浅谈企业应收账款管理
摘要：本文分析了发生应收账款的原因,讲述了应收账款在生产经营过程中对企业产生的促进作用，以及由于应收账款管理不善对企业可能造成的不利影响，阐述了企业应收账款管理的目标，以及企业应当采取哪些措施来加强对应收账款的管理。
关建词：应收账款 商业竞争 坏账风险 应收账款管理
应收账款是指因对外销售产品、材料、提供劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资产的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平，经济运行中应收账款已成为一大问题。
一、发生应收账款的原因
1）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用下，企业为了稳定自己的销售渠道，扩大产品销路，除了采取提高产品质量、降低销售价格、完善售后服务、利用广告宣传等措施外，不得不面向客户提供商业信用服务，以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起企业的应收账款的增加。 2）销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一些批发企业、生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间，销售企业只能承担由此引起的资金垫支。但这种原因造成的应收账款期限较短，特别是结算手段不断进步的情况下，对企业的影响成下降趋势，这不是企业对应收账款进行管理的主要内容。
二、生产经营过程中应收账款的作用
1）扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用。特别对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义，赊销能使得客户能更快地接受新东西。 2）减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；还有可能因为市场的变化造成存货的销售价格下跌，存货的可变现净值降低，给企业带来损失。如果企业将持有存货转为应收账款，则会减少上述支出及损失。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支，降低存货减值的风险。
三、由于应收账款管理不善对企业的不利影响
1.降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降；加速了企业的现金流出，可能直接引发财务危机。
由于赊销的存在，企业的物流与资金流不一致。发出商品，开出销售发票，销售就已成立，但货款并没有同步收回。这势必会产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。大量流动资金被占用的情况会导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后是不断上升的应收账款，赊销虽然给企业带来利润，但并不是企业真正的现金流入，企业却必须用现金支付各种以销售或利润为依据的税金费用支出：
1）税金：增值税、营业税、消费税、城市建设税等流转税，所得税等。这些税金是国家强制性征收的，企业必须按时以现金交纳，使得大量的流动资金沉淀在非生产环节；
2）现金利润分配：对于跨年度的赊销，应收账款产生了利润，但并未以现金实现，但现金利润分配却加快了现金的流出；
3）应收账款引起的成本：由于应收账款引起的管理成本、回收成本也都会加速企业现金流出。
如此的现金流入流出状况会造成资金循环不畅，由于现金短缺可能会直接引发企业的财务危机。
2.夸大了企业经营成果，企业要承担应收账款带来的坏账风险。
由于我国大部分企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。企业的帐面利润显示是增加状态，但并不代表现金的流入。企业一般按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。但据有关部门调查，逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，实际发生的坏账损失会远远超过提取的坏账准备，企业要承受很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入及账面利润，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。 3.增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。
企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业详情，造成责任不明确。而应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。 四、企业应收账款管理的目标
对于一个企业来讲，一方面想借助于应收账款来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。 可以说，应收账款是企业的一项资金投放，是为扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，应收账款管理的目标，就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。
应收账款的成本包括：
1）机会成本：应收账款作为企业的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。 2）管理成本：企业对应账帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的信用调查费用，应收账款帐簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。 3）坏帐成本：因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本一般就越大。
只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
五、企业要加强对应收账款的管理
1.建立完善的应收账款控制制度
1）客户信用调查：收到客户定单后，首先应由负责信用调查的部门进行客户信用审查，然后才能决定是否接受定单，应将信用差的客户排除在赊销的范围之外。这就要求企业设定信用标准。企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖帐的可能性，按照国际惯例可以通过“五C”系统来进行。 a.品质。品质是指顾客的信誉，即履行偿债义务的主观可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信誉的首要因素。 b.能力。能力指顾客的偿债能力，可以通过分析顾客的流动比例、速动比例等财务指标获得。 c.资本。资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。 d.抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。 e.条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。
