目 录
一、企业资金管理中应收账款的作用……………………………………...（3）
二、企业资金管理中应收账款的会计风险………………………………...（3）
（一）降低了企业的资金使用效率，使企业的综合效率下降……………（3）
（二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失………（3）
（三）增加了企业管理成本和机会成本…………………………………....（4）
（四）产生坏账损失…………………………………………………….…...（4）
三、应收账款风险产生的原因……………………………………………...（4）
（一）盲目赊销, 缺乏风险防范意识…………………………………..…...（4）
（二）信用管理机制与应收账款信用政策不健全………………………....（5）
（三）企业缺乏有效而完善的内部控制制度 ……………………………..（5）
（四）没有建立有效的应收账款预警系统 ………………………………..（5）
（五）企业内部激励机制不完善…………………………………………....（6）
（六）企业法律保护意识薄弱……………....................................................（6）
四、企业应收账款的有效管理措施………………………………………...（6）
（一）企业在日常发展的过程中，要根据实际的情况管理好应收账款....（7）
（二）企业要加强相关制度方面的管理…………………………………….（7）
（三）通过提高现金流的管理增强企业预算管理的预见性与科学性，从而达到成本控制的目的……………………………………………………………..…...（8）
内 容 摘 要
摘 要：随着经济的不断发展，企业在生产运营的过程中，难免会对一些客户赊销不同种类的产品，应收账款的不断积累也会给企业的可持续发展造成一定的资金阻力，即使是管理水平较高的上市公司应着账款数额的持续增加，平均账龄的不断增长，也给公司的经营带来巨大的潜在风险。要加强对这些应收账款的管理，才能最大限度地提高企业的经济效益。
关键词： 企业资金管理 应收账款 会计风险 管理措施
应收账款管理研究
随着我国经济的发展，企业为了扩大销售，占领市场，增强竞争力，往往采用赊销的方式，因此企业应收账款的数量也随之增加。应收账款是企业在经营的过程中向一些单位或者别的企业销售了特定的商品、材料或者劳务之后，应该获得的款项。如果没有及时得到妥善的解决，严重的时候会导致企业的破产。
一、企业资金管理中应收账款的作用
应收账款在企业的生产运营中有着非常重要的功能。企业的应收账款在一定程度上拓宽了企业产品的销售渠道，最大限度地提高了企业在市场竞争中的知名度，增添了竞争的优势。在一定程度上来说，采用赊销的方式是一种比较灵活的促销手段，在这一过程中，企业的赊销行为为顾客提供了更多的便利条件。同时采用赊销的方式还可以有效降低企业的商品库存量，这就避免了存货过多给企业带来的风险。
二、企业资金管理中应收账款的会计风险
（一）降低了企业的资金使用效率，使企业的综合效率下降
企业资金管理中如果积累了太多的应收款项，就会给企业的资金管理带来很多的风险，同时也大大减小了企业流动资金的使用效率，直接导致企业的经济效益下降。由于企业赊销商品产生了一些没有现金流入的销售业务。因此会占用大量的流动资金，企业因大量的流动资金沉淀在非生产环节上，必将影响资金的周转，致使企业现金短缺，进而影响企业正常经营，无法实现既定效益目标。如果企业无法及时将盈利转变为可供支配的现金流，就会因无法把握投资机会而降低资金的使用效率，限制了企业的发展，甚至会影响到企业的生存。为了维持正常的生产经营，企业不得不利用向银行贷款等手段来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。当企业应收账款过多的时候，实际上就表明企业在追求表面利益的同时，垫付了很多的资金，导致企业的实际经营效益被掩盖，这样也就与实际目标效益相差甚远，使得许多生产计划和销售的规划没有办法依照原计划进行。
（二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失
应收账款在一定程度上夸大了企业的实际生产经营成效，我国的企业以权责发生制为记账基础，发生的赊销全部记入当期收入，使得企业的账面利润增加。因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上是虚增了账面销售收入，夸大了企业经营成果。较高数额的应收账款将直接导致企业现金流的减少，出现有利润而无资金，财务状况不错却资金匮乏的局面。赊销虽然可以增加利润，但因为本期的现金收入并未实现，反而会增加企业的现金流出。企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用。例如，赊销量越大，以销售收入为计算依据的流转税和以利润为依据的企业所得税也就越大，企业依法清缴税款必然会加大现金流出，加重资金压力。对于因企业出口而形成的应收账款，还存在着汇率风险。
（三）增加了企业管理成本和机会成本
应收账款的增加还会造成管理费用和机会成本的增加。企业要充分认识和估算应收账款的成本，进行科学管理。
首先，应收账款的大量存在影响着企业的生产周期的长短，企业的正常营业周期通常是从其获取到货物的时候算起，到所有的货物被销售完毕，直到现金被全部收回。如果应收账款大量存在，就会导致企业的实际营业时间延长，那么就会在很大程度上影响企业资金的流动，企业的很多流动资金就会全部使用在非生产环节上，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。
其次，因应收账款引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种管理费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
（四）产生坏账损失
