目 录
一、证券市场的起源所导致CPA行业起源的不同
二、中外CPA行业所表现出的一些不同
三、几点思考
内 容 摘 要
在西方市场经济的发展中，大的经济危机使公众产生了对独立第三方来审计上市公司的财务信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行强制要求上市公司必须聘请一家独立的会计师事务所对他进行年度审计。而在中国证券市场的产生更多的是国家的一种政策行为而非市场自身产生，自然而然的相配套的也是在国家强制要求下，中国的上市公司、国有企业等才聘请作为中介机构的CPA对报表进行审计。中西方证券市场的起源的不同带来了CPA的起源的不同，导致了它们在业务、服务对象、服务质量及收费等等均存在明显的不同...
证券市场与中国注册会计师行业的发展
一、证券市场的起源所导致CPA行业起源的不同
我国注册会计师行业经过了近二十年的恢复重建和改革发展，行业监管、机构改制、协会管理等各项工作均取得了巨大的成绩，为本行业未来蓬勃发展，向国际接轨奠定了坚实的基础。在我国加入WTO以后，国外同业将全面冲击我国会计市场，我国注册会计师行业将面临历史性的挑（转载自中国教育文摘://.edUzhai.net，请保留此标记。）战，同时也将迎来新的发展机遇。如何应对将是每一个从业人员必须慎重思索的。
只有认真审视我国CPA行业的现状，认清与国际同业的差距所在，深刻思索由此对我国CPA行业带来的机遇与挑战，积极应对，才能趋利避害，促进我国注册会计师行业的进一步发展。
WTO协定中涉及会计服务有《服务贸易总协定》（GATS），及WTO服务贸易理事会专业服务组（WPPS）的两份文件--《会计服务业相互承认协定或安排指南》、《关于会计服务业国内规章方面的守则》，这些规定和文件对会计市场开放提出了相关要求。在WTO框架下，服务贸易总协定是一项服务部门国际化的综合性文件，其中会计服务是其中的重要内容。服务贸易总协定通过制订规则，解决各国包括会计服务在内的服务业对国际贸易和外国投资管制的障碍，保证外国、与外国合作的事务所和执业人士享受与东道国同行同等的权利，消除市场准入的歧视性壁垒，增强有关资格承认管理规则的透明度。加入WTO后，我国将承诺开放会计市场，全面允许国外的注册会计师根据高透明度的程序进入我国境内，开办会计师事务所并承接业务。这对我国尚属幼稚期的注册会计师行业必将带来全面的冲击。
(一)入世会给我国经济带来深远的影响，进而也将作用于中国注册会计师行业
1、一如入世将会冲击我国某些行业，同时也会给某些行业诸如纺织业、服装业、轻工业、和某些机电产品带来直接经济效益，我国在这些行业有较明显的比较优势，有希望增加在国际市场所占的出口配额。由此，产品市场的活跃必然带动资本市场及相关企业的发展，进而也促进为其提供服务的会计市场的发展。受冲击的行业将会实行破产、重组和必要的结构调整，而这些行为都需要会计师事务所的参与。这也会扩大会计市场的规模。
2、入世将为解决中国经济的深层次矛盾提供强大外力，一方面加大会计服务的需求量，另一方面也拓展了会计服务的范围。这种外力开始会以冲击、压力的形式表现出来，然后转变为巨大的推动力。我国经济改革中一直未能很好解决的深层矛盾，如企业经营机制转换、产业结构调整、投资体制更新、价格体制改革等一系列矛盾将在入世强大外力的推动下加速得到治理。而我国大批企业的转制、重组、兼并、上市以及破产都离不开会计的中介服务。投资环境的改善又确保了外资的注入。最终,会增加会计服务的市场需求。
（二）入世给我国注册会计师行业带来的机遇
1、有利于我国注册会计师行业尽快转换经营机制
加入WTO以后，按照国民待遇原则，国内的会计机构将不可能享有特殊的政策保护。在国际中介机构的挑战下，国内会计机构不得不面向市场，面向客户，转换经营机制，积极开展市场营销，紧密围绕提高执业质量，强调自律管理机制，内部质量控制，业务培训，人事管理等制度的健全和完美，使事务所的经营管理步入"以质量求生存，以信誉求发展"的良性运行轨道，从而提高自身的竞争能力。
