浅析应收账款管理

一、应收账款概述

（一）应收账款概念即形成原因

1、应收账款的定义

2、应收账款的特点

（二）应收账款对企业产生的影响

1、应收账款对企业的正面影响

2、应收账款对企业的负面影响

（三）应收账款管理意义

二、应收账款管理现状分析

（一）应收账款管理中存在问题

1、应收账款净额居高不下

2、应收账款管理效率较低

3、忽视信用管理

4、内部控制存在较大的缺陷

（二）应收账款管理存在问题原因分析

1、企业内部的原因

2、企业外部的原因

三、应收账款管理措施

1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理

2.建立客户动态资源管理系统

3.建立应收账款的监控体系。

内 容 摘 要

应收账款是企业资本运转的的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。企业的应收帐款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。这不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。

浅析应收账款管理

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都是建军立在商业信用基础上，以赊销方式实现的，商业信用在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式无法比拟的优势；然而，随着信用经济的不断发展，由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。企业采取赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，降低企业的资金使用效率，但这些应收账款实际上能够收入的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账面额度，而是实际上能够回收额度。目前，我国企业越来越多的采用信用销售的方式，企业承包承担应收账款回收的风险也越来越大，由此企业之间出现了越来越多的挂账现象。当然，企业已经采取了许多措施，诸如妥托专业机构追讨应收账款、将应收账款证券化等，但这些举措的代价一般都很大，并且门槛很高。这就有必要对已发生的应收账款风险采取损失最小化的方式进行有效管理。因为过高的应收账款将会导致企业不良资产的增加，降低了企业资产的盈利能力，从而会引起相关利益者的高度关注，对他们的投资决策产生影响。因此，很有必要对企业应收账款进行研究。

 总之，对于一个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。要解决好这一对立又统一的问题，就应该把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，对应收账款进行动态地管理，就能全面提高企业应收账款管理工作质量。

一、应收账款概述

（一）应收账款概念即形成原因

为了更好的论述应收账款的存在形式和形成的原因，我们首先有必要弄清楚应收账款的定义以及特点。

应收账款的定义

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

应收账款的特点

(1)、等价性。价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会受到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。一般来讲，很少有应收账款是计利息的。

（2）、回收性。财产所有权要求按等价原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。因为实物已被消费、使用、已不存在或已失去原来的价值。回收是债权人的一项权利。

（3）、期限性。应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。有的中途出现不可抗力事件或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还戎不确定甚至是无限期限。但应收账款仍是有期限的。

（4）、风险性。应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说，存在由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险；存在由于不可抗国的事件导致血本无归的风险；存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险；还存在由于市场利率上升，证券市价下跌而引起担保资产贬值的风险等。

（5）国际性。随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对客户范围将不再局限于国内，而是世界。外资企业要进来，中国企业要走出去，交易将没有国的界限，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势。由于世界各国对国际企业税收征管原则（属地原则和国别原则）与减免方法存在不同处理方法（免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协定），那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大的水份，从而会对国际资本市场造成影响。

（二）应收账款对企业产生的影响

应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的，但也会增加企业的销售，减少存货。即它会对企业的生产经营产生影响。下介绍应收账款对企业正负两方的影响。

1、应收账款对企业的正面的影响

（1）扩大销售，增强企业竞争比较激的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，向顾客销售产品以及有一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售产、开拓新市场具有更重要的意义。

（2）降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、他储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

2、应收账款对企业的负面的影响

（1）降低企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，售税金上缴及年内所得税的预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股金年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖。影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

（2）夸大企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备。坏账准备一般为3%-5%。如果实际发生的坏账损失超过提取部分的坏账准备。会给企业带来大的损失。因此企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果增加了企业的风险成本。

（3）加速企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速该企业的现金流出。

（三）应收账款管理意义

应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。它包括应收货款、应收票据和其他应收款项。对于企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业竞争力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此，加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款，而是应将其控制在一定的合理范围内。

（1）提高产品市场竞争力。从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。

 （2）建立应收账款的监控体系、预警机制。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。 

（3）应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。 

（4）企业可以通过将应收账款转为应收票据来降低风险。由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。

二、应收账款管理现状分析

（一）应收账款管理中存在问题

 应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权合理的应收账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场的占有率有很大的促进作用。但是赊销也是企业的一把“双刃剑”，一方面运用赊销使企业销售额大幅提高，营业利润增加；另一方面，由此产生的应收账款中的呆账增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，最终因财务困难陷入尴尬境地。从财务管理的角度，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业成本。目前，我国在应收账管理方面主要存在如下几方面的问题：

1，应收账款净额居高不下

近年来企业应收账款余额较大并占取公司总资产的比重过大，企业应收账款增加的幅度大大超过收入增加的幅度是很不正常的现象。

2，应收账款管理效率低

我国企业平均坏账率是5%-10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发在的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%，差距如此之大，要想竞争，尤其是要在国际市场参与竞争，谁就会被淘汰，因此我们国家的企业必须学会赊销，争取在赢得客户的同时又能将应收账款控制在企业可接受的合理的范围内，以保证市场经济的有序进行。

3，忽视信用管理

市场经济“信用为本”，但由于目前我国正处在市经济初级阶段，社会信用体系尚处于探索时期，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在，如企业间的资金拖欠、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，而企业经营者对于社会上出现的信用短缺现象熟视无睹，在销售上仍存在侥幸心理，未对客户资信情况作出深入调查，就急于想和对方成交，这样做虽然账面上的销售额有所提升，但企业反而不会多赚钱，为什么呢？因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。

（二）应收账款管理存在问题原因分析

（1）基础工作不健全，合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护，正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺千金”，一旦坏账收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据，

（2）考核制度不合理，约束机制不健全。目前在大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

（3）内部会计控制不严《企业会计准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金，未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作中，并非都严格按照准则办事，主要全现在以下几个方面：第一，对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供了方便。第二，应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。第三，长期不对账。第四，不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。这种现象在上市公司的报表上表现的尤为突出。

三、应收账款管理措施

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。　　1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

2.建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

　3.建立应收账款的监控体系。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。　　（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。　　（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。　　（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

（4）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。四、结论　　随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。