目 录
一、应收账款管理不善造成企业财务管理的影响 1.降低了资金的使用效率。 2.虚增了企业的经营成果，增加税收负担。 3.影响企业潜在的投融资活动。 4.延长了企业营业周期。 二、企业应收账款无法及时收回的成因 1.企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标。 2.企业内部控制制度不健全。 3.由于我国市场经济体制运行的时间较短，法律不健全。 4.企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用。 三、加强企业应收账款的管理与核算对策 1.确定适当的信用标准。 2.建立专门信用管理部门，统一管理。 3.建立完善应收账款的内控制度。 4.加大清欠力度，制定积极的收款政策。 5.充分发挥会计部门的监督职能。
内 容 摘 要
应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项，它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。应收账款的增加，不仅会成为企业的负担，而且还会引发企业的经营危机，因此加强应收账款管理就成为现今企业管理的重中之重。
应收账款的核算与管理
企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
1.1 应收账款的概述
1.1.1 应收账款的定义
应收账款是指企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实时控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。 在企业的经营管理过程中，由于管理不善，就会产生坏账，造成坏账损失，进而影响企业经营资金的周转，增加企业的经营风险。
1.1.2 应收账款的特征
（1）较高的风险性
由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的是一些有关的单证，因此企业实际上是处于一种被动的地位上。这种债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况以及本企业的内部管理水平等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以企业应收账款实际上均存在一定的风险。
（2）较低的流动性
由于企业的应收账款是不能用以进行出售、抵押等取得的资产，因此，企业对于收款期限未到，即使已过收款期限但对方仍拖延不支付的应收账款，除了催讨收款外，只能长期限挂账。
（3）较长的停留时间
由于多方面的原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用。
（4）较高的回收成本
企业为了收回长期挂账的应收账款，往往需要付出较高的回收成本，有时甚至收回的款项抵去回收成本后所剩无几。
1.1.3 应收账款的作用
（1）扩大销售
在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说是十分有利的，所以顾客一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
（2）减少库存
企业持有产成品库存，要追加管理费、仓储费和保险费等支出：相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的支出。
2.1 我国中小企业应收账款的现状
我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，现状不容乐观。将我国与西方国家相比，可以发现：以美国为例，美国的企业坏账率是0.25%-0.5%，我国企业的坏账率是5%-10%，相差10倍到20倍，差距大的惊人；而美国企业的账款拖欠期平均是7天，我国是平均90多天。由于财务数据的敏感性，很多企业特别是中小企业的财务报表还没有公开，而且统计年鉴也只是按照行业的不同，对企业的流动资产、销售收入等指标进行统计，没有具体统计应收账款的数额，所以在此仅以中小企业为例具体分析我国企业应收账款的现状。
2.1.1 应收账款数额仍然巨大，但余额在下降
当前，我国企业间“三角债”相当严重，形成了恶性循环。即企业间的账款拖欠严重。据统计，目前我国有80%以上的企业深受“三角债”的困扰。很多企业间的欠款高达上亿元。应收账款平均年递增率为20%，主营业务收入的平均年增长率为18%。2012年，1334家中小企业应收账款总额为4319亿元，平均每家公司的应收账款为3.24亿元。
2.1.2 应收账款占主营业务收入的比重在下降
虽然近几年我国中小企业的主营业务收入、主营业务利润、净利润在上升，同时应收账款也在上升，但应收账款占主营业务收入、主营业务利润及净利润的比例却在下降。2012年，1334家公司中，813家公司应收账款占主营业务收入的比例下降。
2.1.3 应收账款账龄老化
企业间，应收账款账龄老化是一种非常普遍的现象。我国中小企业应收账款账龄结构不合理，逾期拖欠时间长，潜藏着较大的财务风险。通过分析2012年部分中小企业的应收账款账龄结构发现，一年以内应收账款同比增加17%，1-2年的增长27%， 2-3年及3年以上的增长了14%，因此主要增长集中在1-2年，因此可以看出应收账款账龄老化严重。
2.1.4 坏账准备计提不足
按照国际会计准则，企业一般对三年以上的应收账款计提100%的坏账准备，但在我国，大多数中小企业计提坏账准备都远远低于这一比例，仅对5年以上的应收账款才计提100%。目前由于我国会计准则对坏账的计提比例没有强制性要求，造成部分中小企业通过坏账准备的计提比例来进行盈余管理。而提高坏账准备计提比例，往往会导致中小企业突然出现亏损或盈利的大幅下降。
2.1.5 关联交易中应收账款发生额过大，利润操纵迹象明显