2、有利于我国注册会计师行业学习国际同业的先进管理经验
我国会计市场开放后，国外的（转载自中国教育文摘://.edUzhai.net，请保留此标记。）会计师事务所可采取多种形式在国内开展业务。那时，国内外会计师事务所既存在业务上的竞争，也存在大型审计等业务方面的合作。国内会计师事务所可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快自身的改革与发展。
国内注册会计师行业在某些方面发展程度低，技术手段落后，服务种类老化，需要向外国会计同行学习、借鉴，提升技术水平，调整更新服务结构，并在更为广泛的市场竞争中发展壮大自身。另一方面，长期以来，国内会计市场的竞争是低水平低层次的竞争，国外会计公司的进入，不但能提高竞争层次，而且国内会计行业通过直接的市场交手也会降低向外国同行学习的成本。
3、有利于我国注册会计师行业开展新业务
WTO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争，这使我国会计中介机构一方面可以学到外国先进的管理经验，另一方面也被迫寻找新的经济增长点。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国内外资源和市场发展会计业务，提高本身实力。
4、有利于提高会计信息质量
加入WTO以后，大量的国外会计中介机构涌入我国，他们的优势在于：为审计提供了全球的保险，审计或会计问题可以在全球得到解答，对职业道德有明确的指南，有严密的质量控制标准，有训练有素的员工，所有这些都会促进国内会计师事务所在这些方面的学习与建设，会计信息质量由此逐步得到提高
（三）入世给我国注册会计师行业带来的冲击
1、强占国内的市场份额
加入WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务、机构数量、国外从业人员、规模等方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会和权利。到那时，国际会计机构凭借其丰富的市场竞争经验、先进的审计技术、强大的国际背景和为客户提供的便利优质的服务，将会争夺中国注册会计师行业的市场份额。
2、增加国内注册会计师行业的风险
加入WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大，不确定性因素增多。由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分客户流失，从而导致那些规模小，业务单一，防风险能力差的会计中介机构的流动资金周转失灵，最后引发了这些会计机构的破产。与此同时，跨国的会计中介业务要比单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。
二、中外CPA行业所表现出的一些不同
（一）业务与服务对象的不同
目前我国会计师事务所主要从事的还是法定业务，如验资、年检等，其中验资、年检服务于工商部门，外汇年检服务于外汇管理部门，而1999年开始实行的国有企业会计报表的审计等服务则直接服务于企业的主管部门，我国最大的服务对象是政府部门。尽管目前作为大股东的政府也需要信息，但是国有股和法人股都是不流通的，因此他们就不会向普通股民一样关注会计信息。
