目 录
无形资产的概述
二、无形资产披露的概述
三、目前无形资产的披露存在的问题
四、无形资产的披露存在问题的原因分析
五、无形资产的披露的改进
六 、小结
内 容 摘 要
在知识经济高度发达的今天，无形资产的内涵和外延不断扩大,在企业经济活动中的作用也日益显著, “虚拟经济”在经济领域里承担着软件的作用，而无形资产是“虚拟经济”成功制胜的重要法宝。随着我国经济水平越来越国际化，这样对企业无形资产的披露的要求就越来越高，本文从无形资产的概念及披露方面存在的问题进行阐述，并对提出相应的初步改进方案。
无形资产信息披露问题研究
无形资产在现在企业中扮演的角色越来越重，我们国家的无形资产会计制度也在不断的完善之中，慢慢朝着国际先进的管理经验靠近。作为财务人员，如何能将无形资产在企业中的“软件”作用发挥好，让国民经济的细胞——企业都有自己的竞争力，也是我们份内的责任。本文将从目前无形资产概述及无形资产披露中存在的问题进行阐述，并对这些问题提出相应的初步改进方案。
一、无形资产的概述
《企业会计准则——无形资产》中规定：“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、可变的非货币性资产。”无形资产需要同时满足以下两个条件才能予以确认：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。
“无形资产”这一术语，在不同的学科，不同应用环境中，有不同的定义。我国《企业会计准则——无形资产》中将无形资产定义为：“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。[1]此定义与国际会计准则第38号[2]的定义基本一致，所不同的是国际会计准则将商誉排除在外，而我国会计准则则包括商誉。但国际会计准则第22号——企业合并[3]中，对商誉的会计处理作了规定，也就是说国际会计准则实际上也认为商誉是可以确认的，美国正在修订中的无形资产准则则将商誉作为无形资产的一种。 我国《资产评估准则——无形资产》中将无形资产定义为：“特定主体控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”[4]并且也将商誉作为无形资产的一种。《国际评估准则——国际评估指南四——无形资产》中的无形资产定义为：“无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产，无形资产无具体的物理形态，但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。”[5]它也将商誉列作无形资产的一种。
商誉是企业在长期生产经营中形成的，还没能确指其形态的虚拟无形资产。内部形成无法计价，更难以明确其权益归属，因此，现有会计财务处理体系对自创商誉不进行确认。只有在并购时，由于需要向原所有者支付一笔并购差价，才将并购差额笼统归于商誉而分别确认其资产与权益。
二、无形资产披露的概述
上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。 上市公司的会计信息披露包括如下一些内容： （1）数量性信息。上市公司一般按照国家颁布的"股份制企业会计制度"等文件要求，结合本公司的实际以及行业会计规定，以货币形式反映公司所涉及的各种经济活动的历史信息。 （2）非数量性信息。这主要包括上市公司会计信息的重要变化说明、会计政策的使用说明、会计政策变更的原因及其影响等等。 （3）期后事项信息。这主要包括：直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。 （4）公司分部业务的信息。它们是随着公司多元化经营、跨地区经营的业务发展，而导致的一种信息聚合。如果仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据，很难准确揭示公司这部分业务的经营、以及未来的发展情况。因此，上市公司必须在对外报表中公布这部分数据，以及数据的口径、揭示的原则、管理的要求等众多重要信息。 （5）其它有关信息。上市公司在发行、上市、交易过程中，除了公布上述占主要地位的财务、会计信息之外，还应披露相关的：公司概况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等信息。
