目 录
一、应收账款的概念及形成原因
二、应收账款的管理
三、应收账款的控制
四、应收账款的管理建议
五、结束语
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济体制的建立健全与我国市场经济的推动与发展，企业间的竞争愈演愈烈。为了扩大市场占有量，提高企业生存竞争力，能够长久立于有利地位，一些企业向客户提出了赊销业务。企业的应收账款作为一项重要的流动资产，是企业资金资产管理的重要内容，它直接影响到企业营运资金的周转速度效率和经济效益。如果应收账款被了大量占用，将造成企业资金短缺，形成资金链断裂，会使企业会计信息失真，增加了企业的风险成本，不利于预警的内控措施，严重影响企业的发展。据不完全统计，我国企业有70%的应收账款为拖欠款，而且账龄已超过三年，难以收回的占24%。加强应收账款的管理已提到企业的重要议事日程。为保证企业正常经营活动的正常进行，提高企业的经济效益与资金利用率，有必要对应收账款的管理进行研究和探讨，本文分析了应收账款产生的原因和管理应收账款的成本，论述了强化应收账款控制与管理的意义及具体措施，以促使企业盘活存量、促进增量，实现资金的良性循环。
关键词：应收账款；应收账款的管理；应收账款的控制；管理建议
应收账款的管理与控制
随着我国经济的不断发展，逐步形成了买方市场，企业为了在竞争中占有一席之地，占据更多的市场份额，扩大市场占有率，调高自身的经济效益，往往会采用赊销的方式，吸引买方，由此导致大量的应收账款形成。应收账款作为企业中一项重要的流动资产，是企业资金管理的重要内容。一方面，应收账款可以促进销售，增强企业的竞争力，同时也可以加速产品销售的实现，但应收账款过多也会使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大财务风险，严重影响正常的生产经营。应收账款一旦形成坏账，必将严重影响企业正常的生产经营活动，停滞企业的发展。为了更好的推动企业不断向前行走，一定要科学有效的管理企业中的应收账款，从而提高企业的经济效益。
一、应收账款的概念及形成原因
（一）应收账款的概念
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。
（二）应收账款形成的原因
1、开拓市场的需要 。“只有饱和的思想，没有饱和的市场”。积极开拓市场，敢想、敢干、敢于抓住机会，这是创业成功的第一资本；想到别人想不到的商机，就容易取得抢摊的胜利，掘到第一桶金。企业经营者为了扩大销售，为了完成有关的经济指标，往往借助于赊销商品，以实现销售收入，增加销售利润，导致企业领导人重视商品销售，放松对应收账款的管理，出现了应收账款不能及时收回的短期行为。这是发生应收账款的主要原因。
2、商品成交的时间与收到货款的时间不一致，导致应收账款的产生。大量批发和生产的企业，通过银行统一结算不可避免会产生时间上的差异。结算手段越落后，收款时间越长。这种由于结算手段落后形成的应收账款不属于商业信用，随着电子商务的发展和银行结算手段的提高，此原因造成的应收账款将大大降低。
3、其他原因。除开拓市场和时间差引起的应收账款外，因其他原因如隐性投资、调节利润等也形成大量的应收账款。这些应收账款多是由于企业采取不正确的营销手段形成的，是企业在自身资金周转许可的条件下，故意有条件地给予客户较长时间的还款期，这样企业可以通过此笔资金获得比银行存款高得多的利息收入。有时企业还会将应收账款作其他方面的短期投资以获取利益，而在账面上不做相应调整，仍保留应收账款余额，从而形成资金的体外循环
二 、应收账款的管理
（一）加强应收账款日常管理
企业对客户逾期未付的应付账款应该及时追讨，并在一定程度上加大力度，要和客户先进行沟通，如遇到客户使用不正当手段拒付货款，企业也要学会运用法律手段保护自己的合法权益不收侵害，只有，将欠款及时清理，才能是企业的风险降到最低，得以正常运转。
企业应根据自身特点和管理需要，制定赊销审批制度，赊销批准权要高度集中，避免经销人员有意识赊销，从中牟取私利。同时，落实责任制，各经办人员对各自经办的业务应各负其责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，确保资金的回笼。
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题，对应收账款的运行过程进行追踪分析。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
