目 录
一、绪论
二、MYY公司应收账款现状分析
三、对MYY公司应收帐款管理中存在的问题进行分析
四、对MYY公司应收账款管理的建议
五、结论
内 容 摘 要
信用交易已经成为企业扩大产品销售的必要手段，而在信用交易基础上，企业之间的商品交易基本上都是通过赊销方式来实现的。赊销作为一种重要的促销手段，利用企业现有的生产能力，来扩大产品销售，增加销售收入和利润总额，减少库存积压，提高市场竞争力等具有重要作用。但是，随着信用销售的增加，应收账款日益增高、坏账损失增加、管理成本提高、经营利润下降、资金周转不畅、财务风险巨增的局面，进而影响企业稳定、健康发展。因此，如何加强应收账款管理，是当前企业管理者面对的重要问题。
一、应收账款管理研究
提到应收账款，就不可能不谈债。对企业而言，会计借方账上所列的应收账款就是客户所欠的债，因此，应收账款具有债权的全部特征，且可以转让。而企业能否有效运用资金、应收账款；加速资金周转，并控制好应收账款；确保资金和应收账款良性循环，这将直接影响到企业的生存与发展。应收账款作为信用销售的必然产物，具有“两面性”。一方面，合理制定信用政策和利用赊销政策，有利于扩大产品销售，增加销售收入和利润总额；另一方面，随着应收账款的增加，增加了现金流出和应收账款持有的成本，来降低了资金使用效率，给企业带来了巨大的资金压力和潜在财务风险。
1、研究的目的和意义
本文通过对MYY公司应收账款管理现状进行分析，指出MYY公司应收账款管理中存在的主要问题，并针对存在问题提出了加强应收账款管理的具体建议，从事前、事中和事后三个环节，从源头、过程和结果三方面提出解决MYY公司应收账款管理问题的方法和策略。对于MYY公司具有以下实现指导意义：
有利于加强信用风险管理，合理选择客户，提高应收账款的质量。应收账款是信用销售的必然产物。在进行赊销业务之前，通过加强客户资信调查，识别和评估客户信用风险，并根据客户信用风险的大小和信用级别的高低，决定客户信用额度和信用期限，有利于防范信用风险，提高应收账款质量。
有利于改善资金结构，提高资金利用率。应收账款是一种债权资产，不能直接参与企业的生产经营活动。通过加强应收账款管理，加速资金回笼，使债权资产及时转化为现金资产，减少应收账款占用数额，增加货币资金存量和流量，提高应收账款的流动性。
有利于扩大商品销售，降低成本费用。合理运用信用政策，对于信用比较好的客户集团，适当增加信用额度和延长信用期限，充分发挥赊销的促销作用，提高产品生产竞争力，扩大产品销售，增加销售收入；反之对于信用比较差的客户，降低信用标准 ，控制应收账款的发生，降低应收账款催收成本和管理费用，减少坏账损失。
有利于提高企业整体经营管理水平。应收账款是企业管理的重要组成部分，通过完善应收账款管理制度和内部控制制度，明确岗位职责，健全绩效考核机制，强化审计监督等，调动各职能部门和员工的积极性，加强各部门之间的协调和合作，提高企业整体经营管理水平。
二、MYY公司概况
MYY公司建立于1990年，现有员工700人，其中各类管理和高中级专业技术人员100多人，高中级技工近200人。是一家从事进出口机械产品销售业务为主的综合型企业。
多年来，公司奉行：竞争、创新、合作、共益“的经营管理念。但在2006年前，由于受传统经营模式、管理理念及国有企业历史包袱沉重等多因素的影响，内部管理比较混乱、生产效率低下，没有形成产品核心市场竞争力，加之应收账款居高不下，资金周转困难，无法偿还到期债务和购进原材料等，正常的生产经营活动难以为继，几乎处于破产的边缘。
2007年初，公司调整了领导班子。新班子上任后，围绕“整体调整、企业再造“的战略部署，在组织架构、管理模式、制度建设等方面进行了全面优化和升级，调整了经营思路，加强了内部管理。两年，公司整体实力明显提高，逐步进入了良性发展的轨道。
1、应收账款现状分析
