目 录
一、应收账款的形成原因
1、应收账款所具有的功能
2、企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标
3、企业内部控制制度不健全
4、法律律制度的不健全
5、企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用
二、应收账款对企业的影响及加强应收账款管理的必要性
三、加强应收账款管理的方法
1、加强应收账款的事前控制
2、加强应收账款事中控制
3、加强应收账款事后控制
内 容 摘 要
随着经济的不断市场化、国际化发展，企业间的市场竞争也越来越激励。为了吸引客户、占领市场，企业会采取赊销方式销售产品、材料、供应劳务。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。文章将从应收账款的形成原因、对应收账款管理的意义以及应收账款的管理办法等方面对应收账款加以阐述。
应收账款管理管理研究
随着经济的不断市场化、国际化发展，企业间的市场竞争也越来越激励。为了吸引客户、占领市场，企业会采取赊销方式销售产品、材料、供应劳务。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。现就从应收账款产生的原因来进行分析和探讨如何对应收账款进行管理。
应收账款的形成原因
1、应收账款作为一种商业信用，具有扩大企业产品销售量，增加销售收入、减少存货的功能。随着经济的不断市场化、国际化发展，买方市场使企业间的竞争加剧，为了提高产品销售量、销售额和市场占有率，经常采用赊销手段进行促销，赊销对于开拓新市场具有重要的作用。这是企业应收账款大量增加的主要原因之一。
说到长虹公司，他大家都应该不会感到陌生。长虹前身国营长虹机器厂是我国“一五”期间的156项重点工程之一，历经多年的发展，长虹成为中国彩电行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地、全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综合产品和服务提供商。从1998年开始，随着新一轮经济发展形势的到来，当时的彩电市场，传统产品的利润空间越来越低，新技术、新产品领导未来市场竞争优势的趋势越来越明显。低成本领先战略的效用，慢慢开始出现衰减。彩电价格战愈演愈烈，使彩电业的利润很快被稀释掉。1999年长虹主营业务利润由1998年的31.6亿元下降到1999年的15.7亿元。2001年中报显示每股收益只有一分钱的利润。再加上囤积彩管失败，导致大量库存积压，长虹2001年底的净利润仅八千多万。由于国内市场上供大于求的局面出现，为遏制经营业绩的下滑及股价下跌，长虹选择了走海外扩张之路。长虹于2001年10月开始与美国APEX家电进口公司进行合作向其发出彩电。2002年，长虹业绩逆势上扬，主营业务收入125.85亿元，同比增长32.26%。其中，海外销售额为55.41亿元，同比增加47.65亿元，占全部主营业务收入的44.03%，增长幅度超过600%。实现净利润1.76亿元，同比增长97.75%。但巨额的应收账款，为长虹2004年的巨亏埋下了伏笔。应收账款自1999年的0.19元亿增至2003年的50亿元。2004年3月23日长虹的2003年年度报告披露，公司应收账款49.85亿元人民币中，APEX公司就有44.46亿元。因为对美国APEX公司巨额应收账款无法收回，一次性计提3.1亿美元坏账准备造成了长虹2004年的亏损。
2、企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标。 企业营销中往往把扩大销售量放到第一位，片面追求利润最大化，忽视了企业的现金流量，特别是国有企业对领导人的考核，过分强调产销量、销售收入、利润等指标等，对应收账款的回收，坏账发生额等指标考核力度不足。促成长虹巨额应收账款的产生，是企业领导急于走向国际市场，只看到了APEX公司的销售渠道和能力，账面的高利润，没有看到其拖欠货款的信用污点。考核力度不足致使相关人员对“接货90内付款，否则的权拒绝发货”的合同规定视而不见。
3、企业内部控制制度不健全。 一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有严格的审批制度，对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视，造成应收账款管理职责不清。没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度。虽制度建立了不少，但只是应对上级检查，实际工作中并不按制度去执行、去控制、去考核。最终导致因应收账款而导致的损失，无人追究。日常应收账款管理工作不到位，清欠手段单一，办法不多，力度不够，责任人责任心不强，业务人员变更时交接不清，责任不明等导致应收账款无法催收。长虹进入国际市场的时间较短，市场销售网络缺乏，因此只能采取大经销商的营销模式，这就给公司应收账款的增长埋下了伏笔。由于国际市场经验不丰富，又不能死守传统的现汇结算方式，因而只能加大信用销售力度，在贸易结算方面采取了设定账期、分期付款的通行方式，这是造成公司巨额应收账款的一个原因。