企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。企业的应收账款发生以后，只要是经过了对客户正常的信用评估，履行了严格的赊销审批程序，应收账款就应该能按时收回。但由于市场竞争激烈，市场情况有时难以预料，应收账款形成的销售收入并未给企业带来实际的现金流入，如果不能及时催收与清理，就会出现账龄老化，形成呆账、坏账，使企业蒙受巨大的经济损失。
三、应收账款风险产生的原因
（一）盲目赊销, 缺乏风险防范意识
在竞争激烈的市场条件下，企业为了扩大市场占有率，不仅要在产品的种类、价格、成本上下功夫，而且必须灵活运用商业信用手段。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩大产品销售，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠、占用的流动资金能否及时收回的问题。导致企业流动资金周转受阻，出现潜在的财务风险，给企业经营带来隐患，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
（二）信用管理机制与应收账款信用政策不健全
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏有效的信用决策系统，企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，客户的信用档案不完整。对客户履行偿债义务的可能性多大，客户偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估。对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不可能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。
（三）企业缺乏有效而完善的内部控制制度
1.有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。企业应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合两个部门应相互监督、相互合作。销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确掌握应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款请款反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。但在实际工作中，财务部门与销售部门往往缺乏沟通核对，各行其是，严重脱节。造成出现问题部门之间互相推诿，问题不能及时暴露，得到尽快解决，致使一些企业应收账款逐年递增。
2.企业没有设置专门管理企业信用的信用管理部门，一般是由财务部门兼任这一职责。虽然财务部门通过对应收账款的记录分析可以适当了解到客户的资信状况，但由于信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专业人员进行大量的调查、分析和专业化管理。若这些工作不规范，企业信用政策制定不合理，追讨欠款工作不力等都有可能是企业自身蒙受风险和损失。设立独立的信用管理部门，同时也能够有力加强企业内部各部门之间的监督与控制，防止舞弊。
3.赊销审批程序不够完善。业务交易上，实行赊销交易审批程序的经办人员没有经过有效审批人员批准，便办理赊销业务。造成出现了某一员工单独控制业务的情形，并且对交易审批程序的执行情况没有进行定期或不定期监督检查。
（四）没有建立有效的应收账款预警系统
应收账款预警系统是为了避免应收账款过度膨胀，提高企业预测应收账款风险的能力而建立的一个防预系统。如果企业实际收得的款项不能满足同期经营所需的现金支付时，就会影响企业正常的经营。如拖欠职工工资便会影响企业的劳动生产率；如果没有足额的现金用于偿还刚性的债务势必增大企业的财务风险。没有预警系统，则当应收账款周转率、收现保证率、坏账损失率等评价应收账款的指标接近或超过一定的标准时没有提示，这样势必造成应收账款信息失灵，给企业带来财务风险。
（五）企业内部激励机制不完善
很多企业缺乏有效、完善的激励机制，过度强调占有市场，将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。用销售发货开票指标考核业务部门的工作业绩，致使销售人员为了追求个人利益，只关心销售任务的完成，往往采用赊销方式，而无心考察购货方的偿债能力。最后虽然提高了个人销售指标，却导致企业应收账款大幅度上升，从而使应收账款状况日趋恶化。对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，致使应收账款大量沉积下来。如此恶性循环，企业的坏账风险与费用开支不断扩大，给企业经营背上了沉重的包袱。
（六）企业法律保护意识薄弱
为保障市场经济的健康发展，国家制定了一系列的法律规章制度，为保护经营者的合法权益，提供了法律武器，对回收困难的款项，在法律时效内及时提请诉讼，企业的经济利益可以得到保护。一方面企业为了拥有一定的客户资源，在发现客户信用状况出现问题后，不愿意尽早通过法律手段维护自己的合法权益，导致丧失诉讼的最佳时机。诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。另一方面，企业管理者缺乏一定的相关法律知识，对其不予以重视。销售合同管理不够完善，导致无效合同或者因未签合同及合同权利义务不明确，而引起经济纠纷。没有建立健全合同签审制度，对每项经济业务严格把关。尤其是财务部门没有对应收账款认真审查有关结算条款，了解和审核对方的财务状况，是否能独立的承担民事责任，有无经济偿还能力，信用情况如何，向业务部门提供可否订立的参考意见。
四、企业应收账款的有效管理措施
为了提高企业应收账款的管理效率，让这些资金能够为企业的发展奠定良好的基础，就要对应收账款采取有效的管理措施，发挥其最大功效。主要的措施包括以下方面：
企业在日常发展的过程中，要根据实际的情况管理好应收账款
