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前言
一、应收账款的成因
1. 日益激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势
2. 企业经营行为缺陷
3. 信用机制不健全
4. 法制观念淡薄
5. 发生坏账处置不力
二、企业应收账款核算及管理存在的问题
1. 账户内容不详细
2. 手续不全，不完善
3. 会计处理不正确
4. 降低企业资金利用率，使企业经济效益下降
5. 夸大企业经营成果
6. 影响企业潜在的投资活动
三．应收账款的事前，事中，事后管理
1. 应收账款的事前管理
2. 应收账款的事中管理
3. 应收账款的事后管理
四、企业应收账款核算和管理的主要解决办法
1. 建立客户信用档案
2. 树立正确的应收账款管理目标
3. 解决核算问题的方法
4. 在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职
5. 分工明确，划清职责
6. 检查客户信用额度
7. 发挥内部审计监督作用
8. 制定合理的催账程序
9. 加大清欠力度，制定积极的收款政策
结束语
正 文
前言：
眼下社会主义市场经济不断发展，企业间的竞争日益激烈，为了获取对自身更大的利益，企业者们开展各种的销售模式。其中赊销作为企业销售重要的手段之一，它给企业带来的好处是不少，但同时也给企业财务管理带来了一定的麻烦。它会导致企业应收账款的增加，会出现坏账，长久下去，使企业现金流量不足，资金无法正常运转，从而影响到企业的正常经营发展。因此加强对应收账款的核算和管理是目前非常重要的事情，所以下文会简要分析下应收账款发展的现状，应收账款管理和核算上存在的问题，最后对于这些问题提出解决方法。
一、应收账款成因
目前市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品的销售规模，提高市场占有率，许多企业采用赊销的手段进行促销活动，应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，总得有五个方面。
1.日益激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势
由于环境所迫，企业生产压力增加，为了生存和自身的发展，企业间除了在产品品质上，价格上，营销手段上比拼外，更是采取赊销的手段在短时间内提升企业的客户资源和市场中的份额，这种风气由此造成后，你若不赊销，就别想有立足之地，就等着你的竞争对手抢走你的客户，你的生意。
2.企业经营行为缺陷
企业经营行为的缺陷是形成应收账款的直接原因，因为企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过分的追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，从而忽略了资金的机会成本，特别是当经营销售人员的报酬和其销售额挂钩的时候，销售人员为了追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人的销售指标。企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析划分分险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测和防范机制，使应收账款不断膨胀。
3.信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因，市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
4.法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。在经济领域的具体表现是新的东西层出不穷，而法制建设的相对落后，企业经济纠纷缺乏法律支持，导致法律援助跟不上，外加地方保护主义泛滥，形成企业要账难，送诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，是有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样的三角债越积越多，结算资金相互占有逐年上升，深陷债务链难以自拔。
5.发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因，有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任，发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济，民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
二、企业应收账款核算及管理存在的问题
应收账款是企业因销售商品，材料，提供劳务等，应向购货单位收取的款项，应收账款是企业在发生销售行为所形成的一项债权，应收账款作为企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。确认收入时因满足一下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，（2）企业既没有保留通常与所有权相关联的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制，（3）与交易相关的经济利益能够流入企业，（4）相关的收入能够可靠的计量，（5）相关的成本能够可靠的计量，企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”，“手续费收入”，“保费收入”，“其他业务收入”等科目。按专用发票上注明的增值税额，贷记：“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费，运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。提取坏账时，借记“管理费用”等，贷记“坏账准备”。确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。应收账款科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，期末如贷方余额，反映企业预收的账款。
应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。
例如：某公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，销货方给购货方5%的商业折扣，金额为3000元，销货方应收账款的入账金额是57000元，适用增值税为17%。做会计分录如下
借：应收账款 66690
贷：主营业务收入 57000
应交税费—应交增值税（销项税额） 9690
收到货物时做出的会计分录如下
借：银行存款 66690
贷：应收账款 66690
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣，在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种处理方式可选择，一是总价法，二是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的的是总价法。、
应收账款在核算和管理中其实并不复杂，但还存在着一下这几个问题：
1.账户内容不详细
企业不止一个客户，每个单位或者个人的明细账必须明细记载，写明每个单位或者个人名称，地址，电话，方便日后收账工作。
2.手续不全，不完善
企业在销售货物后，未按规定程序开销售发票，增值税发票，或者发货联无提货人签字，对方以此抵赖，使得该票据无法律保障，最后引起经济纠纷。
3.会计处理不正确