4、由于我国市场经济体制运行的时间较短，法律不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生，特别是趁企业改制之机，钻法规的空子，或破产、或兼并、或重组将资产转移，而债务则由严重资不抵债的原企业承担，造成企业应收账款收不回来。在执法上，受地方保护关系网及执行人员素质等多方面影响，往往是官司胜诉了，但货款却收不回来，执行难是众所周知的事。
5、企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用 ，没有建立应收账款台账管理制度，未及时对应收账款进行辅助管理，大多企业只是在年终财务决算时，简单地按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，不能及时向领导及相关部门上报应收账款详细情况分析表，内部各部门之间缺少沟通和配合，造成应收账款清收不及时；有的企业没有建立或坚持定期清查对账制度，长期不同客户核对往来账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异，以及票据传递记录等都有发生误差的可能，通过定期对账就会及时发现问题，以便及时采取相应措施，否则就可能造成债权债务方账面金额不符，给清收货款带来很大困难。有的企业没有建立坏账管理制度，收不回来的应收账款长期挂账，账龄甚至多达几十年，而这部分资产其实早已经收不回来了。
应收账款对企业的影响及加强应收账款管理的必要性
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
资金是一个企业经营活动赖以正常运行的“血液”。 从购进货物到销售货物直至收回货款，大量不合理应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出，致使企业资金更为紧张，资金周转不畅，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
在长虹2004年亏损之前，其经营活动产生的现金流净额就发生大幅变化，长虹2002年年报显示，主营业务收入125.85亿元，净利润1.76亿元，但经营性现金流量却从2001年的13.73亿元下降到-29.88亿元，是自1998年要求编制现金流量表以来，经营性现金流量首次出现负数，而且数额巨大。2003年长虹净利润从2001年的8854万元增长到了2.057亿元，但是经营活动产生的现金流量却成了-7.44亿元。在2004年底，长虹即发生了上市以来的首次亏损。
应收账款对企业有很大风险，但企业要生存和发展，企业间相互提供商业信用现已成为一种无法避免的普遍现象。赊销本身就是一个产销的统一体，企业一方面要借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又要尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。因此，加强应收账款管理，采取有效的事前、事中和事后控制，处理和解决好这一对立又统一的问题，就显得非常重要。
三、加强应收账款管理的方法
1、加强应收账款的事前控制。
（1）、企业为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。因此，企业需要建立自己的信用管理机构。信用管理机构根据企业的营经计划，针对性地对企业现有客户及潜在客户进行直接和间接调查，收集客户的品质、资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等资料。
（2）、根据调查的结果评定信用等级、建立客户动态信用管理系统档案。另外，根据企业自身的营经目标及财务状况，针对不同信用等级制定包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面的信用政策。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如：①有担保的赊销。即在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。②条件销售。即在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。
长虹巨额应收账款案例中，长虹与APEX合作前，没对APEX公司进行信用调查是原因之一。APEX公司，由美籍华人季龙粉和台湾商人徐安克于1997年在美国加利福尼亚州创建，注册资本2800美元，是一家以贸易为主的小公司。APEX公司成立之后，成长非常迅速。其成长模式是：在国内生产，在美国大型连锁超市销售。依靠中国国内庞大而廉价的生产能力，贴着APEX牌子销售的中国产彩电和DVD在价格上极很具竞争力。凭借超低价格，APEX在美国大型连锁超市打开了市场，但是也因为低价格策略，其利润空间较小，因此只能拖欠国内供应商的货款。长虹之前，APEX公司已经同中国的宏图高科、天大天财和中国五矿等发生过巨额货款拖欠的先例。然而，急于走向国际市场的长虹只看到了APEX公司的销售渠道和能力，没有看到其拖欠货款的信用污点。只要是对这些资料进行收集分析，从这些方面可以反映出APEX公司在品质、资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等方面都存在瑕疵。信誉不佳、资金不多，除非有担保外，APEX公司是不适合采取海外大额赊销的。