借助关联方交易，中小企业资金或明或暗地流向其关联方。一方面，中小企业巨额现金的流出，造成资金严重短缺，使公司持续经营能力与偿债能力大幅度下降；另一方面，当欠款方以资抵债时，换来的劣质资产不仅不能给公司企业带来任何的转机，反而会使公司的不良资产比例上升，增加公司发展的包袱。2011年度我国中小企业有63.43%的应收账款是与其关联交易发生的，其中与关联企业发生的应收账款关联交易就达到了1087.87亿元，占总额的39.71%。
3.1我国中小企业应收账款成因及危害
尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则相距甚远。所以我国中小企业应收账款也面临着多方面的问题及挑战。
3.1.1公司负责人忽视应收账款的管理
许多公司负责人只重视销售和利润的增长，将销售人员的工资报酬与销售任务相匹配固然是提高公司效益的方法，但忽视了把能否收回所欠销售货款以及回收应收账款的质量纳入销售人员的相应绩效考核中，使得销售人员只注重完成的销售量，而不考虑应收账款是否能及时收回。由于应收账款管理没有引起公司的足够重视，企业往往存在应收账款责任不明确、对账不及时、账款催收不力的现象从而导致企业应收账款负担沉重。有的企业负责人对有关债权的法律知识及其欠缺，对应收账款管理的各个环节重视不足，致使公司出现过了应收账款的催收追讨期还未去追收的不正常现象；有的甚至为了个人政绩及利益，将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目核算，有的或者凌驾于企业财务管理制度之上，以赊销方式销售给商业信用记录极差的购货方，是形成应收账款数额巨大的重要原因。
3.1.2 应收账款管理缺乏事前控制
赊销是产生应收账款的直接原因，而我国中小企业应收账款的管理缺乏系统性，只注重事后强行收款而忽略了产品赊销前的管理控制，即制定信用政策，这就决定了应收账款的后期收回存在的风险性很大。随着市场形势由卖方市场向买方市场的转移，企业为了在激烈的市场竞争中求得生存和发展，往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需求的企业，为了减少存货积压，会毫不考虑顾客的按期偿还能力，认为只要能让对方购买产品就行了。产品售出以后，当企业资金紧张时才想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款的促销作用，事前的管理政策成为了空白，公司应收账款账龄老化现象严重。然而一些产品样式新颖，能够适销对路的企业，由于财务管理观念淡薄也很少注重信用政策的制定，只是盲目的扩大市场，扩大生产。位于某省的天马公司，是一家以采矿、棉麻加工为主的民营企业，该公司在现代市场经济条件下的市场竞争非常激烈，企业为了能在市场竞争中占有一席之地，增加市场份额，扩大市场占有率，该公司将赊销作为增加产品销售的重要手段，截止到2011年该公司95%的交易都是以赊销方式完成的。之后才发现公司一味地盲目赊销，没有对买方的信用等进行事先调查，忽略了赊销资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的风险，造成应收账款急剧膨胀，账龄老化，无法及时收回，甚至形成死账、坏账，使得公司的财务面临着严重的危机，濒临破产。
3.1.3 应收账款的日常管理不完善
一般来说，应收账款没有专人进行管理，财务部门只是起着单纯的简单的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本无法减少坏账风险。 为了加强企业对应收账款的管理，公司在不仅要设置总分类账，还要设置明细分类账来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。必要时还要实行严格的坏账核销制度。应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险，可以说坏账是赊销的必然结果。对于整个赊销而言，我们可以将个别坏账理解为赊销费用，为了缩小企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。现在企业应收账款管理不善，坏账准备计提不足，导致坏账无法冲减，应收账款损失严重。
3.1.4 缺乏对资信度的调查，企业风险意识淡薄
为了抢占市场扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的赊销额度销售合同来吸引客户，扩大市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了资金大量被客户拖欠占用而不能及时收回的问题。例如四川长虹向海外销售彩电，由Apex Digital Inc公司在美国直接提货。然而彩电发出去了，货款却未收回。按照出口合同，接货后90天内Apex公司就应该付款，否则长虹就有权拒绝发货，然而之后四川长虹又发出了3000多万美元的货给Apex公司却未料想对方迟迟拖欠货款。就是因为长虹公司没有对Apex的信用额度进行调查，才造成了这样的结果。
3.1.5 抵押赊销应用不够
减少应收账款坏账损失风险的一种有利途径是抵押赊销，抵押赊销是指购货方用存货、固定资产等作为应收账款的抵押物，当购货方不能按期还款时，公司可以出让抵押物来减少自己的经济损失，确保自己的经济利益不受损失。这种方式实质上是对赊购方的一种约束，在一些西方国家经常被运用，而在我国还极少被运用，特别是中小企业用的更少。例如南通某家以成产电器开关为主的乡镇企业，年产值近亿元。由于该公司的示范效应，周围陆续办起了十几家同行企业，该公司感到了市场竞争压力，为了维持已有的市场优势，该公司规定对于新老客户允许不同比例的赊销额度。但是随着竞争日趋激烈，越来越多的客户只赊销不还账，有很多应收账款成了坏账，该公司濒临破产。就是因为该公司盲目赊销产生应收账款而没有抵押赊购，才造成了这种局面，如果当初抵押赊购，该公司应收账款的坏账额会大大减少。
3.1.6 不注重成本分析，未遵循成本效益原则
