目 录
一、应收账款管理中存在的问题
二、应收账款形成及坏账产生的原因
三、应收账款的核算与管理对策
内 容 摘 要
应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏，也可能会影响个别企业的资金调动能力。本文在叙述应收账款管理中存在问题的基础上，分析了应收账款形成及坏账产生的原因，并提出了应收账款的核算与管理对策，以期提供企业的财政经营状况，帮助企业能更好了解到自身资金的存在形式状况，使用时的便捷程度。
应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。它的变现性较强，是企业的一项重要流动资产。在市场经济激烈的竞争中，企业为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。应收账款也是企业日常经营中不可避免的资金组成部分，企业要积极正面的应对，有效管理和控制应收账款正常的增长和回收，已成为影响现代企业管理和发展的关键一环。
一、应收账款管理中存在的问题
应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。就性质而言，应收账款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在现在的企业经营中，应收账款的管理都存在着不同程度的问题，主要表现在以下几个方面：
（一）在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致货款不能及时收回或者购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。
（二）企业当中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。有的企业，是因为对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度操作，而虚构货款；有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润，或者将部分收入或费用隐匿在应收账款中；有的企业在年末发生不合理销售收入，便开出空头发票，作为应收账款入账，到次年年初又作退货处理。以上这些都是弄虚作假的账务处理，违反国家会计处理规定也会对企业造成财务管理上的混乱。
（三）企业内部管理制度的混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成欠款。有时货款已收回的经济业务，但由于有关人员长期不报账或财务人员销账不及时，形成欠款。这些都不能真实的反映出企业的实际应收账款的情况，不利于企业应收账款的管理应对。
（四）企业财务人员业务素质较差，工作自查程序缺失而日常发生记账错误，形成应收账款。对于业务联系较多的企业, 应对详细反映关联企业的应收账款或应付账款的地址、名称、进行明细登记，做成备查资料薄。有的企业财会人员粗心大意，致使账目串户较多，造成账目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收账款有户头，同时在应付账款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收账款抵付应付账款，本应冲减应付账款科目，但企业在应付账款中又设立户头予以挂账，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂账，使会计工作带来很大麻烦。企业的内部财务制度中应该对应收账款这样重要的部分进行详细的管理规定，必要时可以规定备查薄或自查程序的具体规范。
二、应收账款形成及坏账产生的原因
（一）应收账款形成的原因
在买方市场条件下，完全实行无赊销经营是相当难的，不可避免会产生新的应收账款，关键是如何控制新增欠款，使之无风险或将风险降到最低。
应收账款形成可以分为两大类，第一类购买方投入于生产资料而形成的；第二类是消费资料的销售而形成的。
对于第一类应收账款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系。国家对此进行宏观控制后，对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，最近几年来，企业在这方面的投人越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也加强作详细分析，所以这一类应收账款的数额在减少。
第二类是由消费品的销售而形成的应收账款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付账款比应收账款要多，这说明商业企业在实际经营中流动资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。商品零售企业在采取与商场合作销售的情况中，赊销也是普遍采用的一种方式。
由于供货企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕货源短缺，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。这个问题需要工商管理局、质量监督机构等各部委联合进行商场规制管理逐步改善各种不良竞争，形成健康的市场经营环境。
（二）应收账款坏账的原因
（1） 企业经营者法律意识淡薄
客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐。企业应重视债权人的法定权利，利用法律来维护自己的合法权益。
（2） 应收账款内部管理不善
有些客户超过规定时限（信用期限），表面认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。
（3） 销售人员考核机制不健全
很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。把应收账款作为销售人员为企业实现的实际利益项目加入考核体系，使销售人员在联系业务时就做好账款回收的铺垫工作，也可在第一时间过滤不良信客户，避免日后呆账积累。
（4） 缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。企业自身也需要建立信用评级制度，对于合作伙伴合作前多做市场调查且建档立案，属于极度信用不良的客户可以采取在合同中增加特别条款来加强保障。
三、应收账款的核算与管理对策
（一）实施应收账款核算的定期审计
企业应该建立一个常规的款项审计制度，采用常规定期全面审计和不定时抽查方式相结合的监督体系。
首先，审计人员应按照企业的规章制度，向有关人员收集账目资料或现场调查等方法了解企业应收账款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括：
（1）企业在销售业务过程中发生应收账款业务时是否立即填制应收账款凭证并据以登记应收账款明细分类账，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。
（2）企业有关应收账款的工作人员能否按职能分工，发票、记账、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。审批和签字必须齐全，委托和代理也必须有书面凭证。
（3）销售发生的退回、折扣与商业折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与商业折让在核算上是否采用正确方法入账，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。
（4）企业的内部审计机构是否定期对应收账款进行内部审计，能否定期对应收账款试算表和各主要的明细分类账相互核对，能否对应收账款的结构和应收账款账龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。财务部分应该及时通知相关部门，及时配合催收，向上级领导及时汇报，使领导了解企业账款情况。
（二）加强应收账款的管理控制
严格执行应收账款的日常账务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证进行登账要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细账中要详细如实反映，并定期和总账核对，保证应收账款的真实可靠，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员的具体个人建立发货、收款、外欠的台账，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收账款做出合理的归纳总结，对应及时清理的外欠款项做出准确的判断也可以分清责任，制度严明。
完善客户档案，评价客户信用等级：要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账号、结算方式、付款经办人、签订合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收账款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。
企业各个部门要密切合作，协同清理：企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。
要针对每一客户，确定相应的信用政策：企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略，一是严格执行先款后货、现款交易的原则，做到钱货两清，实现现款交易；二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况，设立赊销批准权限，最大程度减少应收账款的形成。
加强债权的签证工作：对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收账款的真实、准确。
建立销售回款一条龙责任制：为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
加强销售合同的审查：合同的签订必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要审查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收账款。利用法律对债权人的法定权利保护好企业的应得利益。
总之，时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。正确面对现代市场竞争中不可避免产生应收账款的问题，坚持采用权责发生制来核算应收账款，做好应收账款的核算和管理，也是对现代企业发展的必然要求。
参考文献：
[1] 张岑艺. 小议应收账款的催讨之道, 商业会计,2004（12）
[2] 林诚洲. 浅谈加强建筑行业应收账款的管理, 发展研究,2005（1）
[3] 姚飞. 应加强企业应收账款的管理, 现代审计与会计,2005（2）
[4] 金培华. 应收账款管理是企业资金管理的重点, 上海轻工业,2004（5）
[5] 李树恺. 谈企业应收账款的控制和管理, 陕西煤炭,2004（4）
