应收账款的核算与管理

1.绪论 (1)应收账款的背景 (2)应收账款对企业的意义 2.应收账款的核算与管理在企业中的重要位置 (1)应收账款的核算与管理在企业的账目中的重要性 (2)应收账款的核算与管理重要性的实例论述 3.应收账款的核算与管理存在的主要问题及分析 4.应收账款的核算与管理问题的对策及思路 

内 容 摘 要

伴随着我们社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计的开展各式各样的促销活动，以扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手断之一，已被更多的管理者所采用，这种方法虽然对企业的销售起到一定的促进作用，但也使企业的应收账款金额日益增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也越来越多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算与管理在当下情况显得非常重要。

应收账款的核算与管理

随着我国社会主义市场经济体制的建立, 企业为了在日趋激烈的市场竞争中占有一席之地, 通常运用商业信用等促销手段来扩大销售, 其结果却使企业的应收账款在资产中所占比重日益膨胀, 从而直接影响企业的资金周转并隐含较大的风险。因此, 加强应收账款的日常管理, 建立健全企业应收账款的内部控制制度, 是盘活企业资金存量, 提高资金使用效率, 增强企业市场竞争能力的一个重要环节。

应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。应收账款作为企业一项重要流动资产, 管理好应收账款, 迅速提高应收账款回收率, 挽回企业呆账、坏账损失, 建立企业信用管理体系, 对于全面提升企业销售管理和财务管理水平,增强企业抵抗风险能力, 提升企业的可持续发展能力无疑有着重大意义。

因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的应收账款管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少应收账款、减少坏账损失，注意防范财务风险、降低企业经营风险，对提高企业经营效益具有重要意义。避免给企业造成不必要的损失。

案例：

1988年6月由国营长虹机器厂独家发起并控股成立的股份制试点企业：四川长虹电器股份有限公司（下为四川长虹）。1994年3月11日，在上海上市，上市后四川长虹的净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，成为“中国彩电大王”，“长虹”也品牌也成为全国驰名商标。

但好景并未持续太长，从1998年开始，彩电价格站愈演愈烈，使得彩电业之间的竞争日益激烈，并且市场上渐渐出现供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降，1998年、1999年、2000年的净利润分别为20亿元、5.3亿元和2.7亿元。为遏制经营业绩的下滑一集由此带来的股价下跌，2001年2月，四川长虹选择了走海外扩张之路力求成为“全球彩电霸主”，欲为公司寻找一个新的利润来源。

经过数次赴美考察，四川长虹选择与美国Apex Digital Inc公司达成海外销售协议。从2001年7月开始将彩电发向海外，由Apex公司在美国直接提货，然而彩电发出去了，货款却未收回。按照出口合同规定，接货后90天内Apex公司就应该付款，否则四川长虹方面就有权拒绝发货。然而，四川长虹一方面提出对账要求，却一方面继续发货，直到2004年初, 四川长虹又发出了3000多万美元的货给APEX。而且, 在四川长虹的海外销售额中, APEX公司作为四川长虹对美出口最大的经销商,应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。2003年底，四川长虹应收账款的期末余额高达50.84亿元，而在这笔巨额应收账款中，仅Apex公司一家的欠款就高达44.51亿元。大量的应收账款集中于一家经销商，其风险不言而喻。而在2002年年报时,APEX公司拖欠四川长虹的货款金额为38.29亿元, 当时就已经受到市场很大的质疑, 而公司2003年年报应收APEX公司的欠款不仅比年初时增加了6.22亿元,公司2003年年报应收Apex公司的欠款不仅比年初时增加了6.22亿元，同时还出现了9.34亿元账龄在一年以上的欠款。四川长虹虽已经为此计提了9338万元的坏账准备，但应收账款给公司带来的风险已经开始显现。Apex公司1999年底才在美国市场亮相，主要销售Apex品牌的DVD，但仅用一年时间就超越了索尼和松下等知名品牌，成为美国市场的新霸主。然而，Apex公司表面虽然辉煌，实际经营上却存在着严重的问题，其主要通过小额交易建立信誉，然后用赊账的方式方式与供应商交易, 拖欠了国内多家制造商数千万美元的货款。如此一家劣迹斑斑的销售商, 却作为四川长虹对美出口最大的经销商, 这实在是一个巨大的风险。到了2004年12月14日，Apex公司共欠四川长虹4.72亿美元货款。四川长虹自此开始了漫长的追讨历程。

