目 录
应收账款的概述
1、应收账款的含义及分类
2、应收账款的形成及其原因
二、应收账款的管理
1、应收账款的核算及管理存在的主要问题
2、呆、坏账的产生及处理
三、应收账款管理对企业的意义
1、应收账款对企业生产经营的正面影响
2、应收账款对企业生产经营的负面影响
四、加强应收账款管理的对策
1、建立建全应收帐款管理制度
2、建立完善的应收账款坏帐准备制度
3、完善客户档案．评价客户信用等级并认真分析客户关系
4、执行应收账款的日常账务核对工作，强化应收账款的日常管理
5、立销售回款一条龙责任制
6、强销售合同的审查
应收账款的核算及管理
应收账款概述
（一）应收账款的含义及分类
应收账款是指企业在正常的生产经营活动中，由于销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它屡于企些的锺期性债权，是企业资金的占用，是企业流动资产的重要组成部分。
目前我国应收账款大致分为四类：①处于结算中的在途资金，这是正常的经济活动所必缚的褒金占用；②销货方出于促销目的允许购货方赊销商晶而形成的应收账款，这属于自愿互惠的商业及信贷行为；③销货方出于种种考虑不得不容忍搀欠，形成应收账款，是销货方非自愿向购货方提供的商业信贷；④由于赖账和诈骗形成的应收账款。
（二）应收账款的形成及其原因
企业在日常生产经营活动中，因销售产品、材料及提供劳务等业务结算方式不同，必将会有一螯分资金被购货单位和接受劳务单位所占用，因此，形成应收账款。企业的生产经营活动：通常由以下几介环节组成：①购买材料；②投入生产；③制造产成品；④形成商品出售；⑤回收货币应用。如果企业不雏及时回收货币，就形成应收账款，使资金大量占用在结算阶段。
形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争。为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来不确定的风险。
当前应收账款主要存在的问题：①买方长期拖欠货款；②商品积压，企业不得不采取代销、赊销等商业信用形式使拖欠增加；③企业取得的信息不灵、不准，导致盲目生产大量商品，为了促销造成应收账款长期拖欠。造成上述情况的原因：一是企业风险意识与现实观念的差距，盲目地采取赊销策略，以挤占市场，只注重账面上的高额利润，却忽视了被客户拖欠的资金能否被及时回收。二是企业短期行为及内控不严格。有些企业经营者只追求高收入、高利润而忽视了赊销资金的时间价值，不加选择地扩大商业信用。不考虑客户的资信情况，只是盲目地扩大赊销额度，使应收账款数额不断上升，对于可能存在坏账的应收账款，企业领导不督促相关部门催收，造成账面资金来源虚盈实亏的现象。三是企业经营者法律保护意识薄弱，畏惧讨债。企业不按合同、协议规定归还到期债务是一种违法违约行为。由于各方面因素，一些企业尝够了讨债的苦果，因此，他们宁愿坐等部分应收账款长期挂账的后果，也不愿意低声下气去讨债，以至造成坏账损失
应收账款的管理
应收账款的核算及管理存在的主要问题
1．应收账款管理不严，货款长期挂帐。对于长期挂账的应收账款未采取有效措施催款，甚至有的货款已被推销人员私人口袋，但仍挂应收账款。另外，一些国有企业核销大额的应收账款时因主管部门担心日后要承担责任，不敢轻易批准。
2．明细账户立户不详细、不准确。业务联系比较多的企业．其业务往来涉及到全国各地，因此对于其应收账款的明细账户，一定要反映出单位或个人的详细地址、名称或姓名，否则会给工作带来很大麻烦。另外，对同一个单位挂账最好只挂一个科目，如在应收账款有户头，就不应再在应付账款上反映，这样才便于管理。
3．手续不严密，挂帐证据不充分。有些企业在用发货票会计计账联入对方账户时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下挂对方欠款，这在法律上是不生效的，因此往往造成经济纠纷。
(1)内部管理混乱，造成往来单位之间的账目不一致，这主要表现在以下几个方面：首先，财会人员粗心大意，致使账目窜户较多，造成账目余额不一致。另外计账人员不定期及时清账。有些名存实亡的往来账款长期挂帐，实际上已成坏账死账，而没有进行及时报损、处理。还有已作为坏账处理的款项，账款收回时进了账外小金库，造成往来账目混乱。其次，采购人员在交易过程中不把账目及时结清，常常发生交易尾欠，再加上长期不报账，从而造成单位之间账面余额不一致。
(2)账款处理不规范。有些单位利用往来账调节利润，还有的利用往来账户为他人转达款项，对无法查清的应收、应付款余额相互对冲。
呆、坏账的产生及处理
1．企业经营者法律意识淡薄。客户不按合同、协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆账。企业应重视债权人．有权利利用法律来维护自己的合法权益。
2．应收账款管理不善。有些客户超过期限(信用期限)，客户认账．但以资金紧张或企业亏损为理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由。故意拖欠账款。针对这类状况。企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实。使得潜在坏账越来越多．甚至形成呆账。
3．销售人员激励机制不健全。很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可能性，因为销售人员只关心销售指标的完成。
4．缺乏信用管理。大多数企业在销售过程中，不了解客户的资信状况。就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。
应收账款管理对企业的意义
（一）应收账款对企业生产经营的正面影响
对于企业而言，存在必要的应收账款是有益的。在激烈的商业竞争中，企业为了获得利润，就要销售商品，取得销售收入，收入的多少是检验经营成果的依据，特别是在市场经济条件下，有无经营成果，决定了企业的命运，所以说企业只有有收入才能有利润，而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售，而赊销是重要手段之一，赊销产生了应收账款，它吸引了大量客户，扩大了销售额，为企业带来了效益，所以说应收账款对企业的经营有着重大的影响。
1．贷款融资，便于企业扩大生产
应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款，用于企业的扩大经营与生产。
2．扩大销售，增加企业的市场份额
企业要在激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高市场占有率。赊销方式是促进销售的最有效手段之一。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金相对跃乏的情况下，赊销更是开拓新市场、增加市场占有率的有力武器。
3．减少存货占用水平，降低存货风险和管理开支
一般来说，存货占用的增加会导致管理费、仓储费和保险费等支出的相应增加。因此，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，一般都采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款。这样不仅可以增加资产的流动性。而且也能减少费用和损失发生，节约相关的开支。
（二）应收账款对企业生产经营的负面影响