财务部门应及时进行赊销业务的账务处理。根据《企业会计制度》规定，当赊销业务产生时，财务按权责发生制及时入账，并据此设置“应收账款”、“应收票据”和“坏账准备”等账户，相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责，加强相互控制。企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他一些已经掌握的相关信息进行合理的估计并确定计提坏账准备的方法。定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变支情况， 必要时应向债务人函证，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价。将赊销结果及时反馈给企业主管领导和销售，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。企业财务部门对已经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门及有关人员做好此项工作。
（二）对逾期未付的应付账款应及时追讨
每月财务定时与销售人员核对本月销售业绩及金额，财务每月月底将已到期还未及时付清款项的客户的信息，所欠金额告知销售人员，由销售人员进行沟通，了解资金没到位的具体原因是什么，确定付款时间。对销售人员采用激励的制度，这个激励制度并不仅仅局限于销售业绩的多少，一定程度还要与客户的付款的及时性联系，并且严格要求财务部门，一定要及时将欠款数据信息告知销售人员，两个部门应各司其职，将企业的应收账款金额及企业所要承担的风险降至最低。
立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，必须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。还应健全考核系统。应制定应收款项考核指标，既要设置绝对数指标（如本期计提坏账准备数），也要设置相对数指标（如应收账款周转率，应收账款周转率（次）=销售收入÷平均应收账款）。这些指标要纳入企业经营业绩考核体系，其考核结果与经营者及员工的经济利益挂钩，促使全体员工关心应收款项的清收情况，把坏账损失降到最低点。对造成逾期未收响应收款项的责任人可分别采取限期收款、停职催款、收款发薪等措施，明确清收责任。
(三) 建立信用度评价制度
客户的资信程度。如果信用标准定得过高，很多企业因为达不到信用标准的最低要求而被拒之门外，这样虽然有利于企业降低坏账的比率和减少企业承担的风险，但是却不利于企业扩大销售收入和提高市场的竞争能力。为此，企业应在成本与收益比较原则的基础上确定适宜的信用标准。当企业制定了合理信用标准后，对于符合标准的企业将给予客户信用优惠，这就需要考虑制定什么样的信用条件才能使企业的成本效益达到最大。企业制定信用条件目的就是为了使企业的应收账款及时变现，降低企业的经营风险，以便于对资金进行更好地运作。对待信用好的客户单位，应延长信用期限，对待新客户或者信用状况差的客户单位，则应该谨慎为好，适当降低信用期限。另外，企业在更改信用条件时，应掌握这样一条原则，即更改后的信用条件在信用后的收益应该大于更改前信用后的收益。也就是说，更改了信用条件后，使企业的资金回笼更多，风险更低。企业将员工的销售业绩与报酬挂钩，虽然解决了员工积极性的问题，但是却引起了应收账款的坏账总额。因此要对这种制度进行合理化的改进。比如，报酬虽然和销售业务量挂钩，但是将报酬的一部分拖后兑现，条件是实收账款的比例达到规定限度时才予以实现。这不仅增加了员工的积极性，也可以保证员工在扩大销售时将应收账款的质量提高，实现一举两得。再者，内部控制制度要和应收账款的惩罚制度相结合，作为惩罚制度的基础，内部控制必须加以完善，这样才能保证应收账款的坏账比例逐渐降低。
企业应该对所有客户进行信用度评价，客户是企业财富的来源，但其中也蕴藏风险，企业应该对所有的客户建立信用档案，对客户的资产状况、财务状况、偿债能力、担保、业务状况、交易情况等进行评价，建立档案，通过数据分析对比，从主、客观分别对客户的拒付风险作出评价，以便企业能提高应收账款投资的决策。
