浅议会计职业道德问题

一、会计职业道德的概念及基本特征

二、会计人员职业道德的现状

三、会计职业道德存在问题的原因分析

四、提高会计职业道德的途径。

内 容 摘 要

会计人员职业道德是会计人员在工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。加强会计人员职业道德建设是当今知识经济时代的呼唤，也是社会发展趋势。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。本文从会计职业道德的基本特征出发，探讨了会计职业道德的培养：加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识；加强职业道德教育，增强财会人员使命感；建立监督机制，以法管财；建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量；建立健全选拔和激励机制，提高财会人员业务素质。 

浅议会计职业道德问题

 2013年全球经济新形势下，我国随着市场经济的不断发展，会计在整个经济工作中的基础性地位和作用显得越重要。从目前会计的发展趋势来看，其功能也正从简单会计核算逐步向管理领域延伸，会计工作的好坏与会计人员职业道德密切相关。因此为了提高会计信息质量标准，会计人员道德建设变得更加重要。

一、会计职业道德的概念及基本特征

（一）会计职业道德的概念

　　会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：

　　1、会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。

　2、会计职业道德具有相对稳定性。

　　3、会计职业道德具有广泛的社会性。

（二）会计职业道德的特征

　　1、具有一定的强制性――许多会计职业道德的内容纳入会计法律制度，是一种思想立法

　　2、较多关注公众利益――会计职业的特殊性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

二、会计人员职业道德的现状 　 目前 ，我国社会主义市场经济获得长足发展，人们的经济条件、生活水平得到显著提高，同时，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金，已上市公司为了继续融资或维护上市资格，避免停牌摘牌，或者为了炒作股票、获取暴利等，通过各种手法虚增利润，进行赢余操纵，进行虚假陈述，故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等，许多企业通过会计政策调整、虚提待摊费用、隐瞒收入等手法，大肆偷逃国家税收。在这个过程中，一些会计师事务所、注册会计师也担当了不光彩的角色。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。

2012年底我对相关会计行业违法案例进行调查分析发现，部分企事业单位部分企事业单位内控制度不健全或执行不到位，会计基础工作薄弱，执行会计准则和制度不力，存在白条入账、假发票报账、会计账簿设置不规范、会计人员无证上岗、资产管理混乱、收入直接冲抵支出等问题；一些企业会计核算不实，为完成绩效考核目标调节收入利润，隐匿收益少缴税款，为获取银行贷款编制两套报表，编制虚假财务报告；部分行政事业单位收支未统一核算、非税收入未实行收支两条线、专项结余亟待清理、挪用专项资金等失真的会计信息不仅会误导投资者与债权人，使其决策失误，而且会导致国有资产和财政收入的大量流失，扰乱国民经济宏观调控和市场经济秩序。近年来曝光的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。分析原因如下： （一）违反实事求是、客观公正的道德规范 　　实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。 　 

（二）不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄 　　不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。

　（三）缺乏钻研业务，精益求精的精神 　　现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。

　（四）执行内控不力 　　近年来，财政部致力于内部控制建设，先后发布了多项具体控制规范。在财政部的引导、推动下，国企确实依据内部会计控制规范的基本规定，相继制定、完善了本单位的内部控制制度。但是，内部控制制定的再完善，却受到会计人员的冷落，主要问题是内部控制不被执行或执行不力。

三、会计职业道德存在问题的原因分析　

（一）社会环境对会计人员职业道德的影响

 1、政府管理部门观念和管理上存在错位。一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标、国有企业扭亏任务或者其他经济任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。

  2、认识误区。我国正处在新旧体制转换的时期，传统美德受到巨大的冲击，这种客观存在的历史必然，引发了一部分人的思想混乱，而财会领域又成了重灾区之一。其认识上的误区主要有二，一是“机遇观”。这几年财会领域为了尽快与国际接轨，其政策法规和制度安排不断朝着“自主”的方向变化和调整，因而，相当一部分会计人员认为，抓住这一过渡时期的“机遇”大搞一把无碍，等到规范定型后再循规蹈矩不迟。二是“依附观”。随着各地企业民营化进程的不断加快，特别是中小企业产权制度改革的不断深化，会计人员与企业的关系已由过去的半独立型转为依附关系，为“老板”的服务已经到了无所顾忌的程度，因而造假账、偷漏税、提供失真会计信息已成为公开的秘密。

