会计职业道德问题研究

一．影响会计职业道德的因素 

二．加强会计人员职业道德的前提条件

三．目前会计人员职业道德的基本现状

四．培育和完善会计人员职业道德的对策

五．加强会计人员职业道德建设的意义

内 容 摘 要

 会计人员职业道德是会计人员在工作中应当遵循的与其特定职业期间活动相适应行为规范。加强会计人员职业道德建设是当今知识经济时代的呼唤，也是社会发展趋势。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。

 会计职业道德问题研究

随着社会主义市场经济的逐步建立，会计人员弄虚作假以至会计信息失真导致进经济损失的现象时有发生，会计工作遇到许多新的挑战。本文结束前会计人员职业道德存在的现状，从加强会计人员职业道德建设的角度进行了初步的思考和探索。

一．影响会计职业道德的因素

会计职业道德标准是财经法规,财会制度所不能代替。当前，人们痛恨虚情假意，倡导诚信，呼吁从业人员遵循职业道德，但有存在会计职业道德失范现象，主要表现在如下方面。

（一）利益驱动，诚信缺失。会计人员对个人利益追求和对现实的妥协，反了实事求是，客观公正的道德规范。在现实生活经济中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用大小，不可避免的从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水平。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是，客观公正的原则

（二）会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注，不学习会计法规更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规是懂非懂，十分模糊。这是现实中职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。入单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但是这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到任何作用。而有关部门每年都要执行税收财务物价检查，因其经常性，规范性以及广度，深度，力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计人员弄虚作假之风。

（三）财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构，学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则，会计制度知道甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的底下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账薄混乱，账账不符，报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大的降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 

（四）屈从领导的压力，职业道德被迫失范。

受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，关系在于单位负责人从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下别动的做假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到。虽然也有些会计人员因欠缺职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。例如；万福生科全称万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（股票代码300268），成立于2003年完成股份制改造，2011年9月在深圳证券交易所挂牌上市。2012年8月，湖南证监局在对万福生科的例行检查中偶然发现两套账本，万福生科财务造假问题便由此浮现。截止到2013年月5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结。调查结果显示，一方面，万福生科涉嫌诈发行股票和违法信息披露。万福生上市前2008-2010年分别累计虚增销售收入约46000万元，虚增营业利润约11298万；上市后披露的2011年年报和2012年半年报累计虚增销售收入44550万元，虚增营业利润10070万元，同时隐瞒重大停产事项。另一方面，相关中介机构未能勤勉尽责。保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所和法律服务机构南博鳌律师事务所在相关业务过程中未能保持应有的谨慎性和独立性，出具的报告存在虚假记载。回根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科改下违法行为，给予警告，并处以30万元罚款；因其相关行为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科助记词董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任；对三家中介机构处以“没一罚二”的行政处罚，暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件；同时对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。鉴于该财务告假行为万福生科带来的负面影响无法确定原因，中磊会计师事务所对其2012年财务报告出具了带调段的保留意见审计报告。隐瞒重大停产事项：公司在2012年半年报中存在重大遗漏，隐瞒了上半年坐怀不乱循环经济型稻米精深加工生产线项目因技改出现长时间停产，对其业务造成重大贡献影响的事实。万福生科在《关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告》中称，公司募投项目--循环经济型稻米精深加工生产线项目上半年因技改停产，其中普米生产线累计停产123天，精米生产线累计停产81天，淀粉糖生产线累计停产68天。公司循环经济型稻米精深加工生产线项目由于常德地区降雨导致技改工期延长，项目停产时间延长，公司今年上半年销售收入大幅度减少。此外，还有高估收入，虚增利润虚增资产，平衡报表虚增在建工程虚墙预付账款等。根 据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科改下违法行为，给予警告，并处以30万元罚款；因其相关行为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科助记词董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任；对三家中介机构处以“没一罚二”的行政处罚，暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件；同时对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。鉴于该财务告假行为万福生科带来的负面影响无法确定原因，中磊会计师事务所对其2012年财务报告出具了带调段的保留意见审计报告。 隐瞒重大停产事项：公司在2012年半年报中存在重大遗漏，隐瞒了上半年坐怀不乱循环经济型稻米精深加工生产线项目因技改出现长时间停产，对其业务造成重大贡献影响的事实。万福生科在《关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告》中称，公司募投项目--循环经济型稻米精深加工生产线项目上半年因技改停产，其中普米生产线累计停产123天，精米生产线累计停产81天，淀粉糖生产线累计停产68天。公司循环经济型稻米精深加工生产线项目由于常德地区降雨导致技改工期延长，项目停产时间延长，公司今年上半年销售收入大幅度减少。此外，还有高估收入，虚增利润虚增资产，平衡报表，虚增在建工程，虚墙预付账款等