三、目前无形资产的披露存在的问题
由于无形资产信息披露在中国是伴随着改革开放的步伐与时俱进的，大量的财务人员边干边积累经验，水平参差不齐。好多公司在无形资产的披露的过程中表现得较为随意，另外，无形资产市场信息不对称的特殊性，也导致传统的财务会计体系对无形资产信息的披露不足。2006年2月15日，财政部颁布了新《企业会计准则第6号——无形资产》，修订后的《企业会计准则》，明确规定无形资产不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。这样，商誉的核算更为明确；新准则对投资者投入无形资产的计价作了改变，取消了原准则第10条中“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应该以无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”，意在减少实际工作中遇到的能否用评估价入账的问题；目前我国列入无形资产核算的有专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等6种。从表面看，主要以列举定义的无形资产似乎一目了然，但目前上市公司的实际披露情况却与现实相去甚远，有的笼统的列入“土地使用权”，有的则名目繁多，列出几十项明细，显得很随意。很多企业使用“专有技术”一词，但在法律意义上，专有技术是界定不清的。此外，披露的信息模糊化、披露的信息相关性太差，大多上市公司披露的内容较为呆板、机械，千篇一律，不适应报表使用者的多层次要求。
四、无形资产的披露存在问题的原因分析
导致无形资产的披露存在的问题的原因很多，总的说来，无形资产会计核算在中国属于起步较晚的，这些年一直在跟国外先进水平学习。
首先，从无形资产占总资产的比例上看，与国外上市公司无形资产占总资产平均近40%的比率相比，我国公司无形资产占总资产10%的比率严重偏低，而且类别混乱。可见，我国的无形资产的范围过于狭窄，而且占总资产的比率非常的低。
其次，从无形资产计价方面看，我国公允价值的应用环境并未完全建立，国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建全公允价值的计价环境。
第三，从现有的无形资产披露水平看，无形资产的明细披露水平仍待提高。相对于国际会计准则而言，新准则所要求披露的内容仍然比较简单而且对披露内容并没有明确的规范性要求。比如，对于无形资产的明细分类没有强制性的要求。另外，对披露内容的规范性没有要求，导致多数企业没有达到新准则的要求而对无形资产明细进行详细而规范的披露，新准则带来的良性披露影响在实际执行过程中打了折扣。
第四，从报告形式上看，因为大量的财务人员没有经过披露方面的专门培训，所以无形资产披露形式还是比较单调，有待于在以后的工作中采用更多的方法将披露手段更加丰富一些。
五、无形资产的披露的改进
（一）、对上市公司无形资产信息披露具体类别名称需要规范
对无形资产作细致划分并对名称进行设定，是我国会计管理部门急需要做的工作。再原有会计科目的基础上，将新出现无形资产名称进行界定与归类。相应的，应在现有无形资产科目类别的基础上建立次级科目，以适应不断增加的无形资产的形式。作类别梳理之后，让无形资产所属类别更加清晰。由此可以将无形资产划分为知识产权类无形资产、用益物权类无形资产和不可辨认无形资产。前两类无形资产是目前会计核算的对象。第三类无形资产中，有些实务中已经确认的，如销售网络、客户关系等，也应该纳入无形资产核算范围。
当然，制度的制定是为了有效的执行，上市公司的监管部门应对无形资产的披露名称的归类、排列进行进一步细化，从而达到系统、有序、全面、科学合理的目的，为信息使用者去的信息提供较为习惯的途径。
（二）、披露时采用多种计量形式