应收账款有广义和狭义两种含义。其中，狭义的应收账款是指企业因对外销售产品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的货款和劳务款项，即通常所说的“应收销货款”；广义的应收账款是指企业所有债权性资产的集合，除包括应收销货款以外，还包括企业应收票据、应收垫付款、应收补贴款及预付账款。对于MYY公司而言，预付账款、应收票据、其他应收款发生数额不大，产生坏账和风险的几率相对较小，并非管理重点。因此，本文所研究的狭义的应收账款，即应收销货款。
尽管MYY公司新的管理者已经意识到资金流量对利润质量、企业生存和发展的重要性，以及应收账款与借款量和利息费用同消同涨的关系。但由于传统经营理念和思维模式的影响，公司没有设置专门的信用管理部门，没有配备专业的信用管理人员；没有制定明确的信用政策；没有建立完善的客户资料档案；没有开展科学、合理的客户信用风险识别和评估工作，应收账款管理水平非常低下。同时，由于受到资金和技术等原因的制约，MYY公司的应收账款管理手段和管理技术严重滞后。
随着市场经济的不断深入和完善，应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。应收账款作为企业的一项资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。因此，应收账款在企业的财务报表中越来越受人注目。
2、MYY公司应收账款面临的风险分析
（1）流动性风险
应收账款质量好坏的关键取决于应收账款流动性程度的高低。账龄越长、周转次数越少，流动性越差，应收账款的质量就越低；反之账龄越短、周转次数越多，流动性越强，应收账款的质量越好。目前，虽然MYY公司资金周转速度逐年提高，应收账款回笼速度逐年加快，但整体看应收账款的流动性依然较差。主要表现：一是应收账款周转速度低于行业水平。二是应收账款数额巨大。大量资金占用在应收账款上，严重影响公司生产经营活动。
（2）坏账损失风险。巨额的逾期应收账款，不仅增加了应收账款持有成本，如机会成本、管理费用等，而且还可能给公司带来巨大的坏账损失。
（3）客户信用风险。对于MYY 公司来说，大型客户经营规模大、资金实力比较浓厚、坏账损失风险小，但大型客户凭借自身买方市场的优势，往往提出苛刻的信用条件，如增加信用额度、信用期限、产品试用期、质量比较确认期等。因此，大型客户的信用风险主要表现为延迟支付风险，而并非坏账风险。但是，大型集团客户资金占用量比较大，一旦延迟支付，将对MYY公司的生产经营活动产生重大的影响，如资金周转不畅，付现压力增加，不能及时购进原材料，不能偿还到期债务等。这是MYY公司应收账款目前面临的主要风险。
同时，MYY公司的中小客户虽然占用的应收账款数量和比率不高，但客户数量较多、分布地域比较广，管理相对困难，加之其经营规模小、资金实力不强。因此，中小客户的信用风险不仅表现为延期支付风险，而且发生坏账损失的可能性也 比较大，存在坏账损失风险。
3、应收账款对公司经营活动的影响
应收账款是赊销方式的必然产物，赊销作为促销的一种重要手段，对于提高产品市场竞争力、扩大商品销售、增加销售收入和利润总额具有重要作用。但如果运用不当，或者对应收账款控制不力，也会对MYY公司的生产经营活动产生巨大的负面影响。具体表现如下：
（1）增加现金流出，加剧财务风险。应收账款是被购货方所占有和使用的一项债权性资产，是一种“看得见、不能用”的资产。应收账款的增加，必然会挤占其他生产经营资金，加速公司现金流出。主要原因：一是应收账款不能参与生产经营活动，公司维持赊销业务所需要的营运资金必然由其他生产经营资金来补充，增加了公司付现压力；二是赊销成立后，账面上反映了“营业收入”，体现了销售经营利润，公司必须动用其他流动资金垫付因赊销业务而引发的流转税费、所得税等，加大了资金流出。目前MYY公司资金周转困难，主要原因就是因为应收账款居高不下，公司不能及时取得补充资金所致。