 3、利益驱动。会计造假之所以如此猖狂，其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、政策倾斜、核销贷款或减少税金支出等经济利益；企业负责人有可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员可能会由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的环境下，为了占有一席之地，也迎合金融机构的要求，开具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

  4、从众心理。诚然，在我国的财会领域确有不少优秀的“内当家”，他们爱岗敬业，忠于职守，默默奉献，但也有相当一部分“中间者”在“大气候”的影响下，职业道德基石动摇，随波逐流，最终走向了拜金主义歧途，成为社会的败类。究其原因，主要是从众心理和个体素质与社会义务相分离的社会认同感在从中作祟。

（二）屈从领导的压力，被动做假

有关财会杂志中曾有过这样一份调查问卷结果，在接受调查的1200名会计人员中，只有16.87%的会计人员认为在同单位负责人的意见发生分歧时，应当做到坚持原则，本着实事求是、客观公正的精神处理会计事务；而有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办；更有61.27%的会计人员明确表示通过做好“技术处理”以按单位负责人意思办事。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是在企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。 （三）会计人员自身素质较低，职业道德观念淡薄

　1、相当一部分会计人员职业道德缺欠。

 （1）以“技术处理”方法掩盖事实，逃避外部监督。所谓“技术处理”不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用、以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者。相当一部分会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督。在有外部监督，如国家规定注册会计师对上市公司的监督时，这些会计人员则能作好“协调”与“配合”，使监督弱化以致流于形式，他们在单位里因此常被视为技术高、会“公关”、有本事的会计人员。  

 （2）法制观念淡薄，忽视遵纪守法。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在一份调查中，当一些现岗会计人员被问及诸如“目前我国是否存在会计职业道德规范？如果存在是在哪里规定的？”等问题时，令人遗憾的是，居然有11%的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在人们的信念之中；另有20%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。

 （3）缺乏钻研业务，精益求精的精神。

2、少数会计人员道德败坏，主动违法犯罪。

一部分会计人员，由于平时对自己要求不严，缺乏道德修养的培养，在经济利益的诱惑下，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，或者利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向了断头台。如原任北京市西城医药公司白塔寺药品经营公司会计邹磊，仅半年时间就采用伪造账目支出、记账凭证、冒领支票等手段，作案22次，先后将公款159万余元占为己有。邹磊犯贪污罪被依法判处死刑，剥夺政治权利终身。

四、会计人员职业道德的培养有以下途径：   因此，如何提高会计人员的职业道德修养，营造良好的执业环境，促进会计行业的不断发展成为我们关注的重点。

 （一）加强对会计人员的职业道德教育 职业道德教育作为会计从业人员的必修课，能使其认识到作为会计人员应必备的职业道德，从而在思想上能逐渐认识到作为一名会计人员的重要责任。当前我们的会计人员整体素质不容乐观，这与职业道德教育不到位甚至缺失、后续教育流于形式有着很大的关系。因此，要做好会计人员的职业道德教育，使会计人员树立良好的职业道德观念，自觉遵守会计职业道德规范，抵制社会不良风气，保护会计职业的尊严。会计职业道德教育可从下面三方面入手：一是政治教育。加强会计人员的政治教育，使他们能关心时事，跟上时代发展的步伐，从而在坚定政治信念的基础上，提高自己的思想觉悟，这是会计人员做好财务工作的前提。二是思想品德教育。主要包括爱岗敬业教育及为人民服务的宗旨教育。通过思想品德教育，培养会计人员的爱岗敬业精神，使他们树立为人民服务的精神，从而使会计人员在工作中能经受住考验和诱惑，实事求是、正确公正地反映会计实务。三是相关的法律、法规的教育。

（二）建立监督机制，以法管财 

  监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。  会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。 社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。   法律制裁。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。加强法制教育，培养以法理财的观念和能力。市场经济是法制化的经济，我们会计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者，必须依据国家的法规政策进行财务管理和会计核算，做到以法理财。  作为会计人员必须对会计的相关法律法规有清楚的认识，做到知法、懂法、守法，并在实际工作中时刻用法律法规严格约束自己，做到不受自己的主观意愿左右，实事求是地依法办事。 