同时，在中国，一方面，国有企业的管理层的任命更多的是一种政府行为而非市场行为，管理者只需要花精力应付好上级领导，而无需接受市场评价和对企业经营好坏负责；另一方面，大部分公司的高层管理人员持股比例非常低。据统计，我国1997年底在上海和深圳上市并发布了1997年度报告的所有A股上市公司，其高层管理人员平均持股比例仅为0.0448%，其中14家公司高层管理人员平均持股为0，706家公司中持股为0的高层管理人员占所有高层管理人员总数的34.27%。持股比例过低不能形成对管理者的有效激励，也无法显示出与经营业绩之间的相关关系②。因此，他们也不会关注公司的会计信息，信息对他们的工薪不产生影响。 在美国等私有制经济占绝对主导地位的西方发达国家，事务所的收入有很大一部分来源于非法定业务，如管理咨询等。会计师主要是为各个利益相关者服务，如债权人，股民，机构投资者，银行等等。
对于发达市场经济国家的公司里，对经理人员的报酬激励也是多种多样的，除薪金、奖金之外，还有股权、股票期权等形式。工资与薪金是经理人员的基本报酬，与企业经营绩效无关，是一种稳定、有保障的收入。奖金则一般与企业经营绩效直接挂钩，有较强的刺激作用。股权是对公司制企业经营者的一种报酬激励，与奖金一样，将经理人员的报酬与经营绩效挂钩。那么，公司的高层管理人员就会比较关注公司的会计信息。他们对准则制订机构的游说就反映了会计信息对他们是有影响的。
（二）服务质量的不同
会计师事务所的服务作为一种产品，究竟谁是用户，与市场需求有很大的关系，若市场需要高档次优质产品，生产者就会向优秀方向发展；若用户需要处理品，生产者就会向假冒伪劣方向发展。由于市场对会计师事务所的服务需求者是上市公司的经营管理者，他们为了自己的私利，可能需要事务所的服务就是欺骗股东，即他们需要假冒伪劣产品。
对于国有企业的股东-国有资产管理部门而言，它们不可能向私人企业的股东那样关心每一特定企业的会计报表及其鉴证质量。评价国有企业的标准，除了其经营业绩外，还有其他非经营因素，如社会责任的完成甚至人际关系等。对于国有企业最大的债权人的银行-四大国有商业银行，在改制之前，由于承接了过多的政策性业务，对企业的会计报表不甚关注，它的贷款业务不是主要考虑到经营情况和偿还能力而是很大程度上取决于政府的经济政治目标和官员的主观意愿。商业化之后的四大银行可能会因此而关注会计信息的质量，但是在我国大部分的贷款都属于抵押、担保借款，对于信用贷款开展的较少的情况下，银行对会计报表以及报表质量的关注程度是否有较大程度的提高，还值得怀疑③。
对于上市公司而言，在其上市之初，由于上市资格的有限，各地政府部门、主管机关都会想尽办法对公司进行"包装"使其达到上市要求。既然是包装，他们肯定不愿意事务所出具真实的报表而是经过一些修饰的报表。在上市后，由于我国的上市公司大部分股票为非流通的国家股和法人股，他们都不希望股价的下跌，而企业真实的经营业绩一旦公布，就会出现他们不想看到的结果，故他们也不想要真实的报表。上市几年后，为了继续从股市上获得资金，又为了达到国家的要求，在自身经营业绩不是很好的情况下，唯一的办法就是对会计信息进行造假。这样的话，他们不希望因为真实的会计信息而导致公司股价下跌，故他们会对事务所施加一定压力（如更换事务所、压低审计费用等）以此获得他们所想要的会计信息。
综上所述，我们会发现，在国内，对不真实会计信息的需求更强烈。既然如此，事务所肯定会按此需求而提供相应的服务。而在国外，则不一样。
在国外，证券市场相对而言更完善一些，而且各种法规也规定了会计师事务所必须出具经过认真审计过的报表。在美国，20世纪50年代左右在金融市场上出现了投资机构。基金会、保险公司、抚恤基金会、投资公司和类似机构都成了拥有巨额投资基金的大型企业。这些投机机构都拥有精明能干的管理者和巨额投资资金。企业的存在，就是为了获利。这些机构投资者都需要会计信息来了解、分析他们所投资企业的经营状况。他们有要得到真实信息的要求，同时作为证券市场的重要资金供应者，公司也必须对他们提供真实可靠的信息。另一方面，同时存在的财务分析师会对报表进行分析，也在一定程度上对会计师起到了一个制衡的作用。
（三）收费的不同