（2）影响了经营成果的真实性。根据企业会计准则，MYY公司按照以权责发生制原则进行会计确认、计量和报告，对当期发生的赊销收入全部计入了当期的营业收入，增加了当期的利润。但由于应收账款的存在，当年实现的经营成果当年并没有全部流入企业，甚至存在当期反映的销售收入不能预期实现先进流入的情况。因此，财务报表上反映的营业收入、利润总额实际上有一部分难以实现，从而虚增了营业收入、夸大了当期经营成果。
（3）增加应收账款持有的成本。公司持有应收账款必然付出一定的代价，即增加应收账款持有成本。应收账款持有成本有三部分组成：机会成本、管理成本和坏账成本。计算公式如下：
应收账款持有成本=机会成本+管理成本+坏账成本
a、机会成本。是指由于公司持有应收账款而丧生了该部分资金投入证券市场及其它方面的收入。
机会成本=应收账款平均余额*市场资金成本率
一般而言，应收账款数额越大、账龄越长，机会成本就越高。
b、管理成本。是指公司对应收账款进行管理所发生的费用开支。包括客户资信调查费用、应收账款记录费用、催收款项的差旅费、通讯费、诉讼费及其他费用等。一般情况下，应收账款管理成本不会随应收账款数额的变动而变动，属于固定成本性质。
c、坏账成本。是指应收账款无法收回，给公司带来的坏账损失。一般情况下，应收账款数额越大、账龄越长、坏账成本越高。
三、MYY公司应收账款管理中存在的主要问题和原因分析
目前，MYY公司大量资金占用在应收账款上，且应收账款周转缓慢，资金利用效率低下，已经危及公司正常的生产经营活动，主要原因是公司信用销售控制不力、应收账款管理不善所致。那么，究竟MYY公司在应收账款管理方面存在哪些问题？导致问题产生的原因是什么？只有了解其存在的问题及产生问题的原因，才能有针对性提出解决问题的方法和对策
1、应收账款管理存在的主要问题
通过对MYY公司组织机构设置、生产经营流程、市场营销政策、会计核算及内部绩效考核机制等方面的综合分析了解，目前MYY公司在应收账款管理方面主要存在以下问题：
A、缺乏专业的信用管理部门和专业信用管理人员。目前，MYY公司的应收账款管理主要有事业部所属市场营销部、财务部。其中市场营销部是应收账款管理的主要职能部门，负责签订赊销合同，销售产品并承担收款责任；财务部负责本事业部应收账款的日常核算、与客户定期对账及协助销售人员催收货款。这种应收账款管理机制，表面明确了应收账款的管理主体，但存在很大的风险隐患。主要原因是：
a、目标存在差异；市场营销部门及销售人员是以追求产品销售额为已目标，以产品销售业绩为导向，而公司应收账款管理的目标是以追求经营利润最大化为目标；
b、管理职能存在缺陷。市场营销部门及销售人员的主要任务是从客户手中争取更多的订单，实现更多的产品销售收入，而不是及时收回账款和控制呆账、坏账。因此。目前MYY公司销售人员普遍存在“重销售，轻回款”的现象。
c、缺乏专业胜任能力。应收账款管理是一项技术性很强的综合性管理工作。如信用调查、信用风险识别和评估、信用政策制定、客户档案管理、、应收账款日常管理和催收等都需要与客户的整体发展战略性结合，单个销售人员难以胜任。因此，在选择客户、确定信用标准、签订赊销合同及催收应收账款等环节中难以实施对应收账款的有效控制。
B、缺乏信用政策，信用风险管理严重滞后。目前，MYY公司的应收账款管理属于典型的事中和事后管理，缺乏信用风险事前防范和控制措施，应收账款的发生处于失控状态。主要表现在：一是没有制定完整的信用政策。二是没有对客户进行信用调查，缺乏客户信用风险识别和评估程序。
C、忽视社会信用，盲目依赖合同控制。
D、合同执行不到位。购销合同是交易双方进行商品交易的重要依据。目前，由于公司没有严格履行销售合同，产生合同纠纷也是导致MYY公司应收账款增加的重要原因。主要表现：a、售后服务存在缺陷，引发客户拒付货款；b、没有按照规定时间要求开具发票，失去对客户的约束。
E、应收账款内部控制制度不完善，日常管理松散。目前，MYY公司尚未制定出一套健全的应收账款内部控制制度，在客户信用调查、风险识别和评估、应收账款日常控制与考核及逾期应收账款处置等方面没有形成严密的应收账款内部控制体系和绩效考核体系，日常管理松散，应收账款流失现象严重。主要表现如下：