对于企业来说，存在一些应收账款有积极的影响，但是如果对其管理不善就会对企业造成许多消极的影响。应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。
1．降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流人的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款。则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。
2．夸大了企业经营成果
我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记人当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流人。
3．加速了企业的现金流出
(1)企业流转税的支出。流转税是以销售额为计算依据的，企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等。必然会随着销售收入的增加而增加。(2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。(3)现金利润的分配。也同样存在这样的问题。
4．对企业营业周期有影响
营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环。使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺。影响了企业正常的生产经营。
5．增加了应收账款管理过程中的出错概率
给企业带来额外损失。应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
四、加强应收账款管理的对策
（一）建立建全应收帐款管理制度
1．确定应收帐款占销售收入比例上限
以企业财务预算为基础，根据企业所在行业，目前的经营形势，制定企业的销售目标，合理制定企业应收帐款占销售收入的比例，将风险控制在企业可承受的范围内。
2．制定赊销制度
首先合理制定客户信用评定标准。通过 “5C”系统来进行。即从品质、能力、资本、抵押、和条件五个方面评定。达到企业信用标准的，才能赊销。二是制定合理审批权限。既不能管得太死，又不能让权力放得太大。通过权限一是将应收帐款控制在规定范围内，二是通过划分权限，特别重视大额赊销行为。
3．明确食业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责
销售部门平时就应重视对应收账款催收工作，是应收帐款安全收回负有袁接责任的部门，应收账款相关决策者和主要经办人员，是收回债权的责任人。财会部门应按期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催收政策。
4．健全企业内部激励机制，加强企业各部门之间的协调配合
不但要将销售人员工资薪金与销售指标挂钩，而且要应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。可以与他们签订经济责任书，承担一定的成坏账损失。定的成坏账损失。还可作为T作调动、升迁的一个因素。应收账款的管理是一个系统工程。在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合、相互监督．形成一个应收账款管理的组织体系。企业销售部门耍制定合理的营销政策，财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。各部门职责耍分离但又相互制约，将赊销的决定权，应收账款的监控权、考核权、核销权彻底分开，使每个环节都处于其相关部门的监控之下。最大限度地减少个别人员或部门徇私舞弊的可能性。
5．保存好销售凭证，欠款证据
加强双方往来帐对帐t作，把握好法律时效性，做好催收货款的基础t作。
（二）建立完善的应收账款坏帐准备制度
企业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏账。按照新的企业会计准则规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计人当期费用；同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销巳计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免r企业的明盈实亏。
（三）完善客户档案．评价客户信用等级并认真分析客户关系
在实际经营中，一些信用好的客户能够按时支付货款，我们应该保持良好的合作关系，做好售后服务工作。一些客户，可能由于一时资金紧缺，我们可以根据业务量与欠款大小，适当放宽期限，以便保持正常的往来关系。如果故意拖欠货款，我们应该采取法律方式催收。要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账号、企业法人代表、企业经营规模、经营性质、财务状况、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。要准确判断客户的信用程度。增设专门的信用管理部门。就客户的履约意愿进行经验性的评价，以对其信用风险程度作出大致的判断，将客户的信用状况和交易价值分类管理。只有提高自我保护意识，把应收账款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏账损失。
（四）执行应收账款的日常账务核对工作，强化应收账款的日常管理
财务人员依据完整合法的凭证及时、准确登账。对本期发出的商品数量、金额以及当期的回款金额在明细账中要详细如实反映，并定期和总账核对，保证应收账款的真实性。维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台账。并及时和财务部门核对。确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收账款作出合理的归纳、总结．对应及时清理的应收账款作出准确的判断。
要针对每一客户．确定相应的信用政策．企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略。要建立赊销审批制度，要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况。设立赊销批准权限。最大程度减少应收账款的形成。加强债权的签证工作，对各项应收款项，每年均应同客户核对。取得有效的债权签证，以保证应收账款的真实、准确。
（五）立销售回款一条龙责任制
为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度．销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
（六）强销售合同的审查
合同的签订必须执行平等互利、协商一致的原则。首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要审查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生坏账损失。
因此，做好应收帐款管理T作，不但有利干提高企业销售业绩，加速食业发展，而R降低了因应收帐款产生的潜在风险。应收帐款管理在公司治理中成为不可忽视的一环。