综合资料来看。万福生科财务造假的原因:1为了背后的利益方的利益最大化，中小股东为了维持自己的利益，面临将到期的解锁期为获得较高的出售价格，而共同合谋划策这次惊人的造假，毕竟上市之后巨大的股权利益以及限售流通股解禁带来的利益都可能成为诱惑万福生科财务造假的动机，另外高科技产业还是一个字新兴产业，有关考察和监督机制还没有完善，也导致了万福生科有了一个很好的财务造假机会公司犯下如此的错误主要是因为公司放松了内部管理，没有很好的执行行内控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制关念。

由此可见，当今会计人员职业道德是不容忽视的，财务人员坚持自己的会计原则，不能被管理层所控制而违背自己会计职责，所以加强会计人员的道德意识也是非常重要的。

加强会计人员职业道德的前提条件

1.营造良好的社会环境

职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。因些，营造一种良好的会计环境，首先要营造尊崇诚信的良好社会环境。使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣”，失信可耻的观念。大环境的社会风气涉及到各个行业，要靠每一个人去转变，这就要求广大会计工作者，在依法办事，认真执行国家会计制度和工作规范的同时，必须加强职业建设，强化自身约束。

2.建立健全有效的内部会计控制

内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，各单位应以相关法律法规为依据，结合部门或系统的实际，自行制定适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制约机制。具体来说就是要明确会计工作相关人员的职责权限，工作规程和纪律要求，做到按章办事，减少人为因素的影响，提高会计工作效率和质量，防范经营风险的发生。

3.建立完备的道德教育体系

加强会计人员职业道德是一个长期系统工程，任重而远道，要靠每个会计人员长期不懈的努力，因此就要把会计职业道德规范渗透到专业学习内容之中。应将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合专业。此外，会计职业都还要从会计专业学生抓起，使其充分认识到职业道德的重要性，在其走上岗位之前就树立崇高的职业理想，为以后正确对待自己所从事的会计职业，做到敬业、乐业、勤业，为其良好的道德品质打下扎实的基础。形成会计专业在校生教育、岗前教育和后续教育多层次的、完备的会计职业道德教育机制，通过学习马克思主义的伦理观。树立科学的世界观、人生观和职业道德观。使会计人员在道德意识和道德行为方面的自我教育，自我锻炼及自我改造中得到升华，得到提高。应具有加强的职业道德义务感和树立坚定的职业道德信念。

4.加强行业监督 

行业自律是会计行业组织会计职业道德管理与约束的途径。尤其是针对那些尚未引起违反会计法律制度，到违反会计职业道德的行为，可以通过教育，吊销证书等方式，对其进行惩罚。在具体实行的时候，可以利用行业监管的便利条件，由财政部门对会计职业道德进行监督检查。也可以另外建立会计职业道德管组织。

三．目前会计人员职业道德基本现状 

1 .违反实事求是，客户公正的道德规范

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟过提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账薄、会计报表，甚至为违法违纪活动出某划策。这些失范行为为致使会计信息严重流失真，会计假账大量盛行。例如；云南绿大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日在深圳证券交易所持牌上市，主营业务为绿化苗木种植与销售，以及绿化工程设计与施工。令人始料未及的是，绿大地自成立起至今曾累计更换财务总监三次、更换会计师事务所三次；更曾反复修改2009年度的业绩预告五次。2010年3月，证监会就绿大地违规披露问题一事立专案调查；2011年3月，当地公安厅正式逮捕了绿大地公司董事长何学葵；然而，之后的判决结果出乎所有人的意料。由此，绿大地事件成为我国证券市场监管问题的一个经典案例。