a、没有履行信用销售审批程序。由于公司没有建立规范的信用政策，信用标准、信用额度、信用期限无据可依，销售人员往往在口头请示市场营销部门负责人和事业部负责人后即可授信，事后也没有办理审批手续。信用销售处于失控状态，一旦应收账款出现坏账，责任难以界定。
b、缺乏审计监督。目前，MYY公司虽然成立了审计监察部，但没有参与到应收账款管理过程之中。在应收账款发生、核算、催收、考核等方面审计监督和制约。
c、存在销售人员违规现象。具体表现：一是销售人员直接从购买单位收取销货款，没有及时上交公司；二是销售人员同客户勾结，以产品出现质量问题需要提供配件为由，要求公司物资仓储部门向客户发出配件，然后低价销售私分现金；三是销售人员以种种借口向购货单位借款，购货方直接在应付账款中冲抵货款。
d、部门之间缺乏沟通，相互推诿现象严重。一是市场营销部门与财务部门缺乏沟通。二是物资仓储部门和市场营销部门、财务部门缺乏沟通。
F、应收账款基础资料不健全。目前，MYY公司应收账款的日常管理主要依赖市场营销部门的销售合同管理台账和财务部门的应收账款的明细账，没有建立客户信用档案和应收账款管理台账。存在以下问题:一是客户信息不完整；二是应收账款管理信息滞后；三是数据准确程度不高。
2、应收账款管理问题的原因分析
导致MYY 公司应收账款管理问题的原因多种多样，既有公司内部管理方面的原因，也有外部因素的影响；既有主观方面的原因，也有市场环境、宏观政策等客观方面的原因。具有情况如下：
A、内部因素影响。a、管理目标存在偏差，忽视资金管理。公司管理是以“利润最大化”作为企业经营管理的最高目标，公司内部对市场营销部门和销售人员的考核都以销售收入、利润总额作为重要的考核指标，这种以销售额和利润为导向的经营管理目标，直接导致力企业“重销售，轻管理”，“重利润，轻资金”。b、发展战略存在误区，品牌经营意识淡薄。c、信用管理薄弱，缺乏信用风险防范意识。d、应收账款管理制度不完善，管理水平低下。e、缺乏审计监督。
B、外部因素的影响。a、市场环境的影响；b、宏观经济政策和金融环境的影响；c、法律环境的影响；d、客户特点的影响。
由此可见，MYY公司应收账款管理问题比较突出，原因复杂多样。要加强应收账款管理，合理控制应收账款持有水平，加速资金回笼，必须充分了解影响公司应收账款的各种因素，并采取有效措施，防范信用风险，规范应收账款管理。
四、对MYY公司加强应收账款管理的建议
1、转变经营观念，重视资金管理。
2、树立品牌战略，提高产品市场竞争力。
3、完善应收账款管理组织机构。
4、防范信用风险，控制应收账款发生。
5、完善应收账款日常控制措施。
6、完善绩效考核机制和责任追究机制。
7、积极处理逾期应收账款。
五、实施效果分析
1、重视资金管理，提出“公司管理的核心是财务管理，财务管理的关键是资金管理”的经营理念，坚持“两手抓”，即一手抓质量和市场；一手抓内部管理和资金回笼；
2、成立“应收账款”管理委员会，协调和管理公司应收账款事宜；
3、设立独立的信用管理部，配备专职信用管理人员，对赊销业务进行专项审批，对应收账款进行监督和预警；
4、实行收支“两条线”、资金集中管理。同时，建立资金回笼考核指标，
5、制定MYY公司信用政策，进行客户信用评估，对不同客户实行不同的信用政策，
6、完善应收账款管理基础工作。包括定期对账、账龄分析等，要求建立客户信用档案和应收账款管理台账。
从实行这个政策，信用管理部门通过识别和评估客户信用风险，确定客户信用级别，加强赊销业务审批，实行应收账款监控等，有效控制了信用业务，改变力过去盲目赊销的局面。在各职能部门的共同努力，MYY公司的应收账款管理明显加强，应收账款居高不下的状况得到明显改善。
参考文献
1、《新编财务管理》经济管理出版社
2、《成本会计》立信会计出版社
3、《中级财务会计》机械工业出版社
