浅析内部审计质量管理

一．内部审计质量管理的含义和重要性

二．内部审计质量管理的现状及问题

三．改善内部审计质量管理存在问题的应对措施

四．总结

内 容 摘 要

近年来，随着我国市场经济的迅猛发展 ,内部审计的作用日益凸现 ，内部审计的质量问题也引起越来越多的关注。实施内部审计质量管理，是内部审计生存发展的根基，是决定内部审计发挥好坏的重要衡量标准。笔者对我国内部审计的现状进行了简单的介绍，然后提出了一些加强内部审计质量控制的方法。

 关键词：内部审计 质量管理 现状 控制措施

浅析内部审计质量管理

企业内部审计是现代企业管理的重要组成部分，是企业内部控制系统中的一个重要环节，是实现法人治理制度和产权制度管理的需要，是确保国有资产保值增值和维护产权所有者合法权益的需要，是大力推进和建立节约型社会的需要。随着我国社会经济的发展，健全和完善企业内部审计，提高内部审计质量已成为当务之急。

一．内部审计质量管理的含义和重要性

1．内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度 ，包括人员的质量、工作的质量、审计结果（审计报告）的质量等；内部审计质量控制只有紧紧围绕审计质量各要素进行审计，才能保证质量控制政策和程序制定的合理性和运行的有效性。

2.内部审计质量管理，是指内部审计机构为实现审计目标 ，规范审计行为，明确审计责任，保证内部审计质量符合内部审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，它贯穿于审计实施程序的各个阶段。内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、告等进行组织、指导、监督和检查的活动 ，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，以提借高审计工作水平以及审计工作效率和效益，审计质量内控制是保证审计质量的重要途径。

 3. 内部审计质量控制的重要性。内部审计监督和评价作用的发挥程度决定于内部审计工作质量的优劣，要有满意的内部审计工作质量，就必须对内部审计工作的整个过程实行质量控制。内审计质量控制对于防范审计风险 ，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义.

众所周知，美国世通公司做假账的丑闻曝光后，公司陷入了难以自拔的金融危机。世通公司之所以出现这么大的财务丑闻，虽然有很多方面的原因，但主要还是公司的内部审计工作不到位。可见，企业内部审计质量优劣程度，接关系到企业的生死存亡[1]。企业内部审计质量控制是提高企业内部审计工作质量的重要途径，是企业内部审计的生命，其优劣直接影响审计形象、审计权威和审计监督职能的发挥 [2]。因此，企业内部审计质量管理有着非常重要的现实意义。

二．内部审计质量管理的现状及问题

1 、内部审计机构设置不规范而且制度不健全。目前，虽然大中型企业以及集团公司内部逐步设立了内审机构，但基层事业单位、中小企业在内部机构的设置上，还不够健全，也没有专门的内部审计制度。有的单位即使设立了内审机构，但它从属于财务部门，对下属单位的检查流于形式，混同于财务检查。从某种意义讲，内审机构设立还没有真正到位。缺乏统一的业务规范。我国虽然制定了统一的内部审计基本准则以及一些具体准则，但缺少统一的业务规范和操作指南，使得企业内审目标不明确，内审工作计划带有一定的盲目性、随意性。审计方案脱离实际，操作指导性不强；审计调查不彻底，审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范；重大问题没有查深查透，审计意见缺乏针对性、可行性。未建立分级督导制度。内部审计应当建立分级督导制度，对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。督导和复核实际上是对内部审计工作的内部监督，但是，各企事业单位内部审计部门受人员、机构编制等因素的制约，大多没有设立必要的内部督导。内审工作是“只有检查别人，没有被人检查”，对内部审计的检查处于真空地带，客观上也导致内审质量不高。部分设立分级督导的内审机构，其督导内容也仅仅限于编制底稿人员是否签字、工作底稿是否填写齐全、报告结构和用语规范与否等等，缺乏实质性的指导和监督。

2. 内部审计质量管理责任不明。目前，很多企业对内部审计质量管理本质属性的缺乏合理认识，对内部审计质量控制的责任不能明确界定，造成质量管理工作的系统组织不力，职责混乱，层次不清。即便建立起具体的质量管理政策和程序，也很难保证其得到有效的执行，这些政策和程序也能是形同虚设。审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等 。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任无法落实到人，结果不了了之。

3.内部审计考核未能有效执行，现在大部分企业内部审计考核存在的问题为：缺乏质量考核；考核内容不全面，偏重于事后结果的考核而 忽略对内部审计过程的控制；考核主观性太强，缺乏客观公证性；考核不与奖惩相结合等。 应将内部审计考核工作作为一项重要的内容纳入单位的考核工作中。检查单位是否开展了审计工作，内审工作程 序是否合法，审计内容是否全面准确，审计质量是否保证。对单位内部审计工作存在一些不规范问题及时指并出，并要求整改，这样才能保证内部审计工作的质量，进一步提高内部审计工作水平。 