在我国，审计收费还是采取政府指导价，由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会指定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。在1999年12月22号发布的2255号文件《中介服务收费管理办法》中第六条三规定：对检验、鉴定、公证、仲裁收费等少数具有行业和技术垄断的中介服务收费实行政府定价。而美国采取的则是市场调节价，发挥了市场在会计资源配置中的重要作用。
对于个人投资者而言，会计信息不影响他们的投资决策，而在美国，会计信息直接影响着股票价格的升跌。
在我国，由于股市发展时间较短，很不完善，如今的股票市场在很大的程度上受到政府的干预。从证券市场作为重要的资源配置场所对国民经济运行有直接影响的意义上讲，政府的干预有一定道理，有时甚至是必须的。但敢于应该是有限度的，不能违背市场经济的一般规律和扭曲证券市场的内在机制。中国的股票市场现今基本上还属于"政策市"和"消息市"。同时，市场主体，即市场双方--上市公司和投资者的行为不规范。上市公司只把股票市场当作筹集长期资金的场所，股票市场并未达到其制约上市公司，实现"两权分离"、优化资本和人才配置的功能。对于投资者而言，一方面中小投资者并不关心公司的真实价值，而更热衷于去相信庄家的举动、更相信小道消息，以此进行跟风炒作，获取股票买卖差价（如ST股票的一个又一个涨停版）。另一方面，某些机构投资大户在炒作股票的同时，还利用自己的信息有时和资金实力操纵股票市场，进行内幕交易，破坏股票市场公平、公正和公开的基本原则，严重损害中小投资者的利益。同时，在中国还不存在真正的机构投资者，有的只是和上市公司勾结起来炒作股票的庄家。
几点思考
注册会计师被誉为“不拿国家工资的经济警察”，这一行业具有高知识、高学历、高度专业化的“三高特征”，虽然自身规模不大，但却是联系企业与政府，企业与社会公众的桥梁和纽带，对全省的经济、文化、社会发展起着非常重要的作用。引领这一群体围绕中心、服务大局，为国家政治经济和社会建设服务，是摆在财政部门面前的重要课题。
（一）长抓诚信建设，树立行业的核心价值观
始终坚持以诚信建设为主线，教育和引导注册会计师遵循职业道德，坚持“独立、客观、公正”的基本要求，增强社会责任意识，塑造行业核心价值观。
1、强化教育引导，营造行业诚信文化。一是通过行业网站、会刊、会议、研讨、简报等方式，宣传国家政策法规和行业规章制度，宣传社会主流思想，教育注册会计师围绕中心、服务大局，遵纪守法、恪守职业道德，树立正确的价值取向。二是通过诚信宣誓、入会宣誓、组织文化活动、评优表彰、公益捐赠活动、开展行业商业贿赂专项治理活动等一系列主题活动，倡导诚信、和谐的行业文化，树立注册会计师职业荣誉感和社会责任意识。三是通过加强行业党的建设，把党的思想教育与行业诚信教育、职业道德教育和注册会计师后续教育结合起来，形成富有行业特点的党员学习教育制度，发挥党组织的战斗堡垒用和党员的先锋模范作用，切实把党组织的政治优势转化为行业发展优势，保证和促进行业科学发展。
2、建立信用监控机制，增强行业信用意识。一是为全省事务所和注册会计师建立了诚信档案，对其职业操守、奖惩信息进行全面记录；行业诚信记录成为社会公众选聘事务所、采信报告的重要依据，提高了失信成本，培养了行业的诚信竞争意识。二是在全省范围内倡导推行行业诚信自律公约，公约对事务所的职业道德、诚实建设、执业质量、反商业贿赂以及有序竞争等多方面提出了明确具体的要求。同一设区市事务所共同推举公约监督管理小组，相互监督、共同约束，通过行业诚信自律公约筑起了一道全省从业人员的道德底线。
（二）强化自律监管，保障行业健康发展
推行事前报备与事后检查相结合的自律监管模式，以执业质量检查为抓手，形成了一套行之有效的自律监管体系，规范了行业的发展秩序。