不管怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循重要性和谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
三、应收账款的控制
（一）完善销售与应收账款内部控制制度
从上述企业存在的应收账款管理问题分析，说明企业内部控制薄弱。因此，有必要建立健全销售与应收账款内部控制制度、加强应收账款内部控制。审视应收账款形成到收回的经济过程发现，对于赊销业务，应收账款的控制其实从合同签订就已经开始。因为在法律上合同法认为，合同一经签订，就形成了法律意义上的债权债务关系。因此，在进一步完善赊销审批制度的同时还应严格合同内控管理制度和存货内控管理制度，即必须建立销售与应收账款内部控制系统。一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统是防范与降低应收账款回收风险的前提条件，它可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息。
（二）、严格审批权限
企业可以给予不同级别的人员不同金额的审批权限，但必须定期检查。为防止权钱交易形成不良应收账款，对赊销金额超过限度的，除主管审批后，还应报请公司总负责人批准 。
（三）建立销售合同会审制度
赊销业务必须签订供销合同，赊销业务合同在送呈领导审批前必须交财务部门参与会审。合同中对信用条件的规定包括信用期限、信用额度和现金折扣。宽松的信用条件会产生大量的应收账款，而偏紧的信用条件会减少应收账款的资产占有率。给予客户信用条件应当以客户为企业所创造的净收益作为主要标准。净收益是赊销额扣除变动成本和信用成本后的余额。即企业在确定信用条件时，应综合客户的年购货额、信用等级，比较不同信用条件下客户为企业带来的经济收益，选择收益最大、坏账风险最小的方案。
（四）明确发货审批权限、货权交割签收制度
所有发货计划必须按公司规定程序审批后方能发货，以防止不按合同规定发货的现象发生。业务部门货权交割必须有签收制度，其中客户的验收联和结算联要妥善保存，结算联应由财务部门保存。凡是银行转账付款购货的业务，应先办理银行转账手续，待款项到账，财务部签字同意才能发货。
（五）建立应收账款催收档案和应收账款会算制度
应收账款催收应有规范的文字依据，并送交欠款方签字盖章后存档。定期召开有营销人员、财务人员、仓库保管员参加的应收账款会算专题会议，以便核实、督促、清算应收账款，防止截留和挪用。
（六）对客户进行分级信用评价，建立客户档案
可以根据企业规模、财务管理规范程度、以往业务往来中的信誉程度将将企业分为A、B、C三类。对C级客户要坚决杜绝赊销，以前已发生的赊销要采用一切尽可能的办法尽早收回货款；对B级客户要根据公司资金状况和业务情况进行进一步权衡是否继续使用赊销；对A级客户可根据客户的财务状况调整合适的信用政策，包括客户延期付款的期限和额度。评定的客户信用等级，应记录客户信用档案，详细记录客户资料。档案的主要内容有：客户信用等级变动情况及等级变动原因，客户与本企业的往来情况，客户的付款记录，客户基本情况等。
（七）做好应收账款的日常管理
应收账款的日常管理可以从以下几个方面做起：首先，应定期召开针对应收账款的会议，统计应收账款情况。对清欠人员设立奖励制度，对收回难度大的应收账款应确定适当比例的奖励，以调动清欠人员的积极性。其次，定期进行对账。财务部门应建立对账制度，每月末提供对账单给经办人员与赊销单位对账，将对方经办人签字和加盖财务专用章的账单作为双方结算的原始依据。再次，进行账龄分析，采取合适的收账政策和催讨制度。通过分析欠账账龄，估计潜在的风险损失，采取电话催收、信函通知、派员面谈、法律行动等讨账措施，采用恰当的讨债方法收回账款。最后，应建立应收账款坏账准备制度。即企业在加强应收账款管理和控制的同时，对坏账损失的可能性要预先估计，建立坏账准备金制度，对确实无法收回长期挂账的款项应尽早作出财务处理。
（八）建立应收账款分析评价和风险预警机制
从理论上讲，应收账款的成本包括三个方面，一是应收账款的机会成本，即被应收账款占用的企业资金用于其它投资而产生的收益。二是应收账款的管理费用，主要包括：调查客户信用情况、收集信息、账簿记录以及催收、监收而产生的费用。三是应收账款坏账成本，应收账款因故不能收回而发生的损失称为坏账成本。应收账款的成本实际上是企业为了扩大销售和盈利而付出的代价。企业应及时地对赊销业务所带来的利润和增加的成本进行分析评价，并根据分析评价结果，及时调整市场开发和营销策略，降低应收账款投资成本。企业应建立逾期未结欠款的预警机制，及时发现坏账迹象明显的客户，及时采取措施，有效控制因赊销过度所带来的风险，提高企业的资金利用率和经济效益，使赊销的作用在企业经营活动中得以充分发挥。
