应收账款的核算与管理

内容摘要

一、应收账款的内容及核算

应收账款的内容

应收账款的核算

二、企业应收账款管理中存在的问题

1. 企业片面追求市场，缺乏风险防范意识

2. 企业应收账款管理制度不完善

3. 企业缺乏法律意识

三、应收账款产生前、产生时、产生后的控制与管理

1. 应收账款产生前的主动控制

1.1 制定合理的信用政策

1.2 加强内部控制

2. 应收账款产生时的财务控制

2.1 按赊销客户区域建立核算应收账款明细账

3. 应收账款产生后的风险管理

3.1 组织力量打好清欠攻坚战，压缩应收账款规模

四、总结

内 容 摘 要

资金是一个企业经营活动赖以正常运行的“血液”。外部资金回笼不及时，资金周转困难已成为危及企业生产经营活动正常开展的突出问题。鉴于此，加强对应收账款的财务控制和风险管理对促进资金回笼，缓解资金紧张状况具有一定的现实意义。而从风险意识抓起，加强事先防范、事中控制、事后管理，使赊销策略对改善企业生产经营状况切实起到积极作用。

一、应收账款的内容及核算

应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。

应收账款的核算

按现行财务制度规定，企业发生应收账款时账务处理为：借：应收账款
贷：产品销售收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
待款项收回时：
借：银行存款?现金

贷：应收账款

预计有些账款收不回来时，根据现行财务制度规定，实行坏账准备制度的企业则按照应收账款年末余额按规定比例计提坏账准备。

借：管理费用
贷：坏账准备确认坏账发生时：借：坏账准备贷：应收账款目前许多企业为了占领市场、扩大销售，大多数情况下都会采取赊销方式。表面上，企业账面利润显示比较高，但实际上，企业隐含了大量的应收账款。那么对于企业而言，像这种虚盈实亏的状态，企业应收账款中究竟都隐藏着怎样的问题呢？二、企业应收账款管理中存在的问题企业片面追求市场，缺乏风险防范意识现在许多企业为了扩销，在事先未对购货方资信情况做深入调查的情况下，就盲目地采用较宽松的信用政策，这就造成企业资产总额虚增，实际却是企业资金周转不畅，运转不灵。另外，企业还需要用有限的流动资金来垫付各种税费，造成企业入不敷出，严重制约了企业发展。企业应收账款管理制度不完善有些企业对应收账款的管理缺乏完善的规章制度。财务部门与业务部门不能及时沟通，核算与销售脱节。更有很多企业为了提高销量，实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，加大赊销、回扣比重。对于这部分应收账款，企业却未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的包袱。企业缺乏法律意识许多企业面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。也有很多企业在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，企业不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然企业胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难全部收回，真正收到的往往只是很少部分的金额，甚至有全部无法收回的。此外，企业在制定销售合同时，不能严格按照法律程序，由于合同内容缺乏规范，付款结算条款不明确等，容易引起日后经济纠纷，导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。三、应收账款产生前、产生时、产生后的控制与管理针对以上应收账款管理中存在问题的分析，我们知道应收账款总存在一定的风险，究其原因有以下几点：①企业缺乏风险意识②内部经营管理体制有缺陷，约束机制不健全③企业缺乏法律意识保护自身权益所以，企业应该采取积极有效的措施，事先对其进行控制，将风险降到最低。 应收账款产生前的主动控制  制定合理的信用政策 （１）确定适当的信用标准。一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。 （2）采用适宜的信用条件。主要包括信用期限和现金折扣等。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。 （3）建立恰当的信用额度。确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对信用额度进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。 1.2 加强内部控制 　　（１）认真作好赊销对象的资信调查。企业应通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析和定量分析的方法评估客户的信用品质。 　　（2）按赊销客户的还款能力和信用等级，确定赊销的金额和期限。企业每年赊销的总金额根据企业当年的生产和销售计划、经销策略等因素来确定。具体到各个赊销客户的最大赊销金额，可根据其信用等级、经营能力和产品类型来确定。赊销的期限一般不应超过两个月。 　　（3）制定合理的赊销方针。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如：①有担保的赊销。即在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。②条件销售。即在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。 　　（4）建立销售回款责任制。为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销、盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时制定严格的资金回款考核制度，使销售人员对每一项销售业务的全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。 　　（5）逐步完善考核制度，加强对应收账款的考核。硬化货款回笼指标和产品销售任务，制定具体的回收比例及相应的奖、罚措施，并作为一项承包指标进行考核，督促企业积极回笼资金。2. 应收账款产生时的财务控制 2.1 企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计各客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。3. 应收账款产生后的风险管理 3.1 组织力量打好清欠攻坚战，压缩应收账款规模 　企业财会部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书，主张债权。对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的赊销客户，需有专人负责，兑现落实经办赊销人员的奖惩。 加强应收账款的风险管理，企业为防范债务人无限期地拖欠货款，可采用以下措施： 　　（１）将应收账款改为应收票据。应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险，所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。 　　（2）构建易货贸易平台。库存商品的大量积压和缺乏流动资金是制约企业发展的瓶颈。如果有一个易货贸易平台，那么各个缺乏资金的企业就可以通过这个平台“销售” 自己的产品，“购买”所需的物资，由此可大大减少应收账款。 　　（3）应收账款抵押与让售。 　　（4）进行信用保险。 　　四、总结在所有应收账款管理问题上，关键是要和客户进行积极沟通，通过谈判获得更有利的收款期限，而不只是简单地将一个收款期限“塞”给客户。另外，企业也应逐步树立现代营销观念，加强管理力度，力求将企业应收账款控制在比较合理的水平，使企业产生更大效益。并且，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以提早防范的，而只有通过科学防范，才能使企业在市场竞争中既扩大了销售、增加了盈利，又使得应收账款风险的尽降到最低。参 考 文 献李春涛，金汐.企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策［Ｊ］．商业经济，２００７（８）：３５－３６. 魏斌．强化应收账款管理提高企业经济效益［Ｊ］． 集团经济研究:上半月，２００７（８）.张海：《加强应收账款管理提高企业经济效益》，《中国总会计师》2009年第2期。韩建国：《完善信用管理机制强化应收账款管理》，《中国总会计师》2008年第3期。