目 录
一、农村信用社内控制度执行的现状
二、内部审计对农村信用社内控制度的作用。
三、农村信用社内控制度建设的几点思考。
内 容 摘 要
农村信用社改革工作起步较晚，随着农村合作金融改革的不断深入，农村信用社新的经营管理机制正在逐步建立，资金实力不断增强，业务发展和金融创新速度逐渐加快，但风险防控能力仍比较薄弱。农村信用社点多面广，而且极为分散，在整个运营管理上，难以真正管理好。加强信用社内部审计的力度，无疑是目前最为行之有效的办法，通过审计来规范财务、业务、管理等操作行为，降低操作风险，实现规范经营、合规运行、风险控制，促进合作金融价值的不断增长。
论当前农村信用社内控制度审核和内部审计
金融机构内部控制制度是金融机构为完成既定的工作目标和防范风险，对内部各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。它是金融机构管理的一项重要内容，也是金融机构的一种自律行为，主要包括银行机构内部组织结构的控制、授权授信的控制、信贷资金风险的控制、会计系统的控制、计算机业务系统的控制等。建设有效的审计机制，是推动农村信用社改革发展的一个内在要求，也是现代银行业的主要标准之一。农村信用社改革工作起步较晚，随着农村合作金融改革的不断深入，农村信用社新的经营管理机制正在逐步建立，资金实力不断增强，业务发展和金融创新速度逐渐加快，但风险防控能力仍比较薄弱。农村信用社点多面广，而且极为分散，在整个运营管理上，难以真正管理好。加强信用社内部审计的力度，无疑是目前最为行之有效的办法。
一、农村信用社内控制度执行的现状
1997年全国金融工作会议后，农村金融体制发生了重大变革，农村信用社支持“三农”、促进农村产业结构调整的作用愈加明显。近几年，真正从传统落后的地方金融企业向现代金融企业全面过渡，其经营方式也由传统粗放型转向集约化经营，种种问题也突现出来，具体表现为：
（一）内控制度的细化完善不够，风险防范意识淡薄，思想认识不足。
首先，部分内控制度跟不上形势发展的需要和市场经济的要求，没有随业务的发展和客观环境的变化而及时进行修订补充，制订制度不能结合实际，制度没有细化、不具体，缺乏可操作性和必要的程序控制，这些制度的不完善、不健全，导致内部管理上的漏洞和操作上的失误，产生内部管理混乱。实践当中，有些信用社还没有形成系统、规范、健全的内控机制，内控机制建设已不能适应形势的需要，还存在一些急待解决的问题。
其次，基层金融机构网点分散，经营管理人员和从业人员的文化水平和业务素质参差不齐，对法律法规、规章制度的观念淡薄，对风险防范的认识不到位。主要原因，一是学习流于形式。部分违法违纪者，在被追究责任时，总是抱怨现在工作压力大，应酬接待多，没有时间学习。本来自己就无心向学，总要找到的借口，为自己找到开脱的理由。在潜意识里，对法律法规、制度规定等，从来就是“说起来重要，做起来次要，忙起来不要”，根本不当一回事，更不用说是去学习。二是忽视思想改造。对法纪知识和规章制度放松学习、厌倦学习的结果，必然忽视世界观改造和党性锻炼。于是，思想信念动摇，法制观念丧失，荣辱是非不分，人生价值扭曲。伴随着市场经济体制的确立和金融改革步伐的加快，金融从业人员的思想道德和价值观念受到前所未有的冲刷和考验。把内控制度简单地理解为规章制度、管理办法的制定，把健全内控机制简单地理解为建章建制，忽视了内控是一种机制，缺乏严格照章操作意识，既没有体会到严格执行制度的重要性，又没有认识到违章操作的严重后果；个别人将健全内控机制与发展业务对立起来，存在着重工作实绩、轻风险管理的倾向。
再次，部分管理社和基层社领导对内部审计在法人治理中的地位及其职能作用认识不足，在把握内部控制与业务管理、内部控制与经营风险、内部控制与自我发展的关系上，存在认识偏差，管理上不够规范。对内审工作带有一定的偏见，实际工作中重视不够，致使工作部署落实不力，开拓创新意识不强，工作开展不平衡。对内审工作在潜意识里带有一定的抵触情绪，有的甚至把内部控制与发展、内部控制与经济效益对立起来。认为内审是“鸡蛋里挑骨头”、“做得越多，错的越多”，认为检查是找个人麻烦，思想上带有抵触情绪，甚至于挫伤工作积极性，未曾从为了业务发展和内控制度规范化的全局观念来考虑问题。以上种种，直接影响了内部审计监督制约作用的有效发挥。