1、强化业务监控，切断商业贿赂资金来源。一是建立了事务所业务报备机制，事务所每一笔业务的客户名称、报告编号、收费情况、审计结果等情况均须进行网络报备。二是针对个别事务所业务不报备、收入不入账、蓄意逃避监管的现象，出台业务报告编号规范意见，统一规范事务所报告编号，禁止随意编号、重号和跳号；出台会计工作规范指导意见等制度，并通过审查财务报表、财务检查等方式，强化事务所财务收入和支出监管。三是针对工商登记管理环节伪劣审计报告屡禁不止的现象，在全省范围内推行验资、工商审计报告实行防伪标识管理制度，每一个标识对应一个审计报告；防伪标识由行业协会统一印制、编号，免费发放，逐枚监控；行业协会与工商部门建立了联络机制，监督防伪标识的落实情况。通过一系列的监控措施，使事务所每一笔业务清晰可查，切断了事务所的“小金库”的来源，规范了事务所的内部管理秩序。
2、突出抓好检查监管，保卫行业发展的生命线。一是出台执业质量检查办法，每年对全省1/3以上的事务所进行执业质量检查，每三年至少轮检一遍。检查内容涵盖注册会计师职业道德、执业质量、事务所内部控制制度等，严肃查处违法乱纪行为，全面提升行业执业质量。二是制定投诉举报、行业惩戒、申诉处理等一系列监管制度，对日常监管和执业质量检查发现存在违规行为的事务所和注册会计师，实施谈话提醒、限期改正、通报批评、公开谴责等不同程度的自律惩戒措施。三是探索建立财政部门联合监管平台。注册会计师管理中心与财政部驻江西专员办、省财政厅会计处、企业处、条法处、财政监督局等单位建立联合监管机制，相互间加强联络沟通，共享检查资源，必要时开展联合检查，发挥了行政监管与行业自律监管的优势，避免重复检查，提高监管效能。
（三）加强队伍建设，提升行业发展水平
针对会计师事务所规模小、竞争力弱、良莠不齐的问题，运用机制激励事务所找准发展定位，不断做大做强做出品牌，狠抓人才培养，打造一支政治素质强、业务本领过硬的执业队伍。
1、探索完善机制，引导事务所找准发展定位。一是建立风险提示机制，对日常监管中发现内部管理有失规范的事务所，行业协会通过提出管理建议或风险提示函的形式予以提醒。二是建立会计师事务所内部治理建设指导机制，积极引导事务所加强制度建设，提高内部治理水平，形成质量和风险控制严格、竞争有力有序的内控机制，支持和鼓励有条件的事务所通过兼并、重组、联盟等途径走规模化发展的道路；积极指导中小事务所做精做强、规范发展，形成事务所规模和地域的合理布局。三是在全国行业率先建立综合等级评价制度。从制度建设、职业道德、执业质量、综合管理、队伍建设等五个方面，对事务所开展系统、全面的综合等级评价工作，评定出AAA级、AA级、A级三个不同的等级的会计师事务所。综合评价结果成为客户选聘事务所的重要参考依据，进一步激发了事务所创先争优、争创品牌的热情。2010年，获得AAA级事务所业务收入增长30.8%，远远高于行业平均水平。
2、狠抓人才建设，保持注册会计师的专业胜任能力。一是加强执业人员教育培训。通过外派培训，远程教育培训、上岗培训、强制培训等不同形式，确保每名注册会计师每年至少接受48个课时以上的后续教育培训。二是推行专业技术帮扶机制。针对基层、偏远的事务所专业技术力量薄弱、人员老化、知识更新较慢等问题，运用“先进带后进”的原理，在全国首创专业帮扶制度，每年组织专业技术骨干上门开展专业技术指导，提升行业整体专业水准。三是严把任职资格审查关。通过严格的注册、年度任职资格审查，有效净化行业执业队伍；针对事务所设立股东素质偏低、少数注册会计师“打一枪换个所”等问题，制定事务所股东资格实质性审查制度，对拟任股东近5年出具的业务报告进行全面审查，有效扼制了职业道德差、专业胜任能力弱的人担任股东，提高了股东综合素质。
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
5、同2
6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