四、应收账款的管理建议
许多企业管理者往往只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，因此企业应不断加强对应收账款的日常管理，运用各种方法进行分析、控制，及时发现问题，积极采取对策，尽量减少坏账损失。
2、建立专门的应收账款信用管理部门，明确各部门的职责分工
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，须要特定的部门或组织才能完成，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。各企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的信用管理制度。各部门的职责分工要明确，信用管理部门要取得财务和销售部门的支持，并在赊销管理中起到主导作用。在工作中信用部门、销售部门和财务部门要互相配合，分清应收账款回收率，促进企业销售的目的。
1、对应收账款的账龄进行分析，及时调整企业的信用政策。
账龄分析就是根据客户所欠账款的时间长短，分析应收账款收回的可能性及金额。具体就是看有多少应收账款是在信用期内，有多少应收账款超过信用期，将所有逾期的应收账款编入账龄分析表，这样就可以很清楚的获得关于应收账款的重要信息，并结合对客户资信情况的调查，据此调整企业的信用政策，努力提高应收账款收现率。
2、不断完善收账政策，制定必要的激励措施
企业制定收账政策，首先要分析拖欠的原因，对属于产品质量问题的，应积极与对方有关部门联系，争取尽快解决纠纷，尽早收款；对于对方一直信用良好，暂时资金困难的，不应过多的干扰，而应积极派人沟通，争取在增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠问题；对信用品质不良的客户，应加紧催收，必要时应采取法律手段，加大催讨力度，尽可能收回债权。要制定收账的目标责任制，原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，按客户分工，将清理回收目标任务层层分解，落实到人，并严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。
3、建立坏账准备金制度，积极弥补损失
企业要遵循稳健性原则，积极建立弥补损失的坏账准备制度。定期对应收账款进行检查，具体分析各项应收款项的特征、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等因素，确定各项应收账款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失，计提相应的坏账准备。通过建立坏账准备金制度，可以有效化解企业的坏账风险，积极弥补坏账损失。
我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”，这就需要每个企业都要采取积极而有效的应收账款管理对策，以加快企业的资金流动，提高企业的经济效益。企业面对大环境的影响，应保持一定理性，虽然赊销能给企业带来更多的销售收入，但也应在确认收款有保障的情况下进行，否则只会给企业带来更多的坏账风险，同时全社会应积极宣扬一种“欠债还钱”的良好风气，自觉以诚信经营为荣，以坑蒙拐骗为耻，让越来越多的企业加入诚信经营队伍，使企业应收账款居高不下的状况得以缓解。
五、结束语
总之，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。企业对应收账款的防范措施很多，收账方法也很多，一般客户拖欠的原因分为两种：一种是无意偿付，一种是故意拖欠，对于前者企业可以给与帮助走出困境，让自己的损失降低到最小，而对于后者企业应该拿起法律的武器保护好自己，使自己的合法权益不受侵害。无论采取什么方式，我们的宗旨是不变的：就是要维护本企业的利益，将损失降低到最小，也要更好的维护好客户与企业的关系，从而减少损失的再次发生。
参 考 文 献
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