应收账款的管理最基本的要求是收入大于成本，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增加，但同时与之相关的成本也会随之增加，这就要求公司完整地测算应收账款的付现成本和机会成本，特别是机会成本不容小视。在我国，企业进行赊销时很少进行各种赊销方案的对比研究，在进行收款时也不进行各种收款方案的对比分析，认为只要能收回货款就行。这就反映出，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。
3.1.7 应收账款融资业务开展不够
在国外，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加企业收益的好方法。而在我国，由于信用市场的不完善，企业很少将应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，对于逾期账款他们只是盲目的催收或挂账不管。 据统计，欧美市场80%~90%的市场交易是采用信用方式进行的，而我国企业目前使用赊销方式的比例不到20%。但就是如此悬殊的信用销售比例，我国的中小企业坏账率方面仍大大高出欧美企业。据悉，美国企业的坏账率在0.25%~0.5%。而中国企业的坏账率却高出数倍。与西方国家相比，我国企业应收账款管理的社会机制很不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。例如苏州市昆山某古典家具制造厂，生产的主要产品是仿古家具。该厂所生产的家具产品对原材料的要求较高，采购原材料时必须现货付款。而销售产品后，货款回收期较长，一般为30-90天付款。由于工厂自有资金有限，且没有采用应收账款融资，造成资金缺乏，无力接受大订单，在扩大经营规模时造成了阻碍。
4.加强企业应收账款管理的对策
4.1加强销售环节的控制，即事前控制主要包括：
4.1.1制定合理的信用政策。
合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障。企业制定信
用政策应包括三方面内容：
4.1.1.2确定合适的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准。
4.1.1.3采用合理的信用条件。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。
4.1.1.4建立恰当的信用额度，能有效防止因过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在企业能够承受的范围内。
4.1.2做好客户资信调查及评价工作
企业在确定赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，给出合适的信用标准，从而有效控制应收账款。
4.1.3建立赊销审计制度
企业在销售过程中，应严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据授权有限的原则在企业内部分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级领导审批，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续。这种分级管理制度有利于将赊销业务控制在合理限度内。同时，企业应对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。
4.1.4完善业务内部分工，明确岗位职责，建立岗位责任制，将责任落实到位
4.2加强赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制，即事中控制。
4.2.1加强合同规范化和评审管理，规范经营行为
企业实现销售须授权相关人员同客户签订销售合同，因此为加强应收账款管理，企业应进行合同规范化管理，建立评审制度。一方面，签订的合同应规范，符合合同法要求;另一方面要对合同的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真评审，并决定是否接受订单，以此使企业的经营行为规范化、精细化。
4.2.2加强销售业务处理过程管理
对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。财务部门收到的客户货款应及时入账或作查询手续;要对照合同和客户要求开具提货单，并送交运输人员或客户签收;运输部门应根据提货单组织发货，并确保货物的规格、型号、数量正确无误;发货后应根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算
4.3加强赊销合同到期时款项的收回控制及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理，即事后控制。
4.3.1建立企业应收账款管理信息系统
应收账款跟踪管理服务系统是指从赊销过程开始到应收账款到期日，对客户进行跟踪监督，确保客户能正常支付货款，最大限度地降低逾期账款发生率。
4.3.2对应收账款建立销售人员全面负责制和坏账追究制度
为防止销售人员盲目销售，企业应该按照“谁销售、谁付款”的原则，制定切实可行的收款计划，明确收款金额和收款期限，将货款回笼责任分解至每位销售人员。企业每月应从销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，对不能收回的应收账款要查明原因、追究责任，并根据责任人的责任范围和失职程度，给予相应处罚。
4.3.3利用法律手段捍卫企业利益
在制定合同时，企业应利用合同条款和规定保护自己，防止应收账款拖欠现象发生。如拖欠已经发生，在双方难以协调的情况下应及时收集有关资料做好诉讼准备，切不可观望和等待。综上所述，应收账款风险管理对公司应收账款管理、资金风险控制和提高资金收益发挥着重要作用。从目前我国的国情看，应收账款管理水平低下是企业应收账款居高不下的主要原因，也是企业流动资金管理和运作中存在的一个突出问题。企业必须充分重视应收账款的日常管理和控制，尽量减少因应收账款过量引起企业垫付资金，减少利息支出和其他相关费用，从而进一步提高利润。提示：此行撰写毕业论文正文内容（请删除本行提示信息后再写入相应的部分）。
参 考 文 献