4 .内部审计质量控制手段不全面 。有效的内部审计质量控制手段应包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核、内审责任追究等 。但企业内部审计在这一环节上普遍存在问题。督导复核具体职责内容不明确内部审计应建立分级督导制度，各个层次的审计工对作进行监督与指导。督导工作的好坏直接关系到内审工作质量的高低

5.未能适应宏观审计法规环境。近年来，国家审计署、中国内部审计协会颁布了一系列的法律法规和行为准则，特别是审计署的《关于内部审计工作规定》、《中国内部审计协会的内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十五个具体准则的实施，结束了内部审计参照政府审计、社会审计的历史，使内部审计有了公认的目标、作业标准和质量标准。但是，目前一些内部审计机构和人员对审计法规的变化反应滞后，在实际工作中仍参照政府审计或社会审计，没有及时做出调整。

6.内部审计队伍素质有待提高。内审人员多由原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职，比较习惯于对被审单位进行财务收支审计，往往重视账面审计而忽略账外内容，直接导致对经济业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示。从审计人员知识结构来看，有人员中懂一般财务审现计的多，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。随着企业内部审计由财务审计向经营审计、理审计管的发展，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而我们企业内部审计人员多数只注重财务与审计知识的学习，但对现代管理知识、科技知识，综合分析能力的把握还有较大差距。复合型人才少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧，因而应对复杂审计工作局面的能力较弱。在审计过程中，于内部审计人员缺乏应有的职业道由德品质，不能依法进行审计，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价， 查出的问题往往不能坚持原则。 

7.内审人员执业意愿较弱，独立性不足。相当一部分内审人员认为“内审是得罪人的工作”，没有动力，也缺乏相应的执业意愿去做好内审工作。表现在内审计划缺乏统一规划和针对性，很多企业内审工作还仅仅局限在“举报”“重大事件”等的事后审查，内审业务本身流于形式，走过场，缺乏深入的调查和事后的追踪。内审人员独立性还比较差，对于发现的问题，缺乏揭示和披露的勇气。内审人员往往慑于领导压力或者出于同事关系的考虑，或者由于其他种种原因，对发现的问题大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取贿赂，徇私舞弊。唐建兵认为[3]，我国内部审计独立性不高的原因在于：（1）内审人员机构设置依附于其他部门或者合署办公，导致了内审机构和人员受到多方利益的牵制，严重制约其独立性。（2）内部审计人员素质偏低。由于我国内部审计起步较晚，很多工作还处于摸索阶段，再加上内审工作容易得罪人，直接导致业务素质高、工作能力强的员工不愿意从事内审工作，严重影响了内审的独立性和审计工作的质量。

三．改善内部审计质量管理存在问题的应对措施

1.建立健全内部审计质量控制机构和控制制度。首先 ,建立健全内部审计质量控制的机构 ,这是内部审计质量控制的主体 ,可以根据企业实际情况来设置一个健全有效的组织机构来进行内部审计质量控制 ,该机构是内审机构中的一个职能部门。然后 ,建立健全内部审计质量控制制度,这是加强内部审计质量控制 ,提高内部审计质量的保证。具体来说 ,应该建立健全内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量的考评制度和质量控制的责任制度提高审计权威性。

2.建立健全内部审计质量控制的方法体系。内部审计部门应建立内部审计质量控制的方法体系，抓好关键质量环节的有效控制。键点是对内部审计工作 关 质量有重大影响的内部审计业务活动。对审计工作来讲，要针对关键点进行重点控制，考虑成本效益原则，把全面控制和重点控制相结合，使审计效果与审计效率达到平衡。1.加强内部审计质量的过程控制 。a.是制定审计计划，搞好审前调查，编制实施性、操作性强的审计实施方案。b.是抓好审计证据的质量控制 ，规范审计人员书面记录。c. 是加强审计报告的质量控制 。d.是重视审计结论的落实 ，做好后续审计和审计回访工作。e. 是提高审计复核层次，加强审计督导。

3.着力探索企业内部审计的信息系统 。当前许多企业的信息化程度很高，信息系统的安全性、有效性关系到企业的正常运营和健康发展。同时，经营管理信息、财务信息主要依靠信息系统形成和反映，信息系统的设计、运行、管理存在的问题与风险，直接关系到经 营业务信息、 财务信息的真实可靠。因此，企业内部审计必须要对信 息系统的开发和维护、 核心业务参数管理、信息安全进行审计监督，发现并提示计算机信息系统设计、运行、管理和维护中存在的问题与风险，促使其安全有效运行，正确处理业务，才能做好企业内部审计 的质量控制， 提供可靠的经营和财务信息。

