应收账款管理
摘要：随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。而且对已现代企业来讲，应收账款作为一种信用和促销手段在一定程度上提高了企业的竞争力，同时还可以增加销售量，促进企业利润增长。但账款的拖欠亦是很多企业被拖垮的重要原因之一。只有管理好应收账款，才能加快资金周转，提高其利用率，增加企业的净收益，防范企业经营风险，使财富最大化。
关键词：应收账款管理；现状及问题分析；建议
应收账款管理概述
（一）、应收账款管理的含义
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位
或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。它是企业经营过程中发生的一项债务，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。应收账款从性质上讲，是销货企业向客户提供的一笔短期无息信贷，作为一项被外单位占用的资产，在收取款项上，债务人比债权人具有更大的主动权，应收账款的这种不易控制性，使它具有较大的风险。近年来，随着行业竞争的加剧和商业信用的发达，企业垫支在应收账款上的资金逐年增加。应收账款在资产总额中所占的比重日益扩大。及时收回应收账款，能够减少企业营运资金在应收账款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率。因而，应收账款的管理是财务管理的一个重要内容，管好用好这块资产对企业的发展有着积极的作用。
（二）、应收账款管理的目标
应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策。
（三）、应收账款管理的意义
根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业的应收账款总额一般部高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
从增收节支、提高效益的管理目标考虑。企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。加强应收账款管理的意义在于以最小的成本获取最大的利益。长期以来，我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重，目前许多企业在应收账款的管理上存在着以下主要倾向：
1、在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。
2、对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。目前，许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应的措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等使应收账款成为坏账，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济利益。
3、催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。一般来说，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。
二、应收账款管理现状及问题分析
（一）、应收账款管理现状
市场经济本质上是信用经济，信用销售已成为商家争取客户、扩大销售额和经营规模的最有效手段，以信用方式为主的结算方式已日趋成为取代现金结算而占主导地位的企业间交易形式。但是越来越多的企业发现：虽然利润表上的盈利数额非常可观，但实际上现金流量表上可供支配的自由现金流却捉襟见肘。而购货企业对应收账款放得很松，容易形成大量的坏账，死账。有些企业则是抓的太紧，这些都是因为应收账款管理责任没有落实的原因。而企业的销售部门是实现销售收入的最大来源，销售人员为了实现最大化的销售额而盲目放账，对购货方得信用考察力度不够，或是财务部门难以控制收账力度，又会为企业带来一笔死账。这些问题往往在企业中都会存在，因而会导致企业无法把握投资机会，限制了企业的发展，甚至于影响到企业的生存，所以应收账款的管理具有非常重大的意义，关系到企业的发展与未来。
应收账款管理责任没有落实
在许多企业中，销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。
销售部门考核扭偏
由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。实际情况是：许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。
财务部门难以控制信用销售和收账
由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。
（二）应收账款管理中存在问题及原因分析
1、迫于市场竞争，扩大销售
在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。类似上述原因形成的情况，在企业中是普遍存在的，针对这样的问题，企业的实际工作中应做出相应的对策，来解决由应收账款而给企业带来的负面效应。
2、迫于市场竞争的压力，销售部为超额完成任务
企业为扩大销售，制定销售任务，销售部门人员的工资与人物的完成情况直接挂钩，销售部门为完成“大销”目的，为每个销售员制定具体的销售任务，产品已经发出，即作为销售全过程的结束，多销多得。销售员在谋取私利的驱动下，只关心销售任务的完成，以赊销为诱饵推销产品，使应收账款大幅度上升。现代企业制度赋予国营企业充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性。但由于缺乏相应有效的引导和约束机制，也在一定程度上诱发了企业之间相互攀比，拼人力、物力、财力的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系。企业既不考虑赊销资金之间价值，也不顾及应收账款可能带来的机会成本、管理成本不加选择的扩大商业信用，造成资源的极大浪费。
企业担心催款过急影响业务联系
一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿视相当部分应收账款沦为呆滞帐，也不愿低声下气催促欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。有债不愁，欠债有理的经济畸态使有些企业在资金紧缺借贷无门的情况下，纷纷仿效拖欠办法，三角债越积越多。结算资金互相占用逐年上升，企业深陷债务链难以自拔。企业为保证销售额，一任听之任之，即使催款，也只是口头通知，很少有过正式的书面通知。大量应收账款因此沉淀下来，企业市场在催款与保证销售额之间徘徊。
对应收账款管理不完善