（3）建立销售回款责任制。为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销、盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时制定严格的资金回款考核制度，使销售人员对每一项销售业务的全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
（4）逐步完善考核制度，加强对应收账款的考核，特别是对企业高管层的考核监管。硬化货款回笼指标和产品销售任务，制定具体的回收比例及相应的奖、罚措施，并作为一项承包指标进行考核，督促企业积极回笼资金。
2001年，四川长虹开始与APEX发生业务往来，当年只有赊账没有回款，年末形成应收账款4184万美元，折合人民币3.47亿元。2002年，是双方业务高峰。四川长虹销售给APEX公司6.1亿美元，但回款仅1.9亿美元，形成了4.62亿美元的应收账款，折合人民币38.29亿元。四川长虹跟APEX公司的交易占全年彩电销售的54％，占当年海外销售的91.41％。2003年，销售略降，回款增加。当年，四川长虹销售给APEX4.24亿美元的货物，虽然回款3.49亿美元，但应收账款余额已增至5.37亿美元，折合人民币44.46亿元。与APEX公司的交易占全年彩电销售的33%，占当年海外销售的70%。至2004年，四川长虹基本上结束与APEX的生意，仅向其销售3559万美元，同时加大回款力度，回款1.09亿美元。然而，四年生意下来，4.63亿美元（折合人民币38.37亿元）的应收账款已经形成。四年时间,为什么没发现，没制止，前三年对这么大的单项应收账款为什么不提减值准备,而在2004年1次提1.3亿美元应收账款减值准备造成当年巨亏呢？许多企业特别是国有企业，因巨额应收款而产生巨额债务和亏损，最终企业进行改制、破产或重组。造成大量国有资产流失。究其原因，多是因对企业监管缺失，制度不建全，制度执行不到位，造成企业高管不履行职责或玩管理层收购牟私利。
2、加强事中控制
（1）建立赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。设计预先统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和信用管理机构留存，信用管理机构定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。
（2）、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，由销售部、财务部、副总经理和总经理等层层审批。销售合同的要素必须齐全合法，不要轻信口头承诺，相关约定一定要写进合同。将合同影印，送关部门或人员与原件核对无误后分别交信用机构、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查。
（3）、企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计各客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，在未达的赊销金额上限前，及时预警并反馈给企业主管领导和销售部门，及时有效的控制应收账款的数额及规模。
3、加强事后控制
（1）、当发现客户的品质、资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉中的两个因素有发生变化的可能性时，企业应采取果断的措施，尽快地收回应收账款，并且对该客户的信用记录进行相应的调整。建议企业通过设计和填报各种表格随时掌握企业应收账款的动态情况。并采取相应的应急措施。如将应收账款改为应收票据。应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险，若预计客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。
（2）、企业财会部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书，主张债权。对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的赊销客户，需有专人负责，在收到全额货款之前，一定要把所有的销售资料保管好，以做为催收乃至诉讼的依据。兑现落实经办赊销人员的奖惩。
除此，企业还可开展应收账款保理业务，虽然这项业务在我国才刚刚起步，但是在西欧和亚太经济发达国家和地区，该项业务已被广泛采用。
总之，企业要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。同时，企业应始终坚持把货款回笼放在首位，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，严格执行应收账款的相关管理制度。加速货款回笼，确保实现的收入及时足额流人企业，从而规避经营风险。
参 考 文 献
1、李体领，《论企业应收账款的管理》，《甘肃科技纵横报》2007年第94.期
2、魏斌，《强化应收账款管理提高企业经济效益》，《集团经济研究》2007年8月上半月
3、彭海颖，《应收账款风险管理刍议》，《财会通讯》，2009年第2期
4、《上海证卷摄》，2009年1月29日
5、韩伟，中国诚通，2011-3-22