4.努力实现企业内部审计管理信息化 。增强计算机在内部审计管理中的应用，应重点放在企业内部审计质量控制和使用上。目前内 部审计工作中许多问题源于占有的有效信息不足。 一方面，信息不完 整，信息开发、利用不够深入，不能对审计决策、实施和评价形成有力 的信息支撑； 另一方面，信息共享性差，许多单位内部审计还未能与 业务部门、财务部门建立网络联接， 不能及时、全面地收集经营信息 要从根本上解决这 和财务信息，企业内部审计信息也不能及时反馈。 这个问题，必须依靠信息网络技术，实现企业内部审计系统与经营业务 系统和财务系统的有效联接，建立健全分层次的审计数据库和管理系统，形成信息共享。对于提升审计资源利用效率、审计成果运用水平和强化审计质量控制将产生非常积极的作用。

5.全面加强内部审计质量控制手段

 1）明确督导工作应该是全方位 、全过程和全人员 的 。督导实际上是对内审工作的内部监督 ，应贯穿于整个内审工作的全过程。 督导应该存在于内审项目开展的 各个方面，贯穿于审计项目的始终 ，并涵盖所有的内部审计人员。督导包括审计准备期间、审计实施中和审计终结阶段的指导和监督。特别是事前的指导和事中的监督比事后的检查，更能提高审计效率和工作质量。2）考虑胜任能力。审计项目需要通过审计人员来完成，因 此 ，审计人员本身的胜任能力及明确所从事具体审计项目的要求，保是证审计项目完成质量的基本前提 。3）加强各环节督导的质量控制。督导首先表现为以审计计划和方案统驭审计实施过程，制定可行的审计计划和方案是督导的重要环节；实施审计过程的督导；复核工作 底稿的质量；运用专业判断能力，确认审计证据的充分性、相关性和可靠性；确认审计报告的可靠性及审计建议的可行性 ,可从以下几方面进行: a、负责现场审计的人员经验是否充足。b、已完成的审计工作是否达到了内审机构拟定的质量标准。c、在审计推断和做出结论的过程中，否存在着审计人员的偏是见。 4）与被审计单位沟通 。内审机构应重视被审计单位提出的异议 ，督导人员有责任进行核实和复查，确保审计结论的可靠。5）确认和评估审计目标实现的情况及审计人责任。6）建立责任追究和奖惩制度。对于既定的审计项目，如果质量检查跟不上，或者查而不罚，或者处罚力度不够，再完善的内审规范也会形同虚设。如此，不仅使该项目的质量控制失效，其他审计项目实施也会效仿，负面示范效应得以扩大，最终，内审质量低劣状况成为普遍。 因此，建立和完善内审质量责任追究制度是提高内审质量控制的重要环节。

6.内部审计机构加强对审计质量进行考核和评价，可以采用以下方法： ①考核审计计划的完成情况； ②内部审计人员 进行自我评价；③征求被审计单位和组织其他部门的意见。同时，内部审计机构负责人还应当将评价结果及时向组织适当管理层。

7.建立企业内审质量控制的人员保障机制， 全面提高企业 内审人员综合素质， 加强企业内审队伍建设。审计人员的素质包括 学识、 工作经验、职业技能和职业道德。要保证和提高审计质量，就要有一批合格的、胜任的、高素质的内审人员。加强企业内审队伍建设要从以下几方面着手：建立职业准入制度和从业资格制度；建立企业内审人员职业教育和后续教育制度；建立企业内审人员待遇和晋升制度。例如：加大对内审人员的培训力度，经常组织内审人员学习法律法规和经济政策以及内审 工作法规制度，做到依法审计。

8.内审部门应主动争取领导支持。企业内部审计建立和发展的实践已经证明 ,加强各级企业对内部审计工作的领导,特别是明确企业主要负责人自抓审计,听取审计工作汇报,布置审计任务,处理审计查出的问题 ,这是对审计工作的最大支持,也是企业审计工作的关键。各级内部审计部门要大力开拓审计领域 ,做出审计业绩 ,用审计的成果来赢得领导的支持重视。

四．总结

随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入，公司法人治理结构的不断完善，以及人们对内部审计认识的提高，内部审计在现代企业管理中的作用会越来越明显和突出，要使内部审计工作逐步走向制 度化、规范化，提高内部审计工作的质量，必须充分把握内部审计是立足企业内部管理，为企业服务这一宗旨，从实际出发，不断改进审计方法；从人员、组织机构、制度等方面多管齐下，全面提升内审质量。从而为企业或组织的健康发展提供重要保障。

参考文献：

[1]王德银.谈企业内部审计工作的质量控制[J ].冶金财会.2008.(11):41 - 42.

 [2]林明晃.现代企业制度下内部审计组织模式及生命力[J ].中国审计 . 2004.(10):161- 162. 

[3]唐建兵。我国内部审计的独立性问题[J].成都大学学报：社科版，2000.（2）：9-11.