2．不熟悉法规，遵纪守法的意识淡

不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬幢精神，不关注，不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德基础的严重扭曲。在调查中，我们询问现岗会计人员的问题是，目前我国是否存在会计职业道德规范？如果存在是在哪些里规定的？令人遗憾的是，居然有11%的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在人们的信念之中。另有2%的人认为在会计职业道德，但不知道在哪些里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。

3．缺乏钻研业务，精益求精的精神

现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知道贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

4．执行内控不力

近年来，财政部致力于内部控制建设，先后发布了多项控制规范。在财政部的引导、推动下，国企确实依据内部会计控制规范的基本规定，相继制定、完善了本单位的内部控制制度。但是，内部控制制定的再完善，却受到会计人员的冷落，主要问题是内部控制不被执行或执力不行。

四．培育和完善会计人员职业道德的对策

1.强化教育培训，提高会计人员的整体素质

“非学无以德。会计人员的职业道德，应该是一种理智的，自觉的道德行为，必须伴随教育和培养的过程。当前我们的会计人员整体素质不容乐观。为此，必须在引进高素质会计人才的同时，抓好对会计人员的教育和培养。一要坚持不做假账，教育广大会计人员正确处理好“大家”与“小家”的关系，客观、公正、公允的处理会计事务；二要峰持学以致用，着力培养会计人员的专业知识和税法的培训，提高专业胜任能力；三要坚持以德直位，强化自身修养，在组织纪律，职业责任等方面起到模范到头作用。

2.充分履行职责，发挥会计人员的职能作用

有为才能有位”。会计人员的职业道德建设不是停留在口头上，虚无缥缈的好东西，而是实实在在体现在工作中，在具体的工作中，会计人员必须充分发挥好自身职能。首先，发挥好对各种经济业务的核算职能，广度应扩大会计核算的范围，成本、费用、收入、利润指标层层分解，落实到人，大企业算小账，把经济效益一点一滴挤出来。其次，发挥好对各类经济活动的监督职能、计划职能，从会计学的角度，积极参与到各类企业经营管理活动中，为企业的生存、发展获利出谋划策。

3. 吸收国外先进经验，指定一套更可操作会计职能

不可否认，在先进阶段，西方国家的会计水平高于我国，不仅在会计准则等方面，而在职业道德方面，我们也要鉴定他们的先进经验和成果加以消化和吸收，洋为中用。制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响，可以少走弯路。

4.克服领导短期化行为，改善会计管理体制

政府要带头认真遵循市场规则，在行驶职权时客观公正；在发挥其经济管理职能时多采用间接调控的手段。同时，我们也有必须建立一个促使国企领导者从内心不愿造假的机制，激发领导者追求长远利益。另外市场经济是权利制衡机制，与之间配套，会计管理体质也应向多元化发展，如有些地区、部门对国企实行会计。 五．加强会计人员职业道德建设的意义

加强会计道德建设的目的，是为了培养会计人员崇高的会计道德观念，塑造出高尚的会计道德品质，从而在从事会计工作的时候，按会计职业道德规范要求，做到爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、保守秘密、诚实守信、遵守法纪，提高技能，文明服务。加强会计职业道德建设的意义，主要体现一下方面、加强会计职业道德建设，是培养会计行业四有新人的重要举措，全面提高广大会计人员的思想素质和业务技能的重要举措。

因此，我们相信在广大财会人员的共同努力下，通过不断学习，注重自我修养，会计职业道德水平一定会得到进一步提升，会计职业道德建设也会取得更加满意的效果，最终促进城市供水事业健康，有序的快速发展。

参 考 文 献

【1】蒋庆斌，徐国庆.基于工作任务的职业教育项目课程研究职业技术教育（教科版）

【2】徐庆国.项目课程的基本理论.职教论坛

【3】石伟平，徐庆国.【论高等职业教育课程的国际比较】职教论坛，2001,10,1

【4】何梦园，袁金明.会计人员的职业意识谈会计信息失真问题.经济师.2005,（7）

【5】刘丹.与时俱进强化会计人员的职业道德建设.现代商业2007,（23）

【6】会计人员继续教育辅导教材会计职业道德建设

【7】2009年度全国高级会计师资格考试辅导材料.高级会计实务.中国财政经济出版社.

【8】中国注册会计师协会.中国注册会计师审计准则.经济科学出版社