目 录
一、应收账款的内涵及产生缘由
（一）应收账款的内涵
（二）应收账款的形成原因
二、应收账款管理的必要性
(一）应收账款在企业生产经营活动中的作用
（二）对财务核算的影响
(三）企业在选择坏账损失的核算方法时存在偏颇
（四）缺乏对应收账款的信用管理和内控机制
三、应收账款管理存在的问题分析
（一）、现阶段，企业应收账款管理缺乏一定的风险管理意识
（二）、我国企业应收账加强款基本制度不完善
（三）、应收账款日常管理不规范
四、加强应收账款管理的对策
（一）、确定适当的信用标准 （二）、实施具体的信用条件
（三)、不断完善收账政策 （四）、加强对应收账款管理的内部控制
（五）、完善对应收账款的风险管理
（六）充分利用应收账款进行融资 应收账款管理研究
贺琴
[摘 要] 随着经济的高速发展，市场中的商业竞争也随之加剧，企业为了扩大市场，赢得更多的生存发展机会不得不利用商业信用进行赊销，应收账款也就随之而生。应收账款是企业资本运转的重要环节，收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。本文从应收账款的作用、产生原因及其有缺点着笔，分析我国应收账款在核算和管理上存在的问题，提出了一些完善应收账款核算和管理的建议。
[关键词] 应收账款 必要性 问题分析 对策
应收账款是指企业在日常生产经营过程中发生的债权，是应收及预付款项的一种，是公司财务分析与评价的重要数据。对于企业来说应收账款是一个在企业营运过程中不得不存在，同时也必须存在的款项。怎么核算和管理好应收账款这个款项，让它尽可能多的发挥出它的作用，是每个企业都在考虑和研究的重要的财务问题。
一、应收账款的内涵及产生缘由
（一）应收账款的内涵
应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。“应收账款”主要是指在生产经营活动中债权人因提供商品或者服务获得的要求债务人付款的权利。
（二）应收账款的形成原因
企业间、银企之间长期的债务拖欠已成为威胁市场经济健康发展的顽疾，大量应收账款的产生也严重影响到社会主义市场经济的平稳运行。造成企业产生大量的应收账款的原因主要有以下方面：
1、现代社会市场竞争机制发展越来越完善，同行业之间的竞争日趋激烈，为了争夺市场份额，与同行争夺销售客户和推销更多的产品，许多企业不得不采取赊销方式或增加赊销数量，从而使应收账款数额大量增加。
2、由于企业对市场销量、适销花色品种、原材料的供应及价格波动变化、能源供应形势、劳动力供应等的预测失误，或迫于形势盲目大量生产所造成的产销不平衡，过高的产量市场一时难以消化，有些虽然货是发到经销商处了，货款却一直未付。
3、有的生产厂家给各地的经销商下达积压产品的推销任务，做为补偿，在价格和货款回笼方面给予照顾，也就增加了应收账款的余额。
4、客户信誉差，市场经济条件下商品价格变化快，信誉差的客户常会。
二、应收账款管理的必要性
(一）应收账款在企业生产经营活动中的作用
1、积极作用
（1）、扩大销售，在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说是十分有利的，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品，开拓新市场具有重要的意义。
（2）、减少库存，企业持有产品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产品存货，节约相关开支
2、消极作用
（1）、占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。 （2）、增加企业的现金流出。虽然赊销能产生较多的利润，但并没有真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不使用有限的流动资金来垫付各种费用和税金，增加企业的现金流出。 （ 3）、形成坏账损失，影响企业经营业绩。
（二）对财务核算的影响
应收账款的增加会造成企业资金成本和管理费用增加，同时还会夸大经营成果。因为我国的会计记账基础是权责发生制（收付实现制），当期发生的赊销额全部计入当期收入，账面利润的增加不能表示如期实现的现金流入，因此在一定程度上夸大了经营利润，加大风险成本。由于企业未能形成现实的现金流入，但已经计入当期收入，便会增加税金等费用支出，加速企业的现金流出
(三）企业在选择坏账损失的核算方法时存在偏颇
1、在实际工作中企业普遍采用直接转销核算坏账损失，对企业长期挂账应收账款中的坏账部分不作坏账处理，形成巨额潜亏。采用备低法核算坏账损失的企业，又对现行坏账准备计提比例太低，计提金额与应收账款的账龄不挂钩，不能满足会计核算实际工作的需要。
2、核算坏账损失的限制性条件太多，在实际工作中缺乏一定的可操作性。
3、应收账款长期挂账，首先导致企业生产产品，提供劳务所耗费的大量付现成本无法收回。其次，企业应收账款发生必须按产品销售收入交纳17%的增值税，但此项税额无法收回，需以自有资金支付，扩大了资金占用范围。
（四）缺乏对应收账款的信用管理和内控机制
1、对于我国企业来说，很多企业特别是那些大型的企业尚未建立出那些应收账款的信用管理内容，他们往往对客户管理的资信情况并非是建立在企业的一手资料的情况下获得的，而是依据那些企业的销售人员在经营过程中所需要提供的各种信息和资料。
2、虽然企业需要对一些事情进行一定的深入调查，到那时其以后的客户管理信息调查方面还是难以有效地相配套，这样也会导致企业信用管理问题缺失。
3、我国多数企业对信用管理方面做得并不好，特别是在企业商业活动过程中其需要应该各种试探性的方式来与客户进行交流，这种方式不只是难以发现那些优秀的客户，还难以辨别那些资质比较差的顾客。
4、我国多数企业的管理工作人员非常注重对利润的追求，这样使得他们在销售过程中采取增加赊账额度或者延长赊账时间等方面的内容。但是他们往往却对信用内控问题放任不理。特别是一些企业的管理人员都是把组织的销售业绩作为其最为主要事情。他们认为销售回款问题是企业以后的问题，往往忽略了赊账问题导致各种成本，如赊账成本、坏账成本等方面。
三、应收账款管理存在的问题分析
（一）、现阶段，企业应收账款管理缺乏一定的风险管理意识
我国激烈的市场竞争环境中，诸多企业应收账款风险管理意识并不健全。多数企业为了扩大和增加销售额度，需要制定出适合各种宽松的信用管理的手段。但是目前我国企业却往往采取赊账的方式来对增加市场份额，难以对应收账款进行深入的挖掘，难以有效地评价企业的资产、信用、偿债以及经营等方面。
