目 录
一、应收账款核算与管理的目标
二、我国企业应收账款核算与管理现状及成因分析
三、目前我国企业应收账款核算与管理应采取的措施
四、加强应收账款的日常管理工作
内 容 摘 要
摘要：应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务和服务等业务而应向购货方、接受劳务单位或个人收取的款项。我国目前应收账款的总量逐年递增，逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽症。文章分析了我国企业应收帐款存在的问题及成因，提出要改变这种现状，可以从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。具体措施如：建立完善的信用管理制度、加强应收账款内部监控、强化应收账款日常管理以及对应收账款进行重整等。
一、应收账款核算与管理的目标
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
应收账款核算与管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性较高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大的利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
企业应收账款核算与管理的重点，就是根据企业的实际运营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针政策。
二、我国企业应收账款核算与管理现状及成因分析
（一）我国企业应收账款核算与管理的现状
目前我国许多行业已经进入买方市场时期，供大于求已经成为各行业的常态，为了打开市场，为自己创造更有力的竞争环境，许多企业采取了赊销这种方式。根据市场调查，我国约有80%的企业采取了赊销的方法，这个水平和西方发达国家差不多，但效果却大相径庭。
根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间互相拖欠货款，逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
应收账款的账龄以及超过信用期的逾期天数将直接影响追账的成功率。根据国内企业应收账款账龄及超过信用期对追账成功率的影响的统计，可以看出这样一种趋势，即应收账款账龄越长、逾期天数越长，追账成功率越低。在我国许多企业中，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。据此判断，我国企业应收账款质量是非常令人担忧的。
随着我国改革开放的发展，越来越多的外资和合资企业在我国成立，与我国企业管理现状相比，这些外资和合资企业更重视企业内部管理制度的建设，对营运资金的管理、信用管理更为重视。从应收账款来看，外资企业（包括合资企业）的应收账款平均天数为100天左右，而国有企业则为220天以上；从信用管理部门的设置情况看，只有大约2%的国有企业设有专门的信用管理部门，而在外资企业，这个比例在10%以上。企业信用管理制度的完善与否直接影响到企业应收账款工作的好坏，据调查，信用管理较完善的企业其坏账占销售额的比率为3%左右，而信用管理不完善的企业这一比率实际达到8%以上。
应收账款不能得到有效控制的现状，表面上看是不良的市场环境和客户信用状况所致，然而其直接和根本的原因却在于企业内部管理的缺陷。现代市场经济实质上是信用经济，信用管理是现代企业管理的核心内容之一。信用问题是我国当前经济运行中非常现实的问题和比较突出的矛盾，企业缺乏信用管理已成为制约企业进一步发展的瓶颈，特别是我国已加入WTO，国内企业急需补上信用管理这一课，才能迎接入世带来的挑战和机遇。
（二）形成我国应收账款管理现状的原因
应收账款的存在是市场经济下的必然现象。现代市场经济本质上是信用经济，信用关系或信用方式已构成社会经济运行的主要形式。近年来，应收账款居高不下，长期挂账和“三角债”问题严重，使企业普遍感到资金紧缺。分析其原因，大致有以下几种：
1、风险意识缺乏。在激烈的市场经济中，一些企业在进入市场之初，为了尽快打开市场，在事先未对付款人资信作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额。在企业产生较高的账面利润的同时，去忽视了大量被客户拖欠占用流动资金能否及时收回的问题。而且，大量赊销收入营业收入后，企业须为此交纳大笔的增殖税，更加剧了资金枯竭的危险。
2、内部控制不严格。目前大部分企业为了调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的工资形式，却忽略了产生坏账的可能性。为将应收账款纳入考核体系。因此，业务部门为了达到考核的目标，只关心销售任务的完成，而不管应收账款能否收回，导致应收账款大幅上升。而对于这部分应收账款，一些企业却没有采取有效的措施要求有关部门和经销人员积极催收，造成账面资金短缺、可供调配资金不足的虚盈实亏现象。大量应收账款的沉积，使企业经营背上了沉重的财务包袱。
3、经营者法律保护意识薄弱。众所周知，不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违法违约行为，但由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，一些企业宁愿让相当部分应收账款沦为呆滞账，也不愿催索欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。而且在当今的买方市场下，很多企业为了拥有一定的客户，不愿通过法律手段来维护自己的合法权益。有债不愁、欠债有理的经济畸态使部分企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿拖欠应付款的办法，只是三角债越积越多，结算资金相互占用，从而形成恶性循环，使企业深陷债务链难以自拔。
4、管理制度不健全。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度或者有章不循；财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节；有些企业应收账款账龄老化，上述种种都严重阻碍了应收账款的良性循环。
5、对账不及时，责任不明确。由于经营过程中货物与资金流动在时间 上和空间上的差异以及无票据传递、记录等发生误差的可能，经营过程中债权债务双方应就经济往来中的未了事项进行定期对账，以明晰双方的权利和义务，然而有的企业由于不及时对账，有的即使对了账，却没有形成合法有效的对账依据，一旦发生债务纠纷就会使企业陷入难以收款的困境。与此同时，某些企业没有建立明确的责任制度，未将应收账款的催收责任落实到个人，终使一些账款成为坏账。
三、目前我国企业应收账款管理应采取的措施
（一）建立完善的信用管理制度
信用政策是信用管理制度的重要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。
信用标准是企业同意向用户提供商业食用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊账则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至使销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的销售成本。
信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款时给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。
收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采取较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采取较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账政策与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