（二）内控制度的执行力度，成为法人治理结构中有待完善的问题。
内控制度的执行力度还有待于加强，制度的出台关键在于执行，虽然各项规章制度和操作规程都有，并且印成了本子，也上了墙，但严格执行还不够，更多的时候是“学制度”、“找制度”、“补制度”，实际上执行时又是另一套，导致制定规章制度和实际操作执行上存在“两张皮”现象。在部分基层机构有章不循、违规操作的现象依然存在。上级行制定的管理办法和制度，在一些基层机构得不到全面落实。纵观众多的金融案件，都存在以下共同特点：发案部位集中于基层社和营业网点；犯罪主体多为业务骨干，年龄集中；涉案金额巨大，赃款多用于赌博等，基本无法追回，损失巨大，社会影响恶劣；作案手段简单，主观上个人素质不高，法纪观念淡薄，人生价值扭曲，心理严重失衡，客观上思想教育薄弱，监督制约不力。所有发生案件的单位，都不同程度的存在管理上的漏洞。
（三）业务指导和监督检查不到位，缺乏有效的监督制约。
当前，部分信用社只注重抓业务发展，而放松了对基层信用社的业务指导。各业务主管部门忙于应付上级管理机构的报表报送或其他事务，专业性的业务指导较少，依赖于内审部门的监督检查；而各基层信用社因缺乏有效统一的指导，就各行其是，每个基层社以自己一贯沿袭的方式进行管理和操作，结果就不尽人意，给检查工作带来困难，检查人员检查中无法判断究竟哪个社的做法才是最规范的操作，所以说要规范操作管理，专业部门的业务指导和培训必须走在最前面。内审部门的工作开展主要集中在操作的合规合法性，而对风险性、效益性的检查少，对事前、事中预警的检查少。内控检查的深度和广度不够，不能发现内控制度执行中深层次的问题。仅限于用相关规章制度来衡量各信用社执行内控制度形式上是否一致，内控制度执行呆板、片面，大大降低了内控制度的有效性。
金融业务直接与金钱打交道的性质和潜在的风险，决定了业务流程的每一个环节，都必须有严格的监督和制约。这种监督制约的形式，既是纵横交错和立体交叉的也是全面展开和双向互动的。它不仅表现为上级机构和人员对下级机构和人员的监督制约，而且表现为同级机构内部不同岗位之间的人员，在履行各自工作职责时的相互监督制约。另外，对于每个金融工作人员而言，在履行自身工作职责的同时，本身就必须履行监督制约的职能。严重的混岗、串岗使每个作案人都能浑水摸鱼，使防范严密的规章制度形同虚设，对内部人员作案起不到最后把关的作用。
（四）还没有形成一个良好的体现内部控制理念的企业文化。
具有农村信用社特点的制度文化和精神文化还没有形成。在长期的经营管理实践中，农村信用社逐渐形成了自己的企业产品和服务，体现了一定的独特文化内涵，这是农村信用社企业文化在物质层面上的外在表现。但在企业文化的制度行为文化和精神层面，并没有形成具有农村信用社特点的企业制度行为文化和精神文化。农村信用社的管理制度建设滞后，制度建设中强调“硬性控制”的多，利用企业文化进行“软性约束”的少，良好的企业习俗和礼仪没有成为企业制度行为文化的主要内容，也没有根据农村信用社的服务宗旨和企业定位形成自己的企业价值观、企业精神和经营管理理念。
二、内部审计对农村信用社内控制度的作用。
内部控制与金融业的法人治理结构内容与目标是一致的。内控制度的内部审计是金融机构风险管理、控制及经营管理过程的有效性进行评价和改善所必需的，在新的内部审计模式下，内部审计参与到法人治理结构管理中，从全局出发、从客观公正的角度对金融风险进行识别，发现并评价重要的风险因素，建议管理部门采取措施控制金融风险，促进金融机构改进法人治理结构管理体系；同时继续对原有的控制效率和效果进行评价，帮助银行保持有效的内部控制，防范金融风险。由此可见，在农信社法人治理结构管理中，内部审计作为法人治理结构的重要部分，发挥着越来越重要的作用。
