应收账款管理

1、应收账款的作用和成因

1.1应收账款的作用

1.2应收账款的成因

2、收账款管理现状与存在的问题

2.1管理制度不健全

2.2信用政策制定不合理

2.3防范风险意识薄弱

3、应收账款管理不善的弊端

3.1降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

3.2夸大了企业经营成果

3.3加速了企业的现金流出

3.4增加了企业的其他成本

4、加强应收账款日常管理的几点建议

4.1指定应收账款前期管理制度

4.2加强应收账款日常职能制度

4.3加强应收账款催收管理制度

4.4已被拖欠款项的处理方法

内 容 摘 要

应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。

本文从应收账款的作用和产生原因入手，分析我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款管理方面存在的问题并针对这些问题提出了一些建议。

关键词：应收账款 应收账款现状与问题 应收账款管理

1、应收账款的作用和成因

1.1应收账款的作用

应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：

扩大销售。在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说是十分有利的，所以顾客一般情况下都选择赊销。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有重要的意义。

减少库存。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出，相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

1.2应收账款的成因

在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额、扩大市场占有率、提高自身的经济效益，出于扩大销 售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。 

企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节，这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生，通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长，同时，购销单位之间距离远近，销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 

2、收账款管理现状与存在的问题

2.1管理制度不健全 

首先企业内部控制制度和监督机制不健全有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销售额、平均占有率以及利润上，忽视了内部、管理控制。他们认为只要企业的销售额大，市场 占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此他们狠抓生产，进行了大量的赊销，结果，必然造成企业应收账款的增加。 其次是企业缺乏严重的赊销内部控制制度 严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账，定期记账和超期催收，在实际工作中常常出现赊销合同不严谨，合同、合约审批手续资料散落，遗失等现象，造成企业的应收账款不能如期收回，还有些企业根本就不存在审批，都是由企业领导说了算，这些因素都会造成企业应收账款的增加。 

2.2信用政策制定不合理 

企业信用政策制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等，都有可能导致应收账款的沉积，企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款，因客户恶意拖延或销售人员携款 潜逃，导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。 

2.3防范风险意识薄弱 

现代社会市场竞争激烈，企业急于打开营销局面，争夺市场份额，扩大市场占有率，大量运用商业信用促销，在事先未对付款人员资信度深入调查的情况下，与客户 签订赊销合同，在资金回笼上给予客户较大的信用额度和较长的赊销期限，产生了账面的高收入、高利润，但大量相似的行为往往很少考虑赊销资金时间价值，忽视了被客户拖欠占用的流动资金是否能及进收回的问题，造成应收账款急剧增加。

3、应收账款管理不善的弊端

企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易；向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。

3.1降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。

3.2夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3.3加速了企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的而流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金。流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。

所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

3.4增加了企业的其他成本

应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。它不是实际发生的成本，但它是我们再决策中必须考虑的成本。

企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债券企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。

以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户商业信用的付出。

综上所述，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。

4、加强应收账款日常管理的几点建议

4.1指定应收账款前期管理制度

建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料收集的完整性。

对所有加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同饿要求，正确填制工艺单，保证加工产品的质量和周期，发挥对货款收回和委托加工合同的辅助作用。

企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。

4.2加强应收账款日常职能制度

企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效的降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以优先防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。

对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。

对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总的来说，就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都要承担相应的应收账款管理责任。

4.3加强应收账款催收管理制度

通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。

企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话询问；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

4.4已被拖欠款项的处理方法

应收账款的事后控制包括如下工作；首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件；预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。

总之，只要企业采取有限措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。

参 考 文 献

1.王庆成：《财务管理学》中国财政经济出版社，2009。

2.杨金观：《中级财务会计》中国财政经济出版社，2008。

3.杜英：《财务会计实务》，上海财经大学出版社，2010。

4.姚铁梅：《加强应收账款管理，规避企业经营风险》、《财会通讯》 ，2007。

5.潘荣良：《强化应收账款管理，防范经营风险》、《财会月刊》 ，2011。

6.袁秀兰：《当前企业应收账款管理的现状与对策》、《会计之友》2008。 

7.王霞等：《如何加强对企业应收账款的管理》、《财会研究》，2009。

8.黄艳华：《应收账款管理中的问题及对策》、《中国乡镇企业会计》2010。

9. 李江琳：《应收账款的管理方法》中国财政经济出版社2005

10.王芳宇：《浅谈新时期应如火热加强应收账款管理》上海财经大学出版社2008

11.胡斌：《企业应收账款的现状及对策探讨》中国财政经济出版社2008

12.陈显兰：《企业走出应收账款困境的思考》东北财经大学出版社2002

13.王艺林：《企业应收账款管理若干问题的探讨》中国财政经济出版社2005