有些企业应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。销售部门与财务部门不及时核对，销售与核算脱节，应收账款问题不能及时暴露。同时，由于经营过程中产品与资金流动在实践和空间上的差异也会产生企业与客户对账不及时的情况，或销售人员不专业，未能与客户形成合法有效的财务对账依据，从而导致应收账款的账龄老化或坏账的产生。
对销售人员奖励机制不健全
在很多企业的销售人员考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，而忽略了货款的回笼，这就大大增加了坏账产生的可能性。销售人员只关心销售指标的完成，而不会有效地去管理应收账款，而企业通常没有特定部门去负责追收。因此，大量的应收账款沉淀下来，造成销售增长的假象，而掩盖了企业盈利很少、甚至亏损的局面。还有些企业为调动销售人员的积极性，采取将工资与销售业绩挂钩的方式，而未充分考虑产生坏账的可能性，未把应收账款纳入考核体系，使销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，不管企业信誉如何，采取一刀切的办法来赊销，导致应收账款大幅度上升。
三、建议
解决应收账款管理存在的问题，有以下几点建议：
加强应收账款的日常管理工作
1、事前控制：
(1)建立客户资信档案，进行信用评估。应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然。为客户建立资信档案并根据收集的信息进行有效的信用评估。对客户调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行为的风险程度等。建立起一个信用评价标准，这样企业就可以通过信用等级评价标准，测量既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。
(2)强化合同管理机制。企业在签订销售合同时必须对合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。
2、事中控制：
(1)实施应收账款的追踪分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要再收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度的低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大的提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
(2)定期对应收账款回收情况、账龄等情况进行分析。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。为此，企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一个季度必须同客户核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析，实施对应收账款回收情况的监督。可以通过编制账龄分析表进行。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：一是有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时而定，故及时的监督仍是必要的。二是有多少欠款超过的信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。
3、事后控制：在应收账款发生后，企业应采取各种措施，保证贷款的按期收回。
（1）成立清收小组，对应收账款催讨。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三是严格考核，奖励分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。
（2）利用应收账款进行融资。应收账款融资是指以卖方与买方签订正常商务合同产生的应收账款为基础，为卖方提供融资，并进行账户管理、应收账款催收、信用风险控制等一体的综合性金融服务。
（3）简历预警机制。预警机制作为风险管理的一种新手段目前还处于萌芽阶段，但移植到企业管理中却有很高的价值。
（二）转变观念，不要再追求徒有虚名的高销售，高利润，应以资金的回笼为前提；不再单一追求高产量，应以需求为导向，加强库存定额管理，杜绝不合理占用，盘活存量现金。在企业中牢固树立货币时间价值观念，上到厂长经理，下到生产工人、销售人员，都能把应收账款和存货看作是一个变量，一个随着时间的推移不断膨胀的变量，强化管理会计的作用，使企业的经营始终在科学系统的管理之下运行。
（三）设置赊销批准的职级权限
在企业内部分别规定销售员，销售科长可批准的赊销业务限额，限额以上须报总经理审批的分级管理制度，各级全权负责所辖范围。此外，具体如何实施赊销策略迎接和市场的供需情况，对供不应求的热销产品，应尽量现销，已回收的资金投到在生产活动中去，保证货源充足；对于长期积压的滞销产品，可提供优惠的信用条件。赊销业务的审批。在赊销业务时要经有关领导和分管部门经理审批，且根据赊销业务量确定不同的审批权限，在严格赊销审批手续的基础上，加强赊销余额管理。
（四）坚持依法治债
债务问题已成为当今理论界关注的焦点，应建立和完善债务法律，营造有法可依，有法必依，执法必严，违法必究的治债环境。根据我国实际情况，制定和完善有关债法及治债规定，应尽快办复有关应收账款的会计准则，使企业各种债权债务都能有法可依，保护债权企业的合法权益。对造成严重后果的要追究责任人的责任。同时，也应重视对摘取那企业被拖欠款责任人的清查和追究。市债权和债务双方在赊销和赊购事都能顾忌到健全的法律震撼力。并且，法院及法律咨询单位、律师事务所应转变高高在上的工作态度，简化繁琐的工用手续，提高办事效率，降低办事费用，使走上法庭不再成为企业走投无路时的无奈之举，而是发生债权债务关系时的第一选择。
当债务方恶意拒付时，债权方主动拿起法律的武器，捍卫自身的权益。现行财务制度规定，对于无法收回的应收账款，企业可作为坏账核销。这样债券企业始终处于被动“挨打”的局面。由于欠债还款，天经地义，为了尽量减少损失，债权企业可对巨幅的企业采取法律手段，捍卫自身的正当权益。但在向法院起诉之前，应充分考虑成本效益原则。
四．总结
随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至己经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”，企业应收账款管理问题研究做好应收账款的管理工作对于每一个企业管理者有着重大的现实意义，值得我们认真思考并付诸实践。应收账款管理手段的日益现代化，在市场经济条件下，随着企业生产和销售规模的不断扩大，许多大公司、大集团的销售涉及的国家或地区越来越多，应收账款规模不断增长，应收账款坏账损失不断增加，几乎每个企业都在为应收账款发愁。如何把大量的应收账款每笔都管理得清清楚楚，及时的发出每份催款单，方便、灵活、快捷、多角度地分析应收账款是大多数企业面临的急待解决的难题。
参考文献
1、张健【如何加强企业应收账款管理】
2、王会兰【应收账款减值损失的确认和计量】
3、蒲军【出口型企业应收账款管理的问题研究】
4、黄旭【浅析外贸企业应收账款管理】