历史成本计量是传统会计计量的核心，但在今天知识经济大潮下，他的缺陷也暴露无遗，金融工具的多样化促使会计计量的多样化，无形资产价值的不确定性、风险性使得历史成本不能反映无形资产的真正价值。公允价值、未来现金流量贴现值等计量属性则可以随着经济的变化及时反映资产价值的变化和风险，具有较高的决策相关性。可以断定，在知识经济时代，多重计量的属性的应用将极大地丰富财务报告的内容。拓展无形资产会计计量基础，合理的计量无形资产的价值，提高无形资产信息的相关性和可靠性。例如：专利权、商标权、、土地使用权、版权等无形资产可以采用历史成本计量；商誉、品牌等可以采用公允价值计量；绿色产品标志、非专利技术等无形资产可以采用未来现金流量贴现值计量；土地使用权等可以采用现行成本计量。同一种类的无形资产也可以采用多重的计量属性，披露无形资产的升值空间、实用性等方面的经济信息。可见，历史成本计量基础可以保障无形资产会计信息的可靠性，而现行成本计量基础、现行市价计量基础、未来现金贴现值计量可以提高无形资产会计信息的相关性。
（三）、定量披露和定性披露相结合
对于能用货币计量的无形资产，其信息内容以定量化的形式披露在资产负债表、利润表和现金流量表中，如专利权、商标权等；对于无法用货币计量的无形资产，可以定性化的形式客观地在报表附注中披露，如商誉、反映员工素质的学历、反映职工技术技能的职称、高层管理人员的工作经历、主要客户名单、网络域名、销售权等。
由于高新技术更新非常快，客观上要求高科技企业需要有较高的技术开发能力和创新能力投资者们也关心企业有关的研究和开发项目的投入规模好、投入方向以及投入后的效益，现行会计制度下，要求企业对研究开发费用区分不同阶段采取不同方法单独开设账户核算，及时确认和计量研究开发项目所发生的各项费用、正确核算开发项目的投资成本，并在项目开发成功后全部进行资本化处理，细化研究开发费用的会计处理，可减少此项会计处理的政策选择性。同时加大对研究开发费用的披露，否则投资者的投入风险将会增加，这会使得高科技企业的融资渠道不通畅。因此，应当在高科技企业的财务报告中了解当期的研究开发费用数额，使投资者能从财务报告中了解公司对科技开发的投资人和潜力，并由此推断公司的科技含量及其发展。这种定量披露和定性披露相结合的方式，实现了无形资产信息披露的相关性、完整性、客观性、，有力地保障了无形资产会计信息的科学性。
(四)、多层次披露更多无形资产信息
无形资产披露应从多角度进行，无形资产会计信息含量应包含如下四个层次：
第一层次：核心层。在会计报表列报时充分披露符合所有确认标准的信息。
第二层次：在会计报表附注中揭示目前可靠性尚嫌不足，但符合部分会计确认标准的无形资产信息。
第三层次：在会计报表附注中说明那些目前可靠性尚不完全符合资产的可定义性而具备其他的资产特征的无形资产信息。比如，重要的研究开发活动及投入情况等。
第四层次：在会计报表附注中披露所有无法进入以上三个层次的其他相关无形资产项目。由于只要求具备相关性，所以其披露方法可以更灵活，原则是最大限度地反映出该部分资产的状态。
（五）、采用个性化专用报告形式
现行财务报告是一种通用的财务报告，它提供给不同的信息使用者一相同的报告，并将不同企业的财务报告予以标准化，其本质是一种大批量生产模式。然而，企业利益相关者的信息需求是多样化、特色化的，这就要求企业改进信息披露方式，采用专用报告形式披露信息以提高会计信息的使用价值。 专用报告指为不同的信息使用者提供不同的财务报告。它考虑了不同类型用户之间的信息需求类别，有选择的对待特定用户披露特殊信息，例如，为股东重点提供净资产收益及资本保值增值等方面与其密切相关的信息，为债权人提供反映偿债能力的信息，为潜在投资者提供企业未来财务状况及收益回报等相关信息。这样，企业既可以满足特定用户的特定信息需要，又可以避免因广泛披露面对企业产生不利的影响。
六、小结
通过上述的方法，逐渐将无形资产披露正规化、灵活化。 将无形资产信息充分披露，改善资本市场信息不对称的局面，以满足不同报表使用者的需求，增强当前及潜在利益相关者的信心； 同时加大对违规公司的处罚力度，杜绝一些弄虚作假的信息，使我国的无形资产披露水平不断向国际先进靠近，促进经济健康、良性地发展。
参 考 文 献
1、《企业会计准则———无形资产》财政部2001.1.18
2、汤湘希《无形资产会计问题探索》出版社：武汉大学出版社2010-6-1
3、周晓苏《MBA专用教材 会计学（第三版）》出版社：大连出版社 2012-11-1
4、《2012年全国注册资产评估师考试教材－财务会计》 国资产评估协会 编 出版社：经济科学出版社 2012年4月1日