2)现金折扣政策：现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。 向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。折扣的表示常采用如5/10、3/20、N/30这样一些符号形式。其含义为：5/10表示10天内付款，可享受5％的价格优惠，即只需支付原价的95%；3/20表示如在20天内付款，则只需支付原价的97%；N/30表示付款的最后期限为30天，此时付款无优惠。 企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求顾客最迟不超过30天付款，希望顾客20天、10天付款，能给予多大折扣？或者，给予5%、3%的折扣，能吸引顾客在多少天内付款？不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。
3）应收账款记录：财务部门的应收账款记录必须严格地以销售部门销售业务的原始凭据为依据，防止应收账款虚计；应收账款的总分类账记录和明细账记录应由不同人员负责，避免由于记录数据差错给按期收款带来不利影响。
做好基础记录，了解客户付款的及时程度，基础记录工作包括了企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有及时记录，才能掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
4）对账制度：财务要形成定期或不定期的与客户对账的制度。
每隔一段时间必须同客户核对一次账目，及时了解客户的财务状况，并将对账结果和对客户财务状况的了解通报给销售部门、客户信用部门，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。
5）账龄分析：要认真对待应收账款的账龄。 一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。 在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，特别对账龄较长的客户采取重点措施，以防发生新的拖欠。
2.加强应收账款的事后管理
1）确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为---信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。
2）确定合理的收账方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为"长期应收款"，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的"长期投资"，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。
3）制定合理的收账政策。催收账款要发生费用，有时费用还很大，一般来说收款的花费越大，收款措施越有力，可收回的账款一般会越大，坏账的损失也越小。所以企业需要在收款费用和减少损失之间作出权衡，制定出一个合理的收账政策。
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内 容 摘 要
在西方市场经济的发展中，大的经济危机使公众产生了对独立第三方来审计上市公司的财务信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行强制要求上市公司必须聘请一家独立的会计师事务所对他进行年度审计。而在中国证券市场的产生更多的是国家的一种政策行为而非市场自身产生，自然而然的相配套的也是在国家强制要求下，中国的上市公司、国有企业等才聘请作为中介机构的CPA对报表进行审计。中西方证券市场的起源的不同带来了CPA的起源的不同，导致了它们在业务、服务对象、服务质量及收费等等均存在明显的不同...
证券市场与中国注册会计师行业的发展
中国证券市场是在我国经济改革初次高潮到来之际诞生的，在某种意义上讲，是为了减轻国家的负担，而将企业推向市场，让企业自行解决其融资问题而产生的。可以说，它是在计划体制和市场机制的双重作用下产生和发展的。而在西方，则是在纯市场经济的发展下，融资渠道的拓宽而产生．．．．．．。
一、证券市场的起源所导致CPA行业起源的不同
企业最早起源于英国的探险活动。当时企业是非持续经营的，它的资金来源一般是一些贵族投入，在探险活动开始时，就约定好其收益和风险。在探险结束后，就会将所获得的盈利按当初约定的比例瓜分。1720年，"南海公司"事件产生了第一位民间审计职业者。．．．．．．
二、中外CPA行业所表现出的一些不同
证券市场的不完善导致了我国注册会计师行业的恢复、发展表现出一些与西方发达国家（在这里，我们主要指美国）很大的不同： （一） 政府部门是注册会计师职业服务的最大需求者，而在美国则为广大的股民、机构投资者以及管理当局 1、业务与服务对象的不同 目前我国会计师事务所主要从事的还是法定业务，如验资、年检等，其中验资、年检服务于工商部门，外汇年检服务于外汇管理部门，而1999年开始实行的国有企业会计报表的审计等服务则直接服务于企业的主管部门，我国最大的服务对象是政府部门。．．．．．．
2、服务质量的不同 会计师事务所的服务作为一种产品，究竟谁是用户，与市场需求有很大的关系，若市场需要高档次优质产品，生产者就会向优秀方向发展；若用户需要处理品，生产者就会向假冒伪劣方向发展。．．．．．．
三、几点思考
（一）推进企业的改革，形成真正的委托代理关系 如果企业的主管部门真正将会计报表中反映的信息作为评价、任免企业管理者的重要依据之一，就不会轻易选择一家会计师事务所来审计，而不考虑其服务质量。同时，对于监管机构而言，一旦发现有上市公司提供虚假财务数据的情况，要追究公司主要经营管理者的责任，其次要追究公司监事会和董事会的责任，加大处罚力度，使中国证监会颁布的有关规定落到实处。 （二）银行真正以报表的信息作为是否贷款的依据 随着四大国有银行商业化进程的加速，我们认为银行为了减少呆帐、坏帐，会在一定程度上加大对会计信息的依赖。．．．．．．
（三）上市公司的股权结构要改革 国有与法人股票不上市所造成的股市功能性缺陷，产生多重负面效应。从股民来说，只关心自己的"权利"（分红配股等等）或者投机收益，而不关心甚至干脆放弃自己作为股东的监督权力；从国家来说，代表国家行使监督权的政府部门，只关注国有资产是否流失，而不太重视和关注上市公司的资产的增值。．．．．．．
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
5、同2
6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