农信社内审机构建立省、州（市）、县（市、区）三级独立的内部审计体系，实行“统一领导、垂直管理、上挂下查”的管理方法，按照“精明高效、责权分明、全面监督”的原则，独立行使稽核审计监督权，依照法律法规及制度，对本单位的行政、财务收支进行审计监督，以保证单位和人员遵守财经法纪，履行经济责任，通过内部审核，使内控制度建设规范化和制度化，从而顺利实现内部控制目标。内部审计人员通过按照规定的稽核审计程序，对稽核审计项目立项，交领导对项目的可行性作出批示后，确定稽核方案，做出稽核通知书，即可进入现场进行现场检查。现场检查中对检查内容作出详细记录，存在问题进行事实确认，对被检查单位提出征求意见稿，征询意见后方写出正式的稽核审计报告交领导，为领导决策提供公正、有效的依据。内审部门并在后期督促被检查单位对存在问题做出积极有效的整改，以促进被检查单位加强内部控制系统的建设，提高经营管理水平，有效规避经营管理存在的风险。
三、农村信用社内控制度建设的几点思考。
金融机构的内部控制制度可以从两个层次来理解，按照控制制度的范围来划分，可分为内部会计控制和内部管理控制。其中，内部会计控制是内部控制的核心内容，是指金融机构鉴别、分析、分类、记录和报告业务经营及其相关活动而建立起来的会计方法和措施；内部管理控制是内部控制的具体方法，是指金融机构为了提高经营效率，确保经营决策得以实施，在组织结构、人员素质、授权审批制度、职务分离、法规、内部审计等方面采取的一系列具有组织、制约、协调功能的业务控制措施及程序。农村信用社在内部会计控制和内部管理控制制度的起步要晚于其他商业银行，但同时也可以借鉴商业银行的做法，少走弯路，准确快捷地达到内控制度的管理目标。结合农村信用社经营管理实际，我对农村信用社内控制度的建设思考如下：
（一）确保在整个业务经营管理过程中遵循国家法律法规、中央银行、监管机构、上级管理机构的规章制度，保证规章制度的贯彻执行。控制风险是银行经营的具体目标，也是内部控制的核心目标。在业务经营过程中，风险无处不在，无时不有，只有遵守国家法律法规和各级管理机构的规章制度，才能将各种风险控制在适当的范围之内。从信用社的高级管理人员到一般员工，在每个业务环节上都必须按照国家法律法规和各级管理部门的规章制度的规定来操作，才能保证金融资产的安全和完整、会计资料完整真实、防范业务经营中的各种风险，确保经营管理运作有序、科学高效。
（二）建立科学、行之有效、符合基层金融机构实际需要的内控管理制度。必须遵循以下原则：
一是有效性原则。主要解决内控制度有效自律制约问题。要使内部控制制度充分发挥控制作用，在各部门和各岗位得到贯彻实施，建立的内部控制必须具备有效性，即各种内控制度应当具有高度的权威性。
二是审慎性原则。内部控制的核心是有效防范各种风险，为了使各种风险控制在许可的范围之内，建立内部控制必须以审慎经营为出发点，要充分考虑到业务各个环节可能存在的风险，容易发生的问题，设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险，并且设定在风险发生时，可采取怎样的措施来进行补救或挽回。坚决杜绝任何个人独揽业务的全过程，对业务流程的不同环节，应由不同的人员组成，通过业务流程设计使不相容的职务相分离，做到相互制约、相互监督，如信贷上做到审贷分离，业务经办与会计账务处理分离，会计岗位严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。以达到岗位牵制的目的，否则必然导致管理失控。内部控制不仅要规定职能部门和个人处理业务的权限，还要明确规定其承担的相应责任。审慎性原则是建立内部控制的最重要原则。
三是全面性原则。内控机制必须全面、完整，覆盖各个业务环节和业务部门，不留任何死角和空白点，做到无所不控。明确划分相关部门之间、岗位之间、上下级机构之间的职责，建立职责分离、横向与纵向相互监督制约的机制。四是及时性原则。是指内部控制的建立和完善要跟上业务和形势发展的需要。开设新的业务机构或开办新的业务种类，必须树立“内控优先”的思想，首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融创新的领域，也不能因为法律没有规定或央行监管没有要求而不采取必要的控制措施。
