目 录
1.应收账款的作用和成因
2.应收账款核算中存在的问题及其解决方法
3.应收账款管理不善的弊端
4.加强应收账款日常管理的几点建议
内 容 摘 要
应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。本文从应收账款的作用和产生原因入手，分析了我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出了一些建议。
应收账款的核算与管理
1.1应收账款的作用
应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：
1.扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。
2.减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。
1.2应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。
1.2.1企业经营行为制度缺陷
企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。
1.2.2信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
1.2.3法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷债务链难以自拔。
1.2.4对发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
2.应收账款核算中存在的问题及其解决方法
2.1应收账款的核算
应收账款账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。
2.2 我国应收账款核算中存在的问题
应收账款的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量级处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，应收账款涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业应收账款的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：1、明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的地址和联系电话，否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦。2、手续不全、挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，造成成本不应该出现是经济纠纷。3、会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款味道时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。
2.3 完善应收账款核算的方法
每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠款，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财务人员必须认真审核有关手续，并把还款作为编制销售合同的依据；定期应发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行管理，以便查找。若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
3应收账款管理不善的弊端
企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加强现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现资金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
3.1降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
3.2夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是全责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为。如果实际发生额坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，需增了账面上的销售收入，在一定程度是夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3.3加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而是企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
1、企业流转税的支出，应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业应缴纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
2、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付。
3.现金利润的分配，也同样存在这样的问题。
另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
3.4影响了企业的营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
3.5增加了企业的其他成本
3.5.1机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本。
3.5.2管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账薄的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3.5.3坏账成本
应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
以上两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户商业信用的付出。
综上所诉，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。
4加强应收账款日常管理的几点建议
4.1制定应收账款前期管理制度
4.1.1建立客户档案
建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。
4.1.2签订委托加工合同
对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限，加工周期，加工数量，加工价格，产品质量标准，收回账款的期限及违约责任等。
4.1.3专人管理应收账款
企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款至少每年核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。
4.1.4在年度计划中确定应收账款年末余额
根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。
4.2加强应收账款日常职能制度
4.2.1合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确，配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效的降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效的防止业务处理中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。
4.2.2检查用户信用额度
对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。
4.2.3落实责任制
明确责、权、利关系。各部门均承担相应的应收账款管理责任。
4.2.4发货内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况。
4.3加强应收账款催收管理制度
4.3.1实行全面监督
通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。
4.3.2制定合理的催账程序
企业对各种不同过期账款的催收方式即收款政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转的写信催讨；对过期较短的顾客，不过多的打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁的信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款的措词严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
4.3.3提高营销人员追款技巧
营销人员在成功追收账款的过程中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是录音；七是向警方求助；八是谨慎求助；九是丰富自己财务方面的知识；
4.4已被拖欠款项的处理方法
应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要方法包括贴现方式收回债权，债转股和以非现金资产偿债三种方式。
总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能的降到最低。
参 考 文 献
赵岩，张红波。应收账款的管理，科学与管理，2004,24:2
李江琳，应收账款的管理方法，山西财政税务专科学校学报，2005,10:5
王芳宇，浅谈新时期应如何加强应收账款管理，商场现代化，2008，6:541
胡斌，企业应收状况的现状及对策探讨。管理世界，2008,5
陈显兰，企业走出应收账款困境的思考，四川会计，2002,6
王艺林，企业应收账款管理若干问题的探讨，现代会计，2005,6
