审计独立性研究

一、审计的独立性内涵；

二、国外审计的独立性情况；

1、审计组织的设立；

2、审计人员的构成和素质；

3、实施适度的审计外部化；

三、国内审计的独立性现状； 

1、审计机构设置不当；

2、缺乏合格的审计师；

3、审计人员管理体制落后；

四、提升国内审计独立性的建议；

1、完善审计委员会制度；

2、建立审计人员的评价体系并培养高素质的审计队伍；

3、完善审计的管理体制；

4、为审计部门的合理定位提供保障；

5、赋予审计部门的更高地位、保证审计的独立性

五、参考文献

 

内 容 摘 要

审计的独立性是要求不存在干扰审计活动的事项，使审计人员能够自由的开展工作并作出公正无偏的审计判断。通过介绍美国在保证审计独立性方面所制定和采取的措施，指出国内在审计独立性上存在的问题，然后借鉴国外审计独立性的经验和做法，采取加强审计的独立性措施。

关键词：审计的独立性、审计机构、审计人员

审计独立性研究

一、审计独立性的内涵

 关于审计独立性的内涵，学术界至今都没有给出准确的定义。目前主要从两个角度入手：一是取决于审计人员的精神状态；二是取决于审计的外在环境。

 有人认为，审计的独立性包括审计人员的独立性和职业独立性两方面。审计人员的独立性是指审计人员在制定审计计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力，它要求审计人员在形成和表达意见时能够保持诚实和公正无私；而职业独立性是人们对集体审计人员的印象，即审计职业作为一个整体在外观上是否独立。

也有人认为，独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关。他们将独立性定义为“不存在威胁客观性的重大利益冲突”，独立性是对个人或团队在提供确认服务时所处环境的期望特征，它要求个人或团队避免存在重大的可能威胁客观性的利益冲突，这种利益冲突既可能来源于个人或团队的个别环境，也可能来源于确认服务所处的一般环境。

上述两种定义，前者强调主观精神状态，后者强调客观环境因素，虽有所差异，但本质还是一致的。进一步说，审计人员主观态度上的公正无偏，是审计独立性的根本要求，而客观环境则可以为主观上的独立提供保障。

在此，所谓审计独立性是指审计活动所处的环境中不存在可能对审计人员的独立判断产生重大影响的事项，审计人员因而能够基于自身的知识、经验和技能自由的开展审计工作，依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据，并依照自己的专业判断做出客观公正、不偏不倚的结论。

二、国外审计的独立性情况

国外审计制度是在十九世纪末二十世纪初资本主义发展进入垄断阶段构建起来的，而审计从诞生之日起就印有“独立性”的胎记。在审计发展的漫长历程中，独立性的内涵也在不断的丰富和发展。在国外审计的独立性包括组织上的独立和人员上的独立两个方面，具体表现在：

（一）审计组织的设立

在国外一些国家中，由于企业本身的规模和在国民经济中的地位不同，对于审计部门的设置也就存在着差异。一般来说，大公司都设有审计部门。按照美国权威性机构证券交易委员会的规定：上市公司必须设立审计委员会，由不参加经营的外部董事组成，它的只能主要负责聘请外部审计人员对企业的财务报表进行审计，从而提高审计的独立性；对内部审计进行监督，通过对内部审计的组织章程、预算与人事、工作计划、审计结果进行复核，使其工作范围不受管理当局的限制，以此提高审计部门的独立性，并确保其审计结果受到足够的重视，进而提高审计的效率。小公司、小企业一般不设审计部门，但他们的财务报告必须要经注册会计师鉴证，税务部门的认可才行。

（二）审计人员的构成和素质

在国外，审计已发展成为一个社会公认的专门职业。而且企业建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度，以保证和提高审计人员的素质。审计人员必须经过严格的资格考试才能持证上岗，并且必须掌握多种学科的知识，包括会计与财务、行为科学、经济学、经济法规等。为了维护审计的独立性，除了审计人员具有高标准的业务素质外，美国审计实物准则要求企业董事会、总经理支持审计部门的工作，并规定审计主体的领导应向企业的权威领导者负责，与董事会保持经常的联系与沟通，并每年向董事会和总经理提出全年工作报告和全年审计任务报告。

（三）实施适度的内部审计外部化

内部审计外部化是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分的委托给会计师事务所或其他专业人员实施。从20世纪90年代开始内部审计外包引起国外审计界越来越多的关注。内部审计外部化不仅提高了审计人员的独立性，而且还可以大大节约企业的费用和促进社会资源的有效配置，但是否实行内部审计外包及实现的方式，关键还要进行成本效益分析，对优势与弊端两方面进行衡量，以实现内部审计作用的最大化。

此外，在西方一些国家和地区，企业审计在职能上向审计委员会报告、在行政上向CEO、CFO报告已经成为了一种主流，这种双报告模型对于提高审计的独立性无疑是具有重要意义的。

三、我国审计独立性的现状

我国现代审计起步于20世纪80年代初期，是在国家审计的强力推动下，作为国家多国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的。经过20年的努力，我国审计得到了蓬勃发展。虽然我国审计取得了一些成绩，但扔存在着许多有关审计独立性的问题：

（一）审计机构设置不当

我国审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建立制度带有明显的外部压力，并且长期以来服务于国家审计。所以造成我国审计机构作为监督者一般无处理权，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理者本身的决策错误及违纪、违规监督更显得软弱无力。目前，我国大部分企业采取的审计模式是在总经理直接的领导下，各职能管理部门之上设立审计部门，帮助总经理执行日常监督工作，有一定的独立性。但与国外的审计模式相比，企业内所有的职能部门和经营管理单位都在企业的主要领导的领导下行驶职权，独立性和权威性都很低。