根据信用管理制度，针对在企业应收账款分析中出现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。
（二）应收账款防范机制的建立
应收账款管理应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
1、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。信用管理是一项专业性、技术性综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门。一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采用财务总监负责下的信用管理部门成功率为70%，而采取销售总监负责下有成功率为30%.日前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2、建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力或委托社会征信公司完成，或在其指导下完成调查的渠道一般包括：销售掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、待业的风险程度等等。
3、建立应收账款的监控体系。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账预期风险预警等各个环节。赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、收回资金流程。在接受顾客订单流程，客户的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款会客加以比较。并对每个新客户进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
（三）应收账款的重整
即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。
1、成立清收小组，对应收账款催讨。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作；清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；严格考核，奖罚分明， 提高催款人员的积极性和效果。 清收小组要对应收账款进行划分， 按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：（1）正常债权（2）要注意债权（3）问题债权（4）危险债权（5）实际破产债权（6）已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。
2、债务重组。债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。
采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收取逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金偿还部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。
债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。值得注意的是，将应收账款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下能顺利进行。
以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债务人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款。利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。
3、出售债权。出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的行为。在这种方法下，企业可用于商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去允许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。工商银行与摩托罗拉公司签订合约购买其10亿元应收账款即是成功的例子。
（四）加强应收账款的日常管理工作
1、加强应收账款的日常管理。具体来讲，可以从以下方面做好应收账款的日常管理工作：（1）做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。（2）检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检查用户所欠债务总额是否突破了信用额度。（3）掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。（4）分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。（5）考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。（6）编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期限内，应及时监督。有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏帐，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
2、加强应收账款的事后管理。应收账款事后管理包括如下两部分工作：（1）确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函、通知、电报电话催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。（2）确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整；接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回账款的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算是得到部分的清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法。
3、应收账款核算办法和管理制度。下面从几个方面给出一些建议：（1）加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部门下设立财务监查小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化、规范化。（2）改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门与欠公司货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，分别采用不同的核算办法与程序以示区分，并采取相应的管理政策。（3）对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行明了确定，并作为业绩总结考评依据。（4）定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。（5）建立健全公司机构内部控制制度。努力形成一套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
参考文献：
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〔2〕杨映忠.中小企业民营企业如何控制应收账款.财务与会计，2003（6）
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〔4〕王树广.企业应收账款过高的因素、规避及化解.四川会计，2002（3）
