目 录
一、应收账款概述
二、企业应收账款管理中存在的问题
三、应收账款形成坏账的原因
四、应收账款的核算
五、加强应收账款管理的建议
内 容 摘 要
应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比较，应收账款具有等价性、回收性、期限性、风险性、国际性的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。所以是企业财务管理的重要组成部分,在企业中占有很大的比重,对企业的经营活动有着很大的影响。本文从应收账款的作用和特点入手，分析了我国应收账款的现状，形成坏账的原因。揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出了一些完善建议。
应收账款的核算与管理
一、应收账款概述
（一）应收账款的定义
应收账款是指企业在日常经营过程中因销售产品、商品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。它的变现性较强,是企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下,企业间的竞争愈演愈烈,为了扩大市场占有份额,相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入,增加盈利,应收账款在流动资产中占的比例也较大。其中,赊销作为企业促销产品的重要手段之一,已越来越被广大企业所采用,对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。与此同时应收账款在资金中所占的比例越来越大,加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重,使企业应收账款金额增长更快,坏账损失也日益增多,给企业的正常生产经营活动造成严重影响。
（二）应收账款的作用
应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：
扩大销售。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。
减少存货。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
（三）应收账款的特点
应收账款作为企业的一项重要资产，与其他资产（如现金）相比，具有以下特点：
等价性：价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会收到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。一般来讲，很少有应收账款是计收利息的。按照现行国家税法，计收的利息视同价外收费，还应缴纳增值税，减少企业的当期利润。
回收性：财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的贷款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也不收回。因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去原来的价值。回收是债权人的一项权利。
期限性：应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。有的出现不可抗力或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。但应收账款仍是有期限的。
风险性：应收账款是对未来一定时期内索取贷款的一种债权。风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说，存在由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险；存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险；存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险；还存在由于市场利率上升，证券市场下跌而引起担保资产贬值的风险等。
国际性：随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对的客户范围将不再局限于国内，而是世界。外资企业要进来，中资企业要出去，交易将没有国界的界限，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势，时不时还存在反倾销调查。由于世界各国对国际企业税收征管原则（属地原则和国别原则）与减免方法在不同的处理方法（免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协定），那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大水分，从而会对国际资本市场造成影响。
二、企业应收账款管理中存在的问题
（一）企业内部信用管理制度存在问题
不健全的信用管理制度：在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。
设置混乱的信用管理部门：大多数企业的应收账款由销售部门或者销售人员自己管。这样做的问题很明显，让销售人员的业务进行评价必然造成管理失效。另外一些则由财会人员来管理，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但对具体客户的情况并不是很了解，简单归于会计人员来管理也并不合适。
信用管理人员素质不高：我国很多企业对管理应收账款的认识不足，忽略了相关部门的负责制度对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业账簿中应收账款多长期挂账、客户不明或张冠李戴，随意冲账现象相当普遍。更有财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记录不清，又缺乏记忆，当发生新业务时不记得或查询不到该客户已经存在，而添加新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象。
（二）法制维权意识薄弱
虽然现在的社会不断发展，市场经济不断完善，法制不断健全，人们深刻的认识到学法、守法、用法、维法的重要性。但还是有相当一部分人对法律认识得不够，缺少法律知识和法律意识，所以当他们面对不能收回的应收账款时不知道采用法律的方式来保护自己，没有抓住最好的时机给企业降低损失，这都是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。