、我国企业应收账加强款基本制度不完善
1、是企业难以注重销售合同的签订。
2、是在销售合同内缺乏适应的有形的文字来明确指出相应的双方的权利、义务。
为此，企业在应收账款难以回收的时候，往往他们法律上就缺乏一定的约束。另外，一些企业往往为了达到一定的销售业绩和指标，其将业务成绩水平与薪酬。但是他们并没有把应收账款的数额与薪酬直接联系起来，这样促使了企业只是为了增加销售额度而进行赊账。
（三）、应收账款日常管理不规范
1、企业应收账款已成为其财务方面重要问题之一，其无论从财务制度，还是机构设置方面都是需要进行有效的计划。但是当前多数的企业对应收账款日常管理并不是很合理，管理的手段也比较落后，导致企业的应收账款的回收、评价以及控制等方面的内容出现问题。
2、一些企业缺乏设置对应收账款进行管理的有效部门，他们还对应收账款的日常管理内容也不合理，这些都难以有效地适合应收账款的计量，更加难以保证企业交易过程与资金流动之间存在的各种区别，难以有效地对风险进行有效的监控，更难以依据不同类型市场需求情况收取应收账款，调节企业的信用制度，这些都与其风险管理存在很大差异。
四、加强应收账款管理的对策
（一）、确定适当的信用标准 1、信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。
2、企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系。
3、企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
（二）、实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。 企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。 企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。 （三)、不断完善收账政策 在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。 当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。 （四）、加强对应收账款管理的内部控制
1、建立赊销申报制度。公司要对应收账款加强管理，不能只从销售员口中了解情况，应当建立健全赊销的申报制度，严格控制应收账款的发生。如果客户需要延期付款，各销售经办人员就须填制赊销申报单报销售部门审核，在申报单上除了要列明对方单位、赊销期限、有无担保等，销售部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并申报企业法定代表人签字后方可列帐。
2、注重合同管理。赊销合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。销售部门要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交给生产部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起到监督和预警作用。
3、控制保障机制
做好基础记录工作。了解用户付款的及时程度，目前尚欠款数额已及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
4、账款回收机制 检查用户是否突破信用额度。企业对用户的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
（五）、完善对应收账款的风险管理
1、设置应收账款明细分类账 企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。会计的作用在于提供与决策相关的信息，应收账款明细分类账在应收账款的管理上正是充当了这一角色。但是，决策的正确与否，还将取决于信息的相关性、可靠性、及时性和完整性等特征。所以，对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点： 一是全部赊销业务都应正确、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况;二是赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责;三是明细账应定期同总账核对。 2、对于影响应收账款收回金额的因素通常有：
(1)销售折扣中的现金折扣;(2)销货退回与折让;(3)销货运费归谁负担;(4)坏账因素。这四方面的资料都将在应收账款明细账与销货日记账中得到详细的记录。对于这些情况的掌握，不光对维护应收账款的完整性有利，而且还利于企业对生产经营的控制，提高产品质量，改善企业的生存环境。
（六）充分利用应收账款进行融资 应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，叵能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法是不能使用的。
总的来看，应收账款对企业是一把双刃剑，它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的核算和管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加企业收益的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，强化企业的日常管理制度，提高应收账款的核算和管理水平，促进现代企业持续稳定健康发展。
参 考 文 献
1、马伟、杨洁，浅谈应收账款的管理，《中国经贸》，2010年第6期
2、丁兴良，《企业应收账款管理实用策略》，2010年4月 企业管理出版社
3、向湿湖，《财务管理》，2009年12月 西南财经大学出版社
4、樊艺峰，“应收账款风险的防范与控制”，《财会论坛》，2010年第9期。
5、 叶炳周，应收账款管理和控制方法研究[D];北京交通大学;2011年
6、王革英，应收账款管理研究[D];财政部财政科学研究所;2010年
7、李敏，公司应收账款管理诊断研究[D];中国海洋大学;2012年
8、张玉华，南方交通产业公司应收账款管理改进研究[D];兰州大学;2010年
9、徐靓，宝钛股份应收账款管理研究[D];西北大学;2012年
