带头执法，不得干预、阻止会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事务，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。
（三）、企业单位要实施全过程严密控制的企业财务管理制度。
财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖。财务管理就是组织企业单位资金运动，处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工作。
1、以事前控制与事中控制为主。随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，企业财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保企业单位资产的安全完整，促使经济效益的不断提高。
2、实施对资金运动过程的监控。企业财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系。
3、抓好一系列相关的会计工作环节。实现企业财务管理任务的关键是要抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测。制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。
4、培养高素质的财务管理人员。做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务总督、会计科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务能力、理论能力和处理问题能力的考核和培养，具有全方位的综合性素质。
（四）、企业单位要独立行使监督权的内部审计活动。
内部审计是由企业单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使企业资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。
1、规范审计行为，突出评价结果。在社会主义市场经济体制下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。
2、明确工作重点，发挥内部审计作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。
3、做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。
4、改进审计方法，提高内部审计效果。随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效果和内部审计管理水平。
三、完善单位内部会计监督机制的必要性
（一）完善单位内部会计监督机制，建立健全企业单位内部会计监督制度是各单位的法定义务。《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义：一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是各单位的法定义务，必须履行，全部企业都不例外。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。
（二）完善单位内部会计监督机制，建立健全企业单位内部会计监督制度是加强企业单位内部管理的需要。我国目前外贸企业经济效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混乱是重要原因之一。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。因此，单位内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。
（三）完善单位内部会计监督机制，建立健全企业单位内部会计监督制度是治理企业会计秩序混乱的需要。当前有的企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。有的企业负责人私自对外投资，收益不入账；中饱私囊；有的外贸单位内部各职能部门都开设银行账号并以总公司名义进行贷款，资金管理严重失控；有的企业违反财经纪律私设“小金库”，侵吞国有资产；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等等。在许多单位尚未认识到内部监督和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、督促建立健全内部会计监督制度，提高经营管理质量。
四、单位负责人在单位内部会计监督制度中的职责
单位负责人必须在内部会计监督中正确履行职责。即单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
（一）单位负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度，通过制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关。
（二）单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
（三）单位负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责，保护他们的合法权益。保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。可以说，只要会计机构、会计人员真正做到“把守关口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效制止和纠正。单位负责人应当支持、保证会计人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督，创造良好的环境。
五、会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责
会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责，对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的职权，严把会计业务关，有效防范违反会计行为的发生，而且应当通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符，对账实不符的情况要及时作出处理，以实现有效的会计监督，保证会计资料的真实、完整和单位财产的安全。
六、为完善单位内部会计监督机制，本人认为应采取以下几项具体措施：
﹙一﹚坚持科学性原则，建立内在动力机制。办企业就会有风险，风险就在你我的身边，把企业会计工作的重要性，风险性和责任性变成自己的自觉行动。
（二）建立内控领导体系和风险防范责任制。一个健全的控制体系，必须辅之以完备的组织机构，会计内控机构是建立一个能够对所有办理会计业务的部门实行有效管理的控制体系，统一领导，加强对会计部门的管理、监督和指导，督促其贯彻落实各项会计制度，自觉执行会计核算操作规程，同各个环节采取措施予以加强，从而杜绝重大差错事故的发生，确保资金安全。
（三）强化会计人员监督与管理。一是要严格会计人员上岗前的资格审查，加强对会计人员在岗期间的教育和培训，提高会计人员的思想素质，要从业务素养，增强他们的法律意识、会计意识，增强他们明辨是非和分析问题、解决问题的能力 ，以适应会计发展需要。二是要通过对会计人员管理机制进行不断的改革与创新，建立有效的会计人员激励机制和会计工作的连续性和持久性。三是要在单位内部营造良好的会计监督氛围，保护会计人员的正常工作，坚决打击一切违反会计原则的违法违纪及腐败行为。
（四）提高会计人员的素质和职业道德水平。会计工作政策性强，业务性强，市场经济的发展对会计人员提出越来越多的要求，会计人员要有较强的事业心和责任心，会计人员应不断努力学习钻研业务，提高技能。
综上所述，企业单位内部会计监督机制对于企业的生产活动和生产效果起到保驾护航的作用，如果没有完善的内部会计监督机制，企业就没有利润可言，更谈不上更大的利润。
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
5、同2
6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