在实际会计处理中，企业不能正确使用会计科目，张冠李戴，导致企业财务状况不准确。比如某建筑公司为某单位建造厂房，自垫付材料150000元，会计分录为：
借：应收账款 150000
贷：原材料 150000
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工 150000
贷：原材料 150000
应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系，如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税的减少。
4.降低企业资金利用率，使企业经济效益下降
企业由于赊销货物，在发出货物，开出销售发票后，往往不能实时的收回账款，而在生产货物时耗资无数，外加开出的增值税发票也会按时向国家支付该付的款项。使得企业缺乏正常经营所需要的流动资金量，不能有效的周转利用经营资金，降低了企业资金的使用效率和经济效益。导致企业经营的实际状况被掩盖，也影响企业的生产计划，销售计划。
5.夸大企业经营成果
我国目前企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入，因此企业账面上利润的增加并不代表能够如期实现现金流入。企业应收账款的大量存在虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。
6.影响企业潜在的投资活动
企业的经济活动包括日常性的经营活动和投资性活动，企业产生的应收账款，如果在实际销售时以银行存款收回的话，企业可以用此款项去投资，产生效益，也可以用此款项去进行企业周转，减少营业周期，或者或大规模。但过多的应收账款，除了影响正常的经营活动外，还影响到企业的投资性活动，使得企业得不到发展空间。
三．应收账款的事前，事中，事后管理
1.应收账款的事前管理
首先制定信用政策。设立相应的信用标准，如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用，规定恰当的信用期间，选择合理的现金折扣政策，选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益和成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策。
再进行信用评估。信用政策确定后，企业要做的是进行信用评估，对企业收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准作出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度，期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
2. 应收账款的事中管理
单个客户管理，主要看三个方面：一，支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期。二，信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限，三，已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。
3. 应收账款的事后管理
对应收账款收回情况的监督，制定和实施适当的收账政策。坏账损失的准备，对应收账款管理的评价。
在应收账款的核算上，每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录，反应。财务上做应收账款账务处理时，必须认真审核有关手续，取得必要的票据，企业为加强应收账款的收回力度，要求购货方对每一笔款项签订还款协议书，并在协议书上载明违约责任，定期发对账函，对于业务频繁距离较近的最好能专人去核对，对应收账款的会计处理必须严谨，加强财务人员的专业学习，对于应收账款，应按企业相关规定提取坏账准备。
四、企业应收账款核算和管理的主要解决办法
1.建立客户信用档案
针对企业客户建立一份信用档案，是进行应收账款管理的重要条件，首先对每个客户的详细信息逐个登记，确定客户信用等级，在对客户的信用评价基础上为每个客户建立信用档案，内容包括：企业与客户之间往来情况和付款记录；客户的基本资料，包括所有的银行往来账户，不动产资料和动产资料，投资资料等；客户的诚信情况，包括客户的偿还能力，获利能力，营运能力等。
2.树立正确的应收账款管理目标
企业领导人不该为了追求利润最大化，从而忽视了现金流量，导致应收账款增加，坏账发生。扩大销售量的同时也该对应收账款进行处理，追回。这样才可以有效的使用企业资金，让其更好的发展。
3.解决核算问题的方法
每个往来单位明细账户必须进行全面的，正确的记录，核算。其次必须健全手续，签订还款协议，明确责任，单位间的往来账必须定期核对，若发现不一致，因派专人进行核对，解决。若时间一长，核对工作便会很难。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
4.在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职。
企业应派专人对往来账务进行定时清理和管理，将应收账款作为会计档案来保管，在月末对账结束后，做出应收账款余额调节表，并由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有需要调整，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门。对超过期限的客户，应及时发函催促，争取早日回款
5.分工明确，划清职责
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。
6.检查客户信用额度
对客户的每一笔赊销业务，都要定期的检查是否超过信用期限，是否超出信用额度，是否有到期的债务，以便于及时联系客户尽快的付款。还要定期统计数据以此评估客户的信用等级，并随时修正信用条件。
7.发挥内部审计监督作用
每个客户的应收账款情况通过相关部门了解。及时反映给领导人，不仅对每个客户的赊销信用等级提供了重要的依据，还可以了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善监控制度。二是检查内部控制的执行情况，有无异常的应收账款现象，是否有重大差错，玩忽职守，内部故意不回收情况等，确保应收账款的正常回收。
8.制定合理的催账程序
企业对不同客户的过期账款有不同的催账方式，对尚未到期的，可以邮件催讨；过期较短的可以电话催讨加邮件催讨；对于超时间过期的，除了电话邮件外，必要时还可以提请有关部门仲裁或者提请诉讼等等。
9.加大清欠力度，制定积极的收款政策
应收账款时间越长，坏账的损失风险就越大，所以为了更好的管理企业资金，把坏账损失降到最低，对逾期应收账款数额较大的客户进行专门的催收，若那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。
结束语
综上所述，对于应收账款的管理，只要企业能采取相应措施，进行科学规范的管理，就能使企业在市场竞争中扩大规模，增加经济利润，同时又能很好的降低成本。应收账款对于一个企业来说是一把双刃剑，它不但有扩大销售提高企业竞争力的能力，同时又是有降低资金使用率夸大企业成果的弊端，因此要不断完善应收账款政策，加强在会计核算上的管理，使应收账款核算合法合理，促进社会主义市场近稳定、持续、健康的发展。
参考文献
1，王芳宇《浅谈新时期应如何加强应收账款管理》 2008年
2，陈显兰《企业走出应收账款困境的思考 》2002年6月
3，王艺林《企业应收账款管理若干问题的探讨》 2005年6月
4，许文珍《浅析应收账款管理》 2002年5月
5，余安然《企业如何加强应收账款管理 》中华财会网 2004年12月
6，袁秀兰《当前企业应收账款管理的现状与对策》、《会计之友》 2005年5月
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