应收账款管理关系到企业的最根本利益，涉及到销售部门、财务部门和信息部门等多个部门，因此，企业负责人、销售人员和财务人员必须重视应收账款收不回的风险，认识其危害性。在确定赊销政策时，一定要谨慎、科学地测算各种赊销政策将给企业增加的收益和由此付出的代价。由于应收账款管理是一个自上而下的过程，所以企业的重视程度是加强应收账款管理的首要条件。信用政策是企业财务政策的重要组成部分，是企业对应收账款进行规划与管理而指定的基本原则和行为规范。信用政策制定之后，一定要全面、有效地贯彻实施。（1）对客户的信用状况进行科学的分析和评估。在明确客户的信用标准后，企业必须对客户的信用进行评价，并考虑发生坏账和延期付款的可能性。（2）为客户确定适当的信用额度。通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，确定客户信用额度，有利于企业提高应收账款投资决策的效果。（3）采取有效的收账策略。制定收账政策时要针对具体问题具体分析，对不同时期不同客户的应收账款制定不用的催收策略，应采用灵活多样的方法，并与客户保持业务关系。如对方不予以配合，为保护企业的利益，尽力降低应收账款的风险，必要时运用法律手段维护企业的合法权益。企业在日常发展的过程中，要根据实际的情况管理好应收账款，不仅要加强账款记录的管理，同时也要及时了解与记录广大客户对款项的支付程度，要建立好用户付款的信息档案，企业只有充分掌握这些资料才能及时收回这些账款。同时要时常查看客户的赊账额是否超越了一定的限度，要对客户的各种业务进行及时的检查，对一些信用额度超过限定范围的客户要及时加强监管。
企业要加强相关制度方面的管理
1、建立和完善应收账款预警系统，当发生财务风险时，要及时调整信用政策。应收账款预警系统是以企业信息化为基础，对应收账款中潜在的风险进行实时监控的系统。一般设有两项指标：(1)最高赊销额。对主要客户分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能再发货。对事实上超过设定赊销额最高限的客户，坚持每月的收款大于供货，直至压缩到最高赊销额以内。(2)最长赊销期。设立最长欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收。如到期未收回欠款则立即停止供货，组织追款。在批准赊销阶段，信用管理部门在收到销售单后，将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新客户进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。企业必须要做好应收账款的账龄分析，对应收账款中潜在的风险进行实时的监控，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现比率。
2、建立和完善应收账款内部控制制度
企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以实现企业价值最大化。
（1）加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则，定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。
（2）改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别,并采取相应的管理对策。
（3）建立健全赊销审批制度。要加强赊销管理，对应收账款在赊销额度以内的，收付结算部门按照应收账款日常处理办法加强追收，争取将赊销额度减少，对于超出销售政策各信用政策的赊销业务，必须严格按赊销审批程序进行逐级审批，重要的赊销应实行集体决策审批。
（4）建立健全公司内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
（三）、要通过提高现金流的管理增强企业预算管理的预见性与科学性，从而达到成本控制的目的
现金流通常主要是指通过现金的流入与流出的形式，反映在特定时期内企业的所有投资活动、筹资活动以及经营活动。如果一段时期内，企业现金流量不足，会导致企业资金链断裂，企业就会陷入财务危机，所以在预算管理的过程中，现金流管理的有效进行可以促使行政管理层加大融资力度，同时提高福利待遇，增强企业凝聚力，建设和形成优秀的企业精神和文化；可以保证销售层有足够的财力进行市场开发和新产品推广，建立品牌效应，引领企业向更长远的方向发展；可以给生产层提供采购生产资本，实现高质量、高效率、低成本、高收益生产，又能在安全与创新方面更上一层楼；可以为技术层的技术创新、新产品开发提供强有力依托，也能提高人员水平技术培训；可以保证资金管理层更加科学地建立资金管理、监督、指导、考核、预警系统，有效核算生产经营成本。
这些措施都为企业资金的管理奠定了良好的基础。在应收账款积累过多的时候，要采取有效的行动对其进行必要的管理与收回。不仅要确定好收账的程序，同时要加强制度的监管。在一般情况下，讨债的方式包括运用信函对当事人进行通知，或者打电话的方式，或者是派遣企业的代表进行追讨，严重的时候可以诉诸法律。当有些客户确实遇到一些难题的时候，那么企业可以通过援助的方式帮助客户度过难关，以便日后将应收账款收回。如果遇到一些故意拖欠账款的客户，一定要坚持自己的立场，在加紧催收的时候，企业也不要再次赊销。
结束语：
由以上的分析可知，企业应收账款给企业带来的会计风险并不是一天形成的，而是经过了日积月累，因而在具体的管理过程中，要加强跟客户之间的沟通，加强每一细节的管理，不断完善各种制度，以促进企业资金管理的健康发展。
参 考 文 献
[1] 张海：«加强应收账款管理提高企业经济效益»，«中国总会计师»2009年第2期。
[2]韩建国：«完善信用管理机制强化应收账款管理»，«中国总会计师»2008年第3期。
[3]向波、徐秀英主编.一位财务经理眼中的企业兴衰之现金与账款篇[M].北京：中国经济出版社，2004.
[4] 吴少平、叶新年、胡志鹏主编.现代企业财务内部控制[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2004.
[5] 聂兴凯等编著.如何进行收账管理与呆账催收[M].北京：北京大学出版社，2004.
[6] 王东艳.浅议应收账款的管理[J].中国乡镇企业会计，2008，（5）.