（三）应收账款管理的创新方法少
很多企业管理应收账款还停留在传统的企业财务和企业日常管理方面，对应收账款的管理研究太少。很多企业只是在讨债路上花费了大量费用，得到的效果见效甚微。传统企业把应收账款只当作一项普通的资产来对待，没有深入研究它在融资、金融、证券方面有更广阔的应用解决方案，应当积极借鉴国际先进的应收账款管理措施。
三、应收账款形成坏账的原因
（一）企业经营者法律意识淡薄。
客户不按合同、协议规定归还到期债务,是负债方的一种违法违章行为,或有的因合同不规范被客户利用,收到货后,以各种理由推迟付款或拒付,形成呆账。企业应重视债权人,有权利利用法律来维护自己的合法权益。
（二）应收账款管理不善。
有些客户超过期限(信用期限),客户认账,但以资金紧张或企业亏损为理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由,故意拖欠账款。针对这类状况,企业应加强应收账款的管理,但有些企业应收账款管理制度形同虚设,管理人员没有把责任落实,使得潜在坏账越来越多,甚至形成呆账。
（三）销售人员激励机制不健全。
很多企业在销售考核体系中,只将工资报酬与销售额挂钩,却忽略了货款的回笼,这就加大了坏账的可能性,因为销售人员只关心销售指标的完成。
（四）缺乏信用管理。
大多数企业在销售过程中,不了解客户的资信状况,就轻易地将产品赊销出去,这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低,相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约,而很多企业并未对此引起足够重视。
四、应收账款的核算
（一）“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。“应收账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面 ：(1)明细账户立户不详细，不准确。(2)手续不健全、挂帐证据不完善。（3）会计处理不正确。如A公司为B单位装修房屋，自垫付材料5000元，会计分录为：
借：应收账款 5000
贷：原材料 5000
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工 5000
贷：原材料 5000
应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。
（二）应收账款的坏帐准备的核算方法：从会计核算的角度看，应收账款一般包括提取坏账准备、发生坏账、确认坏账又收回、补提或冲销坏账准备等内容。除销售百分比法外，其余三种方法计提的坏账准备一般与期末应收款项余额保持一定的比例，分别相当于按总额、类别、个别计提。对坏账损失如何核算、是将其确认在发生坏账期，还是在应收账款产生的当期就予以估计确认，就形成了直接转销法与备抵法两种方法。备抵法下根据估计坏账的不同角度又分为应收账款余额百分比法、销售百分比法、账龄分析法和个别认定法。应收账款余额百分比法是从坏账产生于应收账款的角度作为确认依据，应收账款余额越大发生坏账的可能性就越大，但因其强调期末时点，难免会因期末退货提高或提高信用标准，或采用临时收回之措施使应收款项余额变动，从而使坏账准备的提取数增加其主观意向。销售百分比法是根据以前坏账占赊销的比例作为计划期赊销额的坏账依据的方法，其理论依据是：坏账产生于赊销而非现销。账龄分析法则是在应收账款余额百分比法的基础上界入应收账款历经的时间函数，按照公认的账龄越长收回货款的可能性越小的理论进行计提。 （三）应收账款债转股的核算方法：我国的债转股是在传统计划经济体制内，在政府直接经营管理国有企业，国有企业对政府承担社会责任的条件下，由政府、银行、国有企业三者之间解决债权债务的新方法。应收账款的债转股的具体方式：当债务企业暂时无力还款，但经营能力或产品市场还可以，那么债权方可以将应收账款（流动资产）转换为股权投资（长期资产），实现纵向联合，增强自身对本行业的控制力，而债务企业将属于短期负债的“应付账款”转变为“所有者权益”，可迅速降低资产负债率，降低财务风险；如果是同产业链上的上游企业，并且债务企业的经营能力较强或产品市场很有前景，那么债权方在有能力的情况下可以将应收账款转换为股权投资，形成更大的行业集团航母。
五、加强应收账款管理的建议
（一）建立客户档案
建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录；客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及其它投资、转投资等资料；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
（二）专人管理应收账款
企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
（三）合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。
（四）发挥内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
（五）全面监督、制定催账程序
通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
（六）已被拖欠款项的处理方法
应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。
总之，企业应收账款的管理是企业财务管理中的一项重要组成部分，它涉及财务管理的方方面面。加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，切实将各项措施落实到实处。只有这样，才能真正做好应收账款的核算与管理，使其风险尽可能地降到最低。
参 考 文 献
1、黄群慧，《国有企业管理现状分析》，经济管理出版社，2002年
2、张吉广、刘恒甫、黄进华，《企业加强应收账款管理的模式创新》，交通财会，2003年
3、马程琳，《谈当前应收账款管理中存在的问题和对策》，特区经济，2007年
4、金花，《浅析企业应收账款的管理》，中国财经网，2005年
5、缪飞翔、董延安，《应收账款管理的新思路》，商业会计，2003年
6、陈华，《坏账准备计提方法新探—双重因素分析法》，南京经济学院，2003年
7、刘慧勇，《债转股—理论政策与运作》，中国物资出版社，2000年
8、王强，《如何建立应收账款内部控制制度》，财会通讯，2002年