（二）建立会计岗位轮换制度 实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，提高会计信息质量，避免会计人员因在同一岗位工作时间过长而徇私舞弊、谋求个人利益。会计人员在不同的会计岗位能使他们对整体的财务工作有全面的认识，并能掌握多种会计岗位职能，提高他们的综合素质。在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制有利于形成良好的内部财务控制，提高单位会计管理水平，调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想，从而使会计人员认识到财务工作的重要性和自己肩负的责任。 

（三）建立健全监督机制 现阶段会计的监督机制主要包括两个方面：一方面，会计人员监督经济业务经办人，是指会计人员对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，通过审查、记账、报账、核算和分析等会计程序，进行真实地反映。另一方面，社会监督。其主要包括财税等部门的监督、会计师事务所的监督、单位内部人员的监督和社会人员的监督。对会计人员的有效监督，有利于提高其职业道德修养，主要是从以下两方面入手：一是加强相关法律法规的约束。法律法规最具约束力，相关部门可以制定约束会计人员职业道德的规范，加强它的执行力度，并加大对违反职业道德规范行为的处罚力度对于违反会计职业道德的行为，可以通过批评教育、罚款、吊销从业资格证书等方式。二是加强行业监管。强有力的行业监管组织，不仅能为行业营造良好的职业道德氛围，而且能更好地发挥职业道德的约束作用。行业自律是会计行业组织对会计职业道德进行管理与约束的途径。

 （四）建立健全奖惩机制新形势下，为了提高会计人员的职业道德，应在建立会计职业道德规范和科学的职业道德修养评价标准的基础上，检查会计人员的按照职业道德规范遵循情况，对检查结果根据科学的评价标准进行评价，并进行相应的奖励和惩罚，从而建立健全会计职业道德的奖惩机制。事实上，职业道德并不是一种独立存在的社会约束，它渗透在社会生活的各个方面。因此，我们不能仅仅局限于职业道德“软约束”的自律功能，而应当充分利用奖惩机制，将职业道德与社会生活的其他方面结合起来，从而促进会计人员严格遵守职业道德规范，提高工作质量和工作效率。因此，在日常的财务工作中，要针对会计人员的职业道德修养状况，建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、提职、晋级以及物质奖励等结合起来，并根据形势发展不断完善奖惩机制。 

（五）建立良好的会计执业环境 虽然会计职业道德的提高是需要会计人员的自觉性和自我约束，但却会受到会计执业计环境的影响。会计执业环境的好坏以及其对外的会计诚信度和职业道德氛围，很大程度上都会影响会计人员的职业道德修养，而会计人员的会计职业道德修养的高低又会影响会计职业环境。可见，会计执业环境和会计职业道德修养是相互联系、相互影响的，会计人员应努力提高自己的职业道德修养，从而使它们之间形成良性循环。同时，良好的会计执业环境的建立不仅要靠会计职业界的努力，还要靠社会各个方面的协调和配合，尤其是要与法律法规以及各行各业的职业道德同步。良好的会计执业环境的建立，离不开良好的社会环境，我们应使全社会认识到诚信的重要性，树立诚信光荣、失信可耻的观念。现阶段，虽然我们的会计执业环境有了很大的提高，但会计信息失真问题一直没有间断过，良好的会计执业环境的建立还需要一个较长的时期，这需要我们社会各个层面人员的共同努力。 

（六）建立科学的职业道德修养评价标准 会计职业道德评价，主要是指相关会计组织、社会其他组织以及社会舆论对会计职业人员的职业行为进行道德价值判断。对会计从业人员来说，职业道德评价很重要，良好的职业道德评价能使他们能更好地投入到工作中，并取得社会的肯定。因此，职业道德评价对会计从业人员来说，是一种十分重要的行为约束方式。它是职业道德规范能强有力实施的必要方式，是促使职业道德力量发挥作用的必要环节。我国当前应确立会计人员的自我评价、单位内部评价和社会评价相结合的科学评价体系，及时公布评价结果，并积极采取惩罚和激励措施，使每位从业人员的职业道德状况都能接受大众的评判，这样才能使会计人员更有责任感，从而努力提高自己的职业道德修养和综合素质。 

（七）加强对职业道德修养的宣传 在信息时代，宣传的作用不可替代，通过宣传可以达到事半功倍的效果。我们应加强对会计人员职业道德修养重要性的宣传，使会计从业人员对他们工作的重要性和责任有更充分的认识，从而能使他们自觉遵守职业道德规范，提高职业道德修养。 

  参考文献

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