目 录
一、应收账款问题存在的现状
二、应收账款风险的影响因素分析
三、应收账款问题的弊端分析
四、解决应收账款问题的对策
五、应收账款信用风险的防范与控制初探
内 容 摘 要
随着市场经济体制的完善和发展，我国企业已逐步融入世界经济的大潮，信用营销也逐渐成为企业扩大市场、减少存货的一种常用手段。在我国，对应收账款管理方面的研究起步较晚，一般都是借鉴西方研究成果，且侧重于信用政策阐述，对应收账款风险防范涉及较少。企业的应收账款不仅面临着回收的风险,同时也会给企业带来经营风险。企业不仅要充分发挥应收账款扩大销售、增加利润的特殊功能,而且要将其风险降到最低程度。因此，强化应收账款管理及其风险防范研究势在必行。本文主要就应收账款的问题现状、影响因素、风险及防范措施进行了认真探究。
应收账款的核算与管理
一、应收账款问题存在的现状
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
据统计，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠账款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%.从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫，企业必须建立完善的财务管理制度，强化应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。
二、应收账款风险的影响因素分析 应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性,从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之,应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险。坏账风险是指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险,指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。 应收账款之所以存在预期损失风险,其原因主要是由于受到以下因素影响所致： (一)信用管理体系不完善
目前我国信用管理体系的建立刚刚起步,有关信用管理的制度几乎是空白,进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构,企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱,不少企业不重视自身的信用,恶意拖欠账款,形成恶性循环,造成信用危机。赊销是商业信用的一种,在信用环境不良的情况下,由于赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。 (二)企业自身缺乏风险意识
由于人们对社会上的信用缺失现象不重视,有些企业存在侥幸心理,在销售时未对客户的资信情况作深入调查,就随意赊销,这虽然会使销售额有所攀升,但却存在着大量被客户拖欠占用的流动资金能否能及时收回的问题。 (三)企业应收账款管理不规范
不少企业没有设专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理,日常控制不规范,追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异,以及票据传递、记录等,都有发生误差的可能,所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账,以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账,未根据不同情况采取不同的收账政策,造成大量资金外流,无法正常流转。 (四)缺乏有效的奖惩措施
在一些企业中为了调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销售任务挂钩,而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段销售,导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施,要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人,缺少必要的内部控制制度,导致企业的应收账款大量沉积下来,使企业背上了沉重的包袱。
三、应收账款问题的弊端分析
（一）降低了企业的资金使用效率
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（二）夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当前赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%～5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
（三）加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式，势必导致应收账款的风险增加，同时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
1、企业流转税的支出
应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税教育附加税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
2、所得税的支出
应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
3、现金利润的分配
现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
（四）影响企业营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率
企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款的动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过手段收回的，却由于资料不完整而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
四、解决应收账款问题的对策
（一）实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。
（二）认真对待应收账款的账龄
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。
通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。
如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
五、应收账款信用风险的防范与控制初探
在应收账款管理中,最重要的就是正确衡量信用风险。所谓应收账款信用风险,是指企业不能收回赊销商品的货款而发生坏账损失的可能性。那如何对应收账款信用风险进行防范和控制呢?本文拟就此作初步的探讨。 合理的信用政策在买方市场条件下,要有效保护企业利益,必须制定切实可行的信用政策以防范和杜绝信用风险。 （一）加强应收账款的基础性工作
一是建立客户信用档案。企业应收集自己的客户信用信息，并对其信用状况进行调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。二是企业应根据不同的信用情况，采取不同的收账政策。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来，并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。 （二）严格内部控制制度，建立一套完整的赊销制度
赊销不应单凭销售人员的经验判断，而必须经有关具有审批资格的人员审批方可实行。企业可根据自身特点和管理方式，建立赊销审批制度。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的额度审批权限审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意。同时，应落实应收账款催收责任制。各经办人员应对经办的业务负责，并与其经济利益挂钩。其对每一经办的业务都要进行事后监督，直至收回资金为止。 （三）规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系
良好的应收账款控制措施，必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先，赊销前，要明确赊销合同的内容。其次，经有关部门和人员审批赊销后，应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理，进行发货查询、货款跟踪，并形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不明确。同时要详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析；再次，对应收账款进行辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账款对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估，根据信用评估来预测应收账款的回收情况，从而根据回收情况采取相关的防范措施。 （四）有效的进行事后防范控制管理工作
一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回资金。因此，对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，并使催收账款责任到人。财务部门应负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终点是收现指标。货款到收款期限的前一周，销售人员应电话通知或拜访欠款单位负责人，预知其结款日期，并在结款日按时前往。 （五）建立坏账准备金制度
无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资金。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提坏账准备金。 在现代商品经济中，企业之间的商品交易大部份是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、难以经营，甚至破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果触目惊心。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。对应收账款的管理不能“只重形式，不重实质”，而是要加强对其进行辅助管理，随时准确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业提升管理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力。
参 考 文 献
1、任中强，《湖南科技学院学报》，2009年第06期
2、张维宾等主编,《财务会计》,立信会计出版社
3、《中级会计实务》,电子工业出版社
4、注册会计考试办公室,《注册会计师指定教材——会计》,中国财政出版社,2005