终于, 在2004年12月28日, 四川长虹发布了年度预亏提示性公告。在公告中首次承认,受应收账款计提和短期投资损失的影响, 预计2004年度将出现大的亏损。同时还承认, 全额收回美国经销商APEX公司的欠款存在较大困难。2005年4月, 四川长虹披露的年报报出上市以来的首次亏损, 2004年全年实现主营业务收入115.38亿元, 同比下降18.36%。全年亏损36.81亿,。

2005年3月，四川省绵阳市领导在一个新闻发布会上透露, 四川长虹已经从APEX公司追回1亿美元。2005年7月, 双方达成协议, APEX公司向长虹提供三部分资产抵押作为其部分欠款1.5亿美元的担保。公司抵押的三部分资产：一是公司的不动产。二是APEX及其总裁季龙粉持有的香港创业板上市公司“中华数据广播控股有限公司”的股权。三是APEX商标。三部分资产的抵押手续于当月办理完毕。

截至2006年4月22日, 四川长虹发布信息披露, 已于2006年4月11日与Apex公司及APEX总裁季龙粉三方签署协议, 约定Apex公司承担对长虹的1.7亿美元债务, 三方由此终止在美国的所有诉讼。该协议经双方确认无异议于4月20日生效。

APEX事件让四川长虹经历了上市以来的首次巨亏, 但在充分释放了风险后,2005年, 四川长虹实现主营业务收入150.61亿元, 比2004年同期增长30.53%，净利润2.85亿元, 比2004年同期增长107.74%。2006年实现净利润3.10亿元, 比2005年增长7.32%。同时, 2006年12月,四川长虹发布资产置换关联交易公告透露, 上市公司将对美国APEX公司的4亿元债权和近12亿元存货悉数甩给母公司, 四川长虹将长虹商标和土地使用权置入上市公司进行资产置换。随着此次公告的出台, 一直困扰长虹的“历史遗留问题”——APEX 纠纷终于与上市公司无关。

通过这个案例对应收账款的核算与管理谈谈我的观点：

首先应加强企业应收账款的管理，应收账款管理是一个持续的过程, 目前国内很多企业不太重视应收账款管理, 据有关部门调查指出, 我国企业应收账款占流动资金的比重50%为以上, 远远高于发达国家20%的水平。很多企业只重视销售, 殊不知事前的盲目销售会导致企业应收账款凤险的加大, 同时带来事后追讨成本的加大, 四川长虹的坎坷经历证明了这一点。因此, 应收账款管理是一种事前防范、事中和事后控制的管理, 而认识到这一点是很重要的。目前, 海外应收账款管理也日渐重要, 由于中国加入世贸组织, 经济一体化使很多企业出口额在总营业额中占的比重加大。国内家电行业又是一个应收账款比重居高的行业这更加大了其在国际竞争中的风险。

美的公司王伟曾经表示, 在市场机会和保护自己之间是有矛盾的, 越是大胆,越不容易以信用的方式结算, 相反若把自己保护得太严密了, 也会失去市场。实际上四川长虹并不是第一个深受海外应收账之害的企业, 而且也不会是最后一个。据了解, 目前,正有一些国际专业机构开始致力于拓展国内企业的应收账管理教育和讨债服务, 在他们看来, 中国企业正在面临越来越多的海外应收账风险。

其次是对应收账款的核算与管理的策略，四川长虹之所以在此次巨额应收账款的“ 黑洞” 中损失惨重,与其激进的策略有关, 但也暴露出其应收账款管理上的缺陷。企业为扩大市场份额, 竞争日益激烈, 赊销也成为一种竞争手段, 能为企业招揽到更多的客户, 故而, 应收账款增加是企业发展中的主流趋势。其防

范风险也是势在必行。一是树立坏账风险意识, 建立应收账款坏账准备制度, 防范财务风险。根据《企业会计制度》的规定, 企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性, 并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求, 企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。早在2003年, 拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险, 但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金”原则, 从未公告面临的巨大风险,还在各种场合表示与Apex公司的合作并不存在问题。

二是建立应收账款的监控体系。应收账款的监控体系应包括应收账款赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。

　　（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。

　　（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。

　　（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

　　（4）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。

 总之, 树立坏账风险意识、建立完善的应收账款内部控制制度以及加强应收账款的管理, 均是企业在实施对应收账款全过程管理与控制中的有效手段和重要环节。企业只有实现了对应收账款的有效管理和良好监控, 才能盘活企业的资金存量和提高资金的使用效率, 进而增强企业的财务弹性, 最终在市场上立于不败之地。

参 考 文 献

林钧跃.企业赊销与信用管理.北京：中国经济出版社，1999

方斌.加强企业信用管理的若干建议.财务与会计，2002

张云起.营销风险预警与防范.北京：商务印书馆，2001