（二）审计缺乏合格的审计师

由于审计的初始阶段的工作主要侧重于差错防弊为目的的财务审计，而我国目前的审计人员大都来自财务队伍，专业比较单一，知识结构不合理；审查方式单一，审计时效性不强；审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少；对国际审计准则、审计发展状况、经验技术等知识了解不够；另一方面，由于审计工作容易得罪人，导致业务素质搞、工作能力强的人不愿意从事审计工作或是审计工作往往局限于查账，不能很好的发挥和显示审计职能。

（三）审计人员管理体制落后

由于审计人员直接受所在单位控制，审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权均由所在单位掌握。同时，被审部门是审计人员所在单位的组成部分，客观上让审计对本单位产生依附，单位领导直接影响审计人员的执行程度，审什么、怎么审、审计结果如何处理，审计建议能否被落实，都直接受单位领导的制约。

（四）坚持审计独立性应注意的问题

（1）正确认识审计工作的独立性

明确审计工作独立性并不排斥审计部门和经济监督部门相互配合。审计人员在审计过程中，要处理好同财政、税务、统计等经济监管部门的关系，充分发挥经济监督体系的优势。审计工作的独立性也不排斥与被审计单位的关系，在审计过程中，争取被审计单位的配合与支持，消除他们的抵触情绪，减少工作中的障碍。在做审计结论前，要反复征求被审计单位的意见，这并不影响审计意见的独立，且反映了审计人员的稳妥慎重的工作作风，有利于审计结论的贯彻实施。

（2）注意审计工作的合法性

审计人员在执行审计业务的过程中，要遵纪守法，依照有关法律规定的职责、权限、程序进行审计监督，切忌超职责范围实施审计监督，避免发生违规作业现象。独立性是审计的本质属性。只有坚持审计工作的独立性，才能真正发挥审计工作的监督、鉴证、评价职能，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高企业经济效益，为社会主义经济建设服务。

四、提升我国审计独立性的建议

20世纪末以来，审计的作用已经不再局限于传统的财务会计检查或是帮助管理层检查和监督经营管理和内部控制，而已经拓展到评价机构的公司治理、内部控制和风险管理并提出建议，从而为完善公司运营、增进公司价值服务。就我国而言，尽管我过审计的发展与国外相比有一定的差距，但随着我国经济的快速增长，企业规模化、集团化、多元化、国际化的程度越来越高，企业内部层级越来越复杂，所面临的内部治理问题、管理问题以及各方面的风险也越来越多，在此情况下，建立有效的审计体系，以改进企业治理、内部控制及风险管理，从而增加企业价值，显得日益重要。具体而言，我国应从如下方面加强审计体系的独立性。

（一）进一步完善审计委员会制度

2005年11月，国务院批准的证监会《关于提高上市公司质量意见》明确规定上市公司董事会要设立以独立董事为主的审计委员会、薪酬与考核委员会并充分发挥其作用，从而一定程度上使审计委员会制度成为上市公司必须强制设立的机构。然而，目前我国审计委员会制度仍存在许多不足，具体表现在：1、强制性不足，据统计，至今也有很多上市公司并没有设立审计委员会；2、独立性不够，国外公司规定审计委员会必须全部由独立董事组成，而外国只要求审计委员会中独立董事占多数；3、专业性不够，SOA要求审计委员会中至少有一名财务专家，并对其做了明确而严格的限定，而我国只要求审计委员会中至少有一名独立董事为会计专业人员，但对“会计专业人员”的说法又很模糊；4、职权不足，往往只有监督、咨询的权利，没有决定权。上面的问题严重制约了我国审计委员会在审计方面作用的发挥，我国应在总结国外先进经验的基础上，结合自身情况逐步加以解决。

（二）建立审计人员的评价体系，培养高素质的审计队伍

审计质量的高低在很大程度上取决于审计人员的自身素质的高低，取决于审计人员能否执行高质量、高效率的审计工作。因此，审计要真正发挥作用，为企业服务，必须依靠高素质的员工。为此，在招聘阶段要求无经验的人员应具有高学历、理论功底扎实，不仅有较高的审计、会计专业水平，而且还要有一定的生产经营管理知识和宏观管理知识；对于从其他单位或会计师事务所招聘的具有丰富业务经验的审计人员则要考察其职业道德水平和专业技术能力，在招聘结束后，应进行培训，加强团队意识，将不同层次的人员的思想和态度统一起来，以提高审计工作效率；还应建立考核和激励机制，通过考察其实施监控的价值，对审计人员的工作业绩进行评价，从而形成“多劳多得、少劳少得”的工作观念。

综上所述，近几年审计在促进单位加强全面管理和提升综合效益等方面作出了重大贡献，但也存在一些突出问题，我们应根据不同单位和不同问题采取相应措施，大力加强审计的独立性，进一步提高审计机构的地位，使其充分发挥应有的作用。

 

参 考 文 献

石峰 审计实物 北方交通大学出版社，2004

刘实 企业内部审计论 中国时代经济出版社，2005

李连军 独立性——注册会计师职业的灵魂 中国注册会计师，2002

杨道 浅谈如何加强企业内部审计 中国审计报，2005-11

审计署关于内部审计工作的规定 中国内部审计协会网站