（三）充分发挥内部稽核审计部门的职能作用。
一是要认识内部审计在各项经营过程中的地位和作用。内部审计既以内部控制制度为稽核对象，又是内部控制制度的重要组成部分，内部审计是内部控制的一种重要手段。内部稽核审计是以业务第三方的角度重新审视内控和风险，从战略和业务两个方面对内控进行强化，从内部对银行内控体系及执行情况进行自觉的、常规的监督、评价和修正，及时发现风险隐患、提示和揭示风险，督促业务部门进行整改，提出内控制度、内控体系完善的建议，对各部门内控制度运行机制和运行状况进行评价、评估和校正。是揭露矛盾、暴露问题的一种不可少的环节，更是一种自我约束和行业自律的机制，有着特殊的地位和作用。二是创新审计手段，整合审计资源，充分利用审计报告中提供的信息。创新审计手段，加快科技运用的步伐，开发计算机辅助审计软件。开发运用接口软件，直接从综合业务系统的后台数据库中提取信息，实现与经营管理系统的集成和同步运行，对审计对象进行持续、实时、动态监测，使审计监督的事前、事中及至动态监督成为可能，由原来的事后审计，变为事前控制、事中监督，全方位、多层次的动态审计，将内部审计渗透到商业银行风险管理的全过程。事中、事前审计可以从被审计单位的经济运行过程中发现问题，利用审计掌握的内外部信息，提出改进意见和建议，协助其挖掘发展潜力，预测并防止可能出现问题的环节，向董事会或管理部门反馈信息。三是进一步加强稽核内审队伍的建设。内部审计工作，除要求内审人员具备较高的思想政治素质外，特别要有与审计工作相适应的专业知识和业务能力，根据审计工作特点，审计人员必须熟练掌握审计法律法规、财经制度、财务会计等多方面的知识，具备查帐、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的能力，这是做好工作的基础条件。同时，内审人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，即在整个审计过程中努力与被审对象保持良好的沟通，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进措施，从而充当管理层加强内部控制、改善经营管理的参谋和助手。内部审计人员要在审计报告建议的质量上下功夫，做到既实事求是、客观公正地反映被审计单位的情况，更要提出有价值、有份量的审计建议；要注重总结、综合分析、提炼、利用审计成果,及时反映带有普遍性和倾向性的问题，从制度和机制上提出解决问题的意见和建议，真正服务于经营管理。对重要审计项目实行追踪审计，监督落实整改情况，促进审计发现问题的整改落实，巩固审计成果。假如内审人员专业结构不合理，有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力，年龄老化，业务知识面局限等现状，在一定程度上制约了监督职能的进一步发挥。
（四）有效的内控体系本质上就是强有力的控制文化。把内控制度建设转变为内控是一种文化，通过文化建设强化道德、观念、价值取向、氛围的形成，使内控的约束力更具有生命力。重视制度对企业文化建设的策动力，在农村信用社的制度建设中坚持体现企业文化导向，倡导诚信观念，推行信任机制，鼓励员工积极参与代规章制度的建设中来，规章制度既要体现管理控制的要求，又要尽量满足员工自我调节和自我控制的意愿。通过培育良好的内部控制文化，提高员工的风险意识和职业道德素质，让每个员工理解内控程序和意义及在内控中的作用，在这种企业文化基础上形成的规章制度在企业文化的“软”约束作用下将得到最有效地执行，并能通畅的内外部信息沟通渠道，确保及时获取与内部控制有关的人力、物力、财力、信息以及技术等资源。
参 考 文 献
1、姚世康，《农村合作金融审计操作指南》，中国金融出版社。
2、《中小金融机构案件风险防控实务》，中国金融出版社。
3、鲁正清，《金融工作人员常见犯罪及防范策略》，云南人